成本会计学全套

成本会计学第一章总论费用、成本的概念成本会计的职能成本会计的涵义和对象成本会计工作的组织第一节费用、成本的概念

●

支出、费用、成本的概念一）支出是企业的一切开支和耗费，包括资本性支出、收益性支出、营业外支出等。二）费用是指企业一定时期内在生产经营过程中发生的各项耗费。三）成本1、“理论成本”：商品价值的组成部分，即C+V。商品价值W=C+V+M其中:C——物化劳动的转移价值即物质资料的价值V——劳动者为自己劳动所创造的价值即劳动报酬。W——劳动者为社会劳动所创造的价值即利润●支出、费用之间的关系生产经营性支出支出资本性支出收益性支出营业外支出所得税支出利润分配支出按受益期分期计入当期直接计入生产经营性支出非生产经营性支出费用不计入费用视为费用不计入费用

2、实际工作中的成本概念：成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。除C+V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。生产费用的核算是产品成本核算的基础，产品成本核算过程，也就是归集和分配生产费用的过程。因此进行费用成本的核算，首先必须了解生产费用内容，即产品成本的内容。由于企业生产经营特点不同，不同企业生产费用所包含的具体内容也不同。工业企业的生产费用一般可按以下标志来划分。外购材料外购燃料外购动力1、按经济内容分工资即：费用要素提取的职工福利费折旧费利息费用税金其他支出●费用的分类

2、按经济用途分类直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用产品成本项目期间费用项目

产品成本项目通常称为成本项目。企业一般设“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目，并可根据需要增设成本项目，如燃料和动力费用比重较大的企业可将其从“直接材料”项目中分离出来，单设“燃料及动力”，还可增设“停工损失”、“废品损失”成本项目。其中：直接材料：是指产品生产耗用的构成产品实体或有助于产品形成的原材料、包装物、燃料、动力等。直接人工：是指产品生产工人的工资及提取的应付福利费。

制造费用：生产单位（分厂和车间）为组织和管理生产所发生的各种费用。包括办公费、差旅费、管理人员工资及计提的福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、取暖费等。3、按计入产品成本

直接计入费用的方式不同间接计入费用●费用与成本的关系1、联系：费用是成本的基础，成本是费用的组成部分。2、区别：（1）费用是指一定时期的耗费，成本是一定产品或劳务的耗费；（2）费用是指本期发生的，不包括前期的耗费；成本则包括前期的耗费。（3）计算口径不同：是费用的不一定计入成本，费用是否计入成本视成本开支范围而定。●成本的作用（略）第二节成本会计的涵义和对象●成本会计的涵义：运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项费用和产品（劳务）成本进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。

●

成本会计的对象

即成本会计核算和监督的内容。成本会计的对象可概括为:企业生产经营过程中发生的各项费用和产品(劳务)成本,即生产成本和期间费用。第三节成本会计的职能●成本会计的职能成本预测成本检查成本计划成本考核成本控制成本核算成本分析成本决策●成本会计的任务（略）对成本计划及其完成情况进行总结和评价，执行奖惩制度以成本预测为基础，选择最优方案对成本发生和形成过程及影响因素进行引导和控制归集和分配生产费用，计算产品成本查明影响成本变动的因素、产生原因，并提出建议对未来的成本水平及其发展趋势进行预计和测算对成本管理工作进行检查，揭露矛盾，明确责任以货币形式规定计划期产品生产耗费和商品成本水平一、成本会计机构的设置

1、成本会计机构内部组织分工：

（1）按成本会计的职能分工：如成本核算、成本分析等。

（2）按成本会计的对象分工：如产品成本、期间费用等。

2、各级成本会计机构之间的组织分工：

（1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适宜中小型企业采用。

（2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一般适宜大中型企业采用。

二、成本会计人员的配置：岗位责任制第四节成本会计工作的组织三、成本会计的法律、规章、制度

与成本会计有关的法律、规章、制度可分为四个层次：

1、《会计法》

2、《企业财务通则》和《企业会计准则》

3、国家统一的会计制度：《企业会计制度》和《小企业会计制度》

4、企业内部的会计制度和成本核算办法

成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范,属企业会计制度的一个组成部分。内容一般包括：

(1)关于成本定额、成本计划的编制方法

(2)关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。

(3)关于成本预测和决策制度;

