所得税财务会计与管理知识分析

第6章所得税会计1假定：某企业2021年收入总额100万元，本钱30万，其中因造成环境污染被环保局部罚款10万元，其他条件暂不考虑。会计利润＝100－30＝70万元应税税所得额=100-20=80万〔或者＝70＋10＝80万〕应税所得税=80*25%永久性差异1.性质会计与税法因“收支确认口径”的不同而产生会计按规定作收益或列入费用损失，但按税法规定是不作应纳税所得额及不允许列入费用损失抵扣应纳税所得额的部分。2.如何查找?利润表项目是否有：1）税法不允许列入成本费用的而列入了（如行政违法支出）2）会计按规定列入了收益，但税法却允许不计所得税的（如国债利息收入）3）成本费用超过了规定标准的（如业务招待费、广告费、职工薪酬等）应交所得税=应纳税所得额*25%

会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额在计算应交税费—应交所得税时应注意的问题：1.不征税收入2.免税收入2.费用扣除限额3.不能扣除的工程不征税收入〔1〕财政拨款。〔2〕依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。〔3〕国务院规定的其他不征税收入。如：专项用途财政性资金免税收入〔1〕国债利息收入。〔2〕符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。〔3〕在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于12个月取得的投资收益。〔4〕符合条件的非营利组织的收入。不得扣除的工程1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过公益性规定以外的捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出。10某企业为居民企业，2021年发生经营业务如下：

〔1〕取得产品销售收入4000万元；

〔2〕发生产品销售本钱2600万元；

〔3〕发生销售费用770万元〔其中广告费650万元〕；管理费用480万元〔其中业务招待费25万元〕；财务费用60万元；

〔4〕销售税金l60万元〔含增值税l20万元〕；

〔5〕营业外收入80万元，营业外支出50万元〔含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元〕；

〔6〕计入本钱、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。

要求：计算该企业2021年度实际应纳的企业所得税。11【答案】〔1〕会计利润＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80〔万元〕〔2〕广告费和业务宣传费调增所得＝650－4000×15%＝650－600＝50〔万元〕〔3〕业务招待费调增所得＝25－25×60%＝25－15＝10〔万元〕

因为：4000×5‰＝20〔万元〕大于25×60%＝15〔万元〕

〔4〕捐赠支出应调增所得＝30－80×12%＝20.4〔万元〕

〔5〕工会经费应调增所得＝5－200×2%＝1〔万元〕

〔6〕职工福利费应调增所得＝31－200×14%＝3〔万元〕

〔7〕职工教育经费应调增所得＝7－200×2.5%＝2〔万元〕

〔8〕应纳税所得额＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4〔万元〕〔9〕2021年应缴企业所得税＝172.4×25%＝43.1〔万元〕暂时性差异说的通俗点现在不交，以后要交——应纳税暂时性差异现在多交，以后少交——可抵扣暂时性差异第1节所得税会计概述一、所得税会计的特点从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一期间利润表中的所得税费用。应纳税暂时性差异一项资产的账面价值代表的是未来经济利益的总流计税根底代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额资产的账面价值大于其计税根底，那么从会计角度看，资产的未来经济利益的流入更大，这局部是未来要交税的，就是“未来应纳税〞，这局部差异即应纳税暂时性差异例如：一项固定资产账面价值为200万元，计税根底如果为150万元两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债1.性质指一项资产或负债的计税基础与其资产负债表账面价值的差额。2.如何查找资产负债表中是否有：资产项目和负债项目的账面价值偏离了计税基础；（1）以会计准则为基础，确定资产项目和负债项目的账面价值；（2）以税收法规为基础，确定资产项目和负债项目的计税基础；（3）分析两者之差的性质，确定为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。二、所得税会计核算的一般程序〔一〕确认时点：企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。〔二〕企业进行所得税的核算一般程序：1．确定资产和负债的账面价值资产、负债工程的账面价值—是指企业按相关企业会计准那么的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。2．确定资产和负债的计税根底按照企业会计准那么中对于资产和负债计税根底确实定方法，以适用的税收法规为根底，确定资产负债表中有关资产、负债工程的计税根底。3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异比较资产、负债的账面价值与其计税根底，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，从而确定递延所得税负债和递延所得税资产