(4)关于成本控制的制度;

（5）关于成本报表的制度；（6）关于成本分析的制度；（7）企业有关内部价格的制订和结算方法；（8）有关责任会计制度；（9）其他有关成本会计制度。四、成本会计的基础工作1、原始记录制度2、定额管理制度3、计量验收制度4、内部价格制度

小结:本章我们学习了有关成本、费用的概念及内容，成本会计的含义、职能及成本会计工作的组织等内容。

例：某企业本月发生如下经济业务：1、购买生产用设备一台价值100000元。2、耗用外购材料50000元，其中生产产品耗用40000元，车间一般耗用8000元，行政管理部门用2000元。3、耗用外购动力20000元，其中生产产品耗用12000元，车间一般耗用6000元，行政管理部门用2000元。4、发生应付工资30000元，其中生产工人工资18000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资6000元，福利人员工资1000元。5、分别按工资总额的14%、2%、1.5%计提福利费、工会经费、职工教育经费。6、车间发生设备大修理费20000元。7、本月预提短期借款利息1000元。8、行政管理人员报销差旅费2000元，车间管理人员报销差旅费800元。9、支付广告费10000元。10、购买印花税票200元。11、发生所得税支出5000元。要求：

1）计算要素费用的金额2）计算生产成本和期间费用的金额

解答：1）外购材料=50000元外购动力=20000元工资=30000-1000=29000（元）计提的福利费=30000×14%=4200（元）利息费用=1000元税金=200元其他费用=30000×2%+30000×1.5%+20000+2800+10000=33850（元）要素费用合计138250元

2）生产成本=48000+18000+23000×（1+14%）+20000+800=113020（元）期间费用=2000+2000+6000+7000×14%+30000×2%+30000×1.5%+1000+2000+10000+200=25230（元）合计138250元第二章成本核算的基本要求和一般程序

●

●

成本核算的原则●

●

成本核算的要求●

●

成本核算的主要会计帐户和一般程序

第一节成本核算的原则

●

权责发生制原则

●

实际成本核算原则

●

一贯性原则

●

合法性原则

●

技术与经济相结合的原则

●

重要性原则

●

分期核算原则

●

真实性原则·．第二节成本核算的要求

●算管结合，算为管用●正确划分各种费用界限生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限各个月份的费用界限各种产品的费用界限生产费用与经营管理费用的界限完工产品与月末在产品的费用界限注：生产经营管理费用即费用生产费用经营管理费用产品成本期间费用月初在产品成本+本期生产费用＝完工产品成本＋月末在产品成本●严格遵守国家规定的成本开支范围1、应计入产品成本的项目：直接材料、直接人工和制造费用2、不应计入产品成本的项目资本性支出营业外支出法律、法规规定以外的费用规定不得列入成本的其他支出对外投资和利润分配支出第三节成本核算的主要会计账户和一般程序·

成本核算的主要会计账户一、产品成本核算账户

1、“生产成本”账户

核算内容：用来核算企业生产产品，提供劳务，自制材料、工具和设备等所发生的各项生产费用，计算产品和劳务的实际成本。账户结构：如图借方生产成本——基本生产成本贷方

（1）基本生产单位发生的结转完工产品直接材料费用、直接人工费用的实际成本（2）分配转入的制造费用

余额：期末在产品成本

借方生产成本——辅助生产成本贷方（1）辅助生产单位发生（1）辅助生产单位完工入库的直接材料费、直接人工费产品的实际成本（2）发生或转入的间接费用（2）月末按受益对象分配转出的实际成本期末一般无余额2、“制造费用”账户核算内容：企业在生产过程中发生的各项间接费用结构如图：借方制造费用贷方生产单位发生的间接费用月末分配结转的间接费用期末一般无余额

二、跨期费用核算账户1、“待摊费用”账户（先支后摊）核算内容：核算企业已支付，但应由本期和以后各期分别负担的、摊销期在一年以内的各项费用。结构：借方登记已经支付的应摊销的费用；贷方登记按期摊销计入有关成本费用的数额；期末余额在借方，表示已支付尚未摊销的费用。2、“长期待摊费用”账户（略）3、“预提费用”账户（先提后支）核算内容：核算企业分期提取计入有关成本费用，但尚未实际支付的费用。结构：贷方登记按计划预提计入有关成本费用的数额；借方登记实际支付的费用；期末余额一般在贷方，表示已预提但实际尚未支付的费用。待摊费用支付摊销尚未摊销的费用预提费用支付预提已提取尚未支付的费用三、期间费用核算账户“管理费用”账户“财务费用”账户“营业费用”账户以上三个账户结构相同，借方登记发生的各项费用；贷方登记期末转入“本年利润”的各项费用；结转后期末无余额。

成本核算的一般程序确定成本计算对象（品种、批次、生产步骤）确定成本计算方法（品种法、分批法、分步法）确定成本项目确定成本计算期（月、生产周期）归集和分配生产费用结转完工产品的生产成本

产品成本核算账务处理程序如下图原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款预提费用待摊费用生产成本-辅助生产成本生产成本-基本生产成本制造费用产成品管理费用营业费用财务费用主营业务成本本年利润①①①①②③④⑤⑥⑦⑧产品成本核算账务处理程序图上图说明:①要素费用的分配②提取预提费用、摊销待摊费用③分配辅助生产费用④分配制造费用⑤结转完工产品成本⑥结转主营业务成本⑦将主营业务成本转入“本年利润”⑧结转期间费用第三章生产费用的归集和分配

●

●

材料费用的核算●

●

工资费用的核算●

●

其他费用的核算●

●

辅助生产费用的核算●

●

制造费用的核算●

●

生产损失的核算●

●

完工产品与在产品的成本核算第一节材料费用的核算材料的组成内容原料及主要材料对应账户设置辅助材料外购半成品燃料修理用备件包装物包装物低值易耗品低值易耗品原材料●

材料费用的组成●

材料费用的归集●

材料费用的分配●

外购动力费用的分配一、材料费用的组成燃料

二、材料费用的归集1、材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2、材料消耗量的计算（1）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。期初结存量+本期收入量=本期材料耗用量+期末结存量期末结存量=期初结存量+本期收入量-本期材料耗用量（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量

（1）材料按实际成本计价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时可采用以下方法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。

（2）材料按计划成本计价账户设置：“原材料”、“物质采购”、“材料成本差异”。消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率

3、消耗材料的计价材料成本=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异×100%差异率月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本

[例3-1]企业某车间生产产品领用原材料一批，计划成本10000元，材料成本差异率为2%，则发出材料的实际成本=10000+10000×2%=10200（元）4、材料费用的归集企业发生的材料费用在月末时应根据全部领料凭证汇总编制“耗用材料汇总表（或发料凭证汇总表）”归集。归集时应按领料部门、用途分类汇总。。[例3-2]A企业以实际成本法对材料计价，发料凭证汇总表如下：表3-1：发料凭证汇总表A企业2005年4月单位：元应借科目原材料包装物低值易耗品合计生产成本-基本生产成本93500400097500生产成本-辅助生产成本70005007500制造费用25004002900管理费用20002000营业费用10001000合计1060004000900110900材料类别[例3-3]B企业以计划成本法对材料计价，发料凭证汇总表如下：表3-2：发料凭证汇总表B企业2005年4月单位：元材料类别应借科目原材料包装物实际成本合计计划成本材料成本差异（-2%）实际成本计划成本材料成本差异（1%）实际成本生产成本-基本生产成本100000-2000980004000404040102040生产成本-辅助生产成本8000-16078407840制造费用3000-6029402940管理费用2000-4019601960营业费用1000-20980980合计114000-228011172040004040115760

（一）分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的材料，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。

定额耗用量比例法定额费用比例法产品产量比例法三、材料费用的分配（二）分配标准:

⊙分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。

⊙材料费用分配标准的类型材料定额耗用量（即材料定额消耗量）、材料定额成本（即材料定额费用）、产品产量、产品重量、产品体积等。

（三）分配方法

1、定额耗用量比例法计算公式如下：某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额注：单位产品材料消耗定额是指生产单位产品所需要的材料数量。

直接材料分配率=各种产品共同耗用的直接材料费用各产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额耗用量×直接材料分配率

[例3-4]某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料4800元。甲产品的实际产量为140件，单位产品材料消耗定额为4千克；乙产品的实际产量为80件，单位产品材料消耗定额为5.5千克。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。解答：甲产品材料定额耗用量＝140×4＝560（千克）乙产品材料定额耗用量＝80×5.5=440（千克）

材料费用分配率＝4800÷（560＋440）＝4.8甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元）合计4800元

[例3-5]A企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用原材料93500元。甲、乙、丙三种产品的实际产量分别为2000、2500、3000件，单位产品材料消耗定额分别为20、10、15千克。试计算分配甲各产品应负担的材料费。

解答：甲产品材料定额耗用量＝2000×20＝40000（千克）乙产品材料定额耗用量＝2500×10＝25000（千克）丙产品材料定额耗用量＝3000×15＝45000（千克）合计110000千克原材料分配率＝93500÷110000=0.85甲产品应分配的材料费用＝40000×0.85＝34000（元）乙产品应分配的材料费用＝25000×0.85＝21250（元）丙产品应分配的材料费用＝45000×0.85＝38250（元）合计93500元

2、定额费用比例法

计算公式如下：某种产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额×材料计划单位成本

直接材料分配率=各种产品共同耗用的直接材料费用各产品材料定额费用之和某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额费用×直接材料分配率

承例3-5，若材料计划单价为10元，分配材料费用。

解答：甲产品材料定额费用＝2000×20×10＝400000（元）乙产品材料定额费用＝2500×10×10＝250000（元）丙产品材料定额费用＝3000×15×10＝450000（元）合计1100000元原材料分配率＝93500÷1100000=0.085甲产品应分配的材料费用＝400000×0.085＝34000（元）乙产品应分配的材料费用＝250000×0.085

＝21250（元）丙产品应分配的材料费用＝450000×0.085

＝38250（元）合计93500元3、产品产量比例法

计算公式如下：

直接材料分配率=各种产品共同耗用的直接材料费用各产品产量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品产量×直接材料分配率[例3-6]承例3-5，要求用产品产量比例法分配直接材料费用。解答：直接材料分配率==12.47935002000+2500+3000

甲产品应分配的材料费用＝2000×12.47

＝24940（元）乙产品应分配的材料费用＝2500×12.47

＝31175（元）丙产品应分配的材料费用＝93500-（24940+31175）

＝37385（元）合计93500元（四）材料费用分配表的编制及其账务处理1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。2、账务处理：1）直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“生产成本—基本生产成本”明细账的“直接材料”成本项目；2）用于辅助生产的原材料费用，应记入“生产成本—辅助生产成本”明细账的费用（或成本）项目；3）基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账；4）厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户；5）产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”账户。如上例，编制直接材料费用分配表如下：表3-3：直接材料费用分配表A企业2005年4月单位：元产品名称产量（件）分配率分配金额甲产品200024940乙产品250031175丙产品300037385合计750012.4793500可根据发料凭证汇总表和直接材料费用分配表编制会计分录，在实际工作中也可根据发料凭证汇总表编制如下材料费用分配表。表3-4：材料费用分配表A企业2005年4月单位：元应借科目原材料包装物低值易耗品合计产品名称产品产量分配率分配金额生产成本-基本生产成本甲产品200024940400028940乙产品25003117531175丙产品30003738537385小计750012.4793500400097500生产成本-辅助生产成本70005007500制造费用25004002900管理费用20002000营业费用10001000合计

1060004000900110900会计分录如下：(1)借:生产成本-基本生产成本-甲产品24940-乙产品31175-丙产品37385-辅助生产成本-机修车间7000制造费用-某车间2500管理费用2000营业费用1000贷：原材料106000(2)借:生产成本-基本生产成本-甲产品4000贷：包装物4000(3)借:生产成本-辅助生产成本-机修车间

500制造费用-某车间400贷：低值易耗品900

四、外购动力费的归集和分配（一）外购动力费的归集外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等，外购动力有的直接用于产品生产，有的用于取暖、照明。

付款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而不是6月份的实际电费，为了简化核算，每月分配的电费即是本月实际支付的电费。所以在付款时，暂记“应付账款”账户。

若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接进行分配，分配时借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。（二）外购动力费的分配分配方法：1、机器工时比例法分配率=某产品应分配的外购动力费=该产品机器工时×分配率注：机器工时是指产品在机器设备上加工的时间。2、机器功率时数比例法分配率=某产品应分配的外购动力费=该产品机器功率时数×分配率机器功率时数以千瓦时表示。待分配的外购动力费用各产品机器工时之和待分配的外购动力费用各产品机器功率时数之和

账务处理应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用账户：产品生产用的动力费，应借记“生产成本—基本生产成本”账户；辅助生产用的动力费，应借记“生产成本—辅助生产成本”账户；车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；贷记“应付账款”（或银行存款）账户。各部门耗用的外购动力费，应根据仪表所示耗用数量及单价计算分配；产品耗用的动力费用一般是共同耗用的，应按生产工时、机器工时、定额消耗量或机器功率时数比例分配。

[例3-7]某企业本月以银行存款支付市供电局电费29340元,生产甲产品和乙产品,产品用电采用生产工时比例法,甲产品、乙产品的生产工时分别为12000小时、8000小时。电表上抄录的用电度数如下：车间生产产品：60000度机修车间：7500度供水车间：7500度基本生产车间其他用电：4000度管理部门：18800度每度电单价为0.3元。

支付电费时:借:应付账款-市供电局29340贷:银行存款29340甲产品、乙产品共同耗用的电费为60000×0.3=18000(元)编制外购动力费用分配表表3-5：外购动力费用分配表应借账户产品间分配部门分配合计生产工时分配率分配金额耗用数量分配金额生产成本基本生产成本甲产品120001080010800乙产品800072007200小计200000.91800018000辅助生产成本机修车间750022502250供水车间750022502250小计1500045004500制造费用某车间400012001200管理费用1880056405640合计29340编制会计分录:借:生产成本-基本生产成本-甲产品10800-乙产品7200-辅助生产成本-机修车间2250-供水车间2250制造费用-某车间1200管理费用5640贷：应付账款-市供电局29340小结:直接材料费用和外购动力费用的分配无论采用哪种方法，都可用以下公式表示：分配率=

某产品应分配的费用=该产品的分配标准×分配率各产品共同耗用的费用（即应分配的费用）分配标准之和第二节工资费用的核算一、工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资二、工资费用的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。1、考勤记录：

是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕2、产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。

三、工资的计算

1、计时工资的计算：月薪制、日薪制。

月薪制

按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）应付计时工资＝月标准工资－事假天数×日工资率－病假天数×病假扣款率×日工资率=月标准工资－(事假天数+病假天数×病假扣款率)×日工资率其中病假工资支付标准如一下表：

表3-6：病假工资支付标准工龄﹤2年≥2年﹤4年≥4年﹤6年≥6年﹤8年≥8年发放率（%）60708090100扣款率（%）403020100

日薪制

按出勤天数直接计算（加法）应付计时工资＝出勤天数×日工资率＋病假天数×日工资率×病假工资发放率＝(出勤天数＋病假天数×病假工资发放率)×日工资率

日工资率的计算方法：按30天算日工资率：日工资率＝月标准工资÷30

在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资.[例3-8]某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天,星期休假10天，实际出勤15天。该工人的工龄6年，该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。按30天计算日工资率，

日工资率＝840÷30＝28（元〕月薪制

某职工本月应得工资＝月标准工资－（事假天数×日工资率）－（病假天数×日工资率×病假工资扣款率＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)日薪制某职工本月应得工资＝出勤天数×日工资率+病假天数×日工资率×病假工资发放率＝28×(15＋10)＋2×28×90％＝700+50.4＝750.4(元)注：出勤天数=实际出勤天数+双休节假日天数－事假中的双休节假日天数

[例3-9]某企业李平月标准工资600元，6月份8天双休，事假4天（其中2天为双休日），病假1天，实际出勤19天，该工人工龄7年。解答：日工资率=600÷30=20月薪制应付计时工资=600－（4+1×10%）×20=518（元）日薪制应付计时工资=（19+6+1×90%）×20=518（元）

2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算

方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率

方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率[例3-10]甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。答案：方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）乙产品的计件单价＝45÷60×2＝1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。

[例3-11]某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名等级日工资率（元）出勤天数黎明62025赵豪51823张辉41622合计

70试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。

答案如下表：表3-7集体计件工资分配表工人姓名等级日工资率(1)出勤天数(2)分配标准(3)=(1)*(2)分配率(4)分配额(元)(5)=(4)*(3)黎明62025500

19745赵豪51823414

16348.86张辉41622352

13906.14合计

70126639.49（5000/1266）50000注：也可用工作小时数和小时工资率之积作为分配标准。

四、工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。

月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。

若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。2、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计人有关成本、费用帐户：生产工人的工资应记入“生产成本—基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”账户，辅助生产部门的工资费记入“生产成本—辅助生产成本”账户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”账户。3、分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；

计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）

分配公式：

生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率

[例3-12]某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。解答：甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总工时＝450×2＝900（小时）生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20甲产品应分配工资费＝20×1000＝20000（元）乙产品应分配工资费＝20×1000＝20000（元）丙产品应分配工资费＝20×900＝18000（元）

4、工资费用分配表应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。（五）计提职工福利费的核算账务处理：可比照工资费用，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。职工福利费分配表：一般与工资费用分配表合并编制。如上例，该企业除发生生产工人工资58000元，另有基本生产车间管理人员工资8000元，行政人员工资20000元，福利人员工资10000元。则该企业工资及福利费分配表如下：表3-8

工资及福利费分配表应借科目分配计入直接计入工资费用合计应付福利费生产工时分配率分配金额生产成本甲产品100020000200002800乙产品100020000200002800丙产品90018000180002520小计29002058000580008120制造费用800080001120管理费用20000200004200应付福利费1000010000

合计58000380009600013440在实际工作中上述分配表作为原始凭证，应根据此表作会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品20000—乙产品20000—丙产品18000制造费用—基本生产车间8000管理费用20000应付福利费10000贷：应付工资96000借：生产成本—基本生产成本—甲产品2800—乙产品2800—丙产品2520制造费用—基本生产车间1120管理费用4200贷：应付福利费13440

第三节其他费用的核算一、折旧费用的核算1、折旧的计算我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初应提折旧的固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。2、折旧的计提范围未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计提折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计提折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计提折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计提折旧。3、折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表（或计提表）进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”、“管理费用”和“其他业务支出”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。二、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息的核算利息费用属于财务费用项目。其中短期借款利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。每月预提利息费用时借：财务费用贷：预提费用季末实际支付全季利息费用时借：预提费用贷：银行存款利息费用如果数额不大，为简化核算工作，可不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。即于支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）税金的核算

税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。1、印花税的核算印花税的核算不必通过“应交税金”账户进行，可于交纳时直接计入管理费用。即交纳时，借：管理费用－印花税贷：银行存款如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理。即支付时，借：待摊费用贷：银行存款分月摊销时，借：管理费用贷：待摊费用2、房产税、车船使用税和土地使用税计算时借：管理费用贷：应交税金交税时借：应交税金贷：银行存款3、其他费用于发生时直接计入。第四节辅助生产费用的核算●

●

辅助生产费用归集的核算

●

●辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用归集的核算●辅助生产的类型●辅助生产费用核算的特点●辅助生产费用的归集一、辅助生产的类型1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费、制造费用，被称之为辅助生产费用。3、辅助生产的类型（1）提供可入库的产品的辅助生产：如自制（根据所提供的产品材料、工具、备件、模具等劳务的性质不同分）（2）提供不能入库的产品或劳务的辅助生产：如供水、供电、供汽、运输、修理等二）辅助生产费用核算的特点：1、辅助生产费用核算账户设置

制造费用—某辅助车间生产成本—辅助生产成本发生的间月末转入辅①领用直接材料分配的辅助接费用助生产成本②发生直接人工费生产费用的间接费用③发生的间接费用或转入的间接费用

2、辅助生产成本核算特点！辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。！辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配给各受益单位或产品的过程。！

先归集，后分配。归集为分配作准备。三）辅助生产费用的归集！辅助车间的直接费用在发生时计入“生产成本—辅助生产成本”账户！辅助车间发生的间接费用有两种核算方法辅助生产不对外提供商品产品，且车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，其制造费用可不通过“制造费用”账户单独归集，而是直接记入辅助生产成本明细账（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。辅助生产车间对外提供商品产品且其制造费用数额较大的情况下,则其制造费用先通过“制造费用”账户单独归集，月末再将其转入相应的辅助生产成本明细账（辅助生产成本明细账按成本项目设专栏）。二、辅助生产费用的分配·

辅助生产所生产的产品，如自制材料、工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。·

辅助生产提供的劳务，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“生产成本—基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等账户的借方。·

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。·

辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

一）直接分配法概念：各辅助车间发生的费用，不考虑各辅助车间内部相互提供产品或劳务的情况，而直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位的分配方法。[例3-13]青山公司设有供电和机修两个辅助生产车间，2005年5月“生产成本—辅助生产成本”账户归集的费用总额分别为33600元和34020元。本月辅助生产车间提供的劳务数量如下表。受益对象供电车间(度)机修车间(小时)供电车间800机修车间12000产品生产80000基本车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计112000108001、费用分配率=某辅助车间费用总额÷该车间对外提供的劳务总量注:某辅助车间对外提供的劳务总量=该车间提供的劳务总量－该车间给其他辅助车间提供的劳务量如:供电车间费用分配率=33600÷(112000－12000)=0.336（元/度）机修车间费用分配率=34020÷(10800－800)=3.402（元/小时）2、某受益对象应分配某辅助车间的费用=该受益对象接受该车间的劳务量×该车间费用分配率辅助生产费用的分配是通过辅助生产费用分配表来进行的,见下表:项目供电车间机修车间金额合计数量金额数量金额费用总额（待分配费用）336003402067620对外提供劳务量10000010000(单位成本)分配率0.3363.402受益对象应分配的费用生产成本-基本生产800002688026880制造费用12000403260002041224444管理费用8000268840001360816296合计10000033600100003402067620

辅助生产费用分配表

2005年5月单位:元

3、根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—某产品26880制造费用—基本生产车间24444管理费用16296贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间33600—机修车间34020

[例3-14]某企业有供水和供电两个辅助生产车间，本月供水车间发生费用为206.5元，供电车间发生474元，各车间提供劳务如下：辅助车间提供劳务汇总表2004年5月受益单位供水车间（立方米）供电车间（度）基本生产-丙产品1030基本生产车间2050800辅助生产车间-供水300辅助生产车间--供电1000行政管理部门800120专设销售机构28050合计41302300辅助车间辅助生产费用分配表项目供水车间供电车间金额合计数量(立方米)金额数量(度)金额费用总额（待分配费用）206.5474680.5对外提供劳务量3130(4130-1000)2000(2300-300)分配率0.0660.237受益对象应分配的费用生产成本-基本生产-丙产品1030244.11244.11制造费用2050135.3800189.6324.9管理费用营业费用80028052.818.41205028.4411.8581.2430.25合计206.5474680.5概念：简称交互分配法，是指先按各辅助车间提供的劳务总量在各辅助车间相互分配费用，再将交互分配以后的全部应分配费用进行对外分配的一种方法。二）一次交互分配法[例3-15]资料如例3-13，若青山公司采用一次交互分配法分配辅助生产费用1、交互分配交互分配率=某辅助车间费用总额÷该车间劳务总量某辅助车间分配给另一辅助车间的费用=该辅助车间给另一辅助车间提供的劳务量×该辅助车间交互分配率如：供电车间交互分配率=33600÷112000=0.3(元/度)供电车间应分配给机修车间的费用=12000×0.3=3600(元)机修车间交互分配率=34020÷10800=3.15(元/小时)机修车间应分配给供电车间的费用=800×3.15=2520(元)2、对外分配某辅助车间对外分配的费用总额=交互分配前的费用总额+交互分配时从其他辅助车间分配转入的费用－分配给其他辅助车间的费用对外分配率=某辅助车间对外分配的费用总额÷对外提供的劳务量某受益对象应分配的费用=某受益对象接受的劳务量×对外分配率

供电车间对外分配:对外分配的费用总额=33600+2520-3600=32520（元）对外分配率=32520÷（112000-12000）=0.3252(元/度)产品生产应分配的电费=80000×0.3252=26016(元)基本生产车间一般消耗应分配的电费=12000×0.3252=3902(元)行政管理部门应分配电费=32520-26016-3902=2602(元)

机修车间对外分配:对外分配的费用总额=34020+3600-2520=35100（元）机修车间对外分配率=35100÷（10800-800）=3.51(元/小时)基本生产车间一般消耗应分配的修理费=6000×3.51=21060(元)行政管理部门应分配电费=35100-21060=14040(元)项目供电车间机修车间金额合计数量分配率金额数量分配率金额费用总额1120000.333600108003.153402067620交互分配生产成本-辅助生产-供电车间+2520800-2520生产成本-辅助生产-机修车间12000-3600+3600对外分配的费用总额1000000.325232520100003.513510067620对外分配生产成本-基本生产800002601626016制造费用12000390260002106024962管理费用8000260240001404016642合计10000032520100003510067620

辅助生产费用分配表

2005年5月单位:元3、根据辅助生产费用分配表编制会计分录

#

交互分配的会计分录：借：生产成本—辅助生产成本—供电车间2520—机修车间3600贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间

3600—机修车间2520

#对外分配的会计分录：借：生产成本—基本生产成本—某产品26016制造费用—基本生产车间24962管理费用16642贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间32520—机修车间35100辅助生产费用分配表

项目供水车间供电车间金额合计数量分配率金额数量分配率金额费用总额41300.050206.523001.21474.00680.50交互分配生产成本-辅助生产-供水车间+63.00300-63生产成本-辅助生产-供电车间1000-50.00+50对外分配的费用总额31300.070219.5020000.231461680.50对外分配生产成本-基本生产-丙产品1030237.93237.93制造费用2050143.50800184.8328.30管理费用营业费用80028056.0020.001205027.7210.5583.7230.55合计219.50461.00680.50[例3-16]资料如例3-14项目交互分配对外分配辅助车间名称供水供电合计供水供电合计待分配费用206.5474680.5219.5461680.5劳务数量4130230031302000分配率0.0500.2100.0700.231辅助车间供水耗用数量300分配金额63供电耗用数量1000分配金额50基本生产车间产品生产耗用数量1030分配金额237.93237.93一般耗用耗用数量2050800分配金额143.5184.80328.3行政管理部门耗用数量800120分配金额5627.7283.72专设销售机构耗用数量28050分配金额2010.5530.55合计219.5461680.5三）代数分配法运用数学中多元一次联立方程的原理，计算出辅助生产车间的单位成本，并对各受益对象分配费用的一种方法。[例3-17]仍以例3-13资料，按代数分配法分配辅助生产费用。设供电车间电费单位成本为X,机修车间修理费单位成本为Y,列方程组如下:33600+800Y=112000X34020+12000X=10800Y解上述方程组,得:X=0.32508Y=3.