4．确定利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两局部。当期应交所得税—指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税—当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。税前会计利润加上纳税调整工程，计算应纳税所得额计算应交所得税确实资产、负债的账面价值确实资产、负债的计税根底确定暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异确定所得税费用总结而言：一般的思路是：借：所得税费用〔会计利润表及递延所得税确定〕递延所得税资产贷：应交税金-应交所得税〔税法计算的所得税〕递延所得税负债第二节计税根底和暂时性差异一、资产计税根底及其确定资产的计税根底企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税根底＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额通常情况下，资产取得时其入账价值与计税根底是相同的，后续计量因会计准那么规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税根底的差异。主要资产工程计税根底确实定：1．固定资产初始确认取得时固定资产的入账价值一般等于计税根底持有期间账面价值＝实际本钱－累计折旧〔会计〕－减值准备计税根底＝实际本钱－累计折旧〔税收〕固定资产账面价值与计税根底产生差异的原因1.折旧方法2.折旧年限3.减值准备〔1〕折旧方法产生的差异会计准那么：企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。税法：除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧〔2〕折旧年限产生的差异会计准那么：由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。税法：规定每一类固定资产的折旧年限。〔3〕计提减值准备产生的差异会计准那么：可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。税法：计提的减值准备不能税前扣除，计税根底不会随减值准备的计提发生变化。例题6-3【例题】原值=300万元，预计净残值为0会计：直线法；第二年计提了减值20万元税法：双倍余额递减法【练习】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2021年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备。2021年12月31日，该固定资产的计税根底为〔〕万元。A．64B．72C．8D．0【答案】A【解析】该项固定资产的计税根底＝100-20-16＝64万元。【练习】某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2007年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2007年末该项设备的计税根底是〔〕万元。A．800B．720C．640D．560【答案】C2．无形资产初始确认除内部研发形成的无形资产外，其他方式取得的无形资产：初始确认时的入账价值一般等于计税根底。持有期间进行后续计量时：使用寿命有限的无形资产的账面价值＝实际本钱－累计摊销〔会计〕－减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际本钱－减值准备计税根底＝实际本钱－累计摊销〔税收〕无形资产账面价值与计税根底产生差异的原因：〔1〕无形资产的摊销产生的差异会计准那么：对使用寿命有限的无形资产—应当在使用寿命内系统合理摊销。对使用寿命不确定的无形资产—不应摊销，期末进行减值测试。税法：企业取得的无形资产的本钱，应在一定期限内摊销。合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。〔2〕计提减值准备产生的差异会计准那么：可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。税法：计提的减值准备不能税前扣除，计税根底不会随减值准备的计提发生变化。例：某项无形资产取得本钱为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税根底＝160－16=144万元3．以公允价值计量的金融资产账面价值与计税根底的偏离原因：期末按公允价值计量会计准那么：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益〔公允价值变动损益〕。税法：税法规定按照会计准那么确认的公允价值变动在计税时不予考虑，计税根底＝本钱例1：交易性金融资产甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值：860万元计税根底：800万元形成应纳税暂时性差异60万元例2：可供出售金融资产2021年11月8日甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的本钱为1500万元，2006年12月31日其市价为1575万元。账面价值：1575万元计税根底：1500万元账面价值与计税根底产生暂时性差异：1575-1500=75万元4．存货会计准那么：账面价值＝本钱－存货跌价准备税法：计税根底＝本钱5．应收款项会计准那么：账面价值＝账面余额－坏账准备税法：计税根底＝账面余额二、负债的计税根底及其确定负债的计税根底：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税根底＝账面价值－未来可税前列支的金额

通常情况下，负债确实认和归还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税根底即为账面价值。比方：确认与归还均不影响企业损益，也不影响应税所得的负债。例如短期借款、应付账款再如：确认虽影响企业损益，但会计与税法规定一致。如计提利息时，借财务费用，贷应计利息。确认“应计利息〞形成“财务费用〞，税法是允许抵扣应税所得的，也不会产生纳税差异。但是，某些情况下，负债确实认〔如自费用中提取的负债〕可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税根底与账面价值之间产生差额。1、预计负债〔1〕企业因销售商品提供售后效劳等确认的预计负债会计准那么：企业应将预计提供售后效劳发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债税法：有关的支出应于实际发生时税前扣除计税根底＝账面价值－可从未来经济利益中扣除的金额＝0【例题】A公司于2021年12月31日“预计负债——产品质量保证费用〞科目贷方余额为100万元，2021年实际发生产品质量保证费用90万元，2021年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2021年12月31日该项负债的计税根底为〔〕万元。A．0B．120C．90D．110【答案】A〔2〕其他事项(…)确认的预计负债会计准那么：按照或有事项准那么规定，确认预计负债。税法：某些情况下，因有些事项〔如债务担保等〕确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，那么：计税根底＝账面价值2、预收账款〔1〕税法规定的收入确认时点与会计规定相同会计:确认为负债税法:不计入当期的应纳税所得额那么：计税根底＝账面价值〔2〕税法规定的收入确认时点与会计规定不同会计:不符合收入确认条件，作为负债反映税法:按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，那么：计税根底＝0【例题】大海公司2021年12月31日收到客户预付的款项100万元。要求：〔1〕假设预收的款项不计入当期应纳税所得额时，计算账面价值和计税根底；〔2〕假设预收的款项计入当期应纳税所得额时，计算账面价值和计税根底。【答案】〔1〕假设预收的款项不计入当期应纳税所得额2021年12月31日预收账款的账面价值为100万元。2021年12月31日预收账款的计税根底=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100〔万元〕。〔2〕假设预收的款项计入当期应纳税所得额2021年12月31日预收账款的账面价值为100万元。因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。2021年12月31日预收账款的计税根底=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0。3、应付职工薪酬会计:企业为获得职工提供的效劳给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的本钱费用，在未支付前确认为负债。税法:按照一定标准计算的金额准予税前扣除〔如计税工资等〕。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税根底为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，计税根底＝账面价值4、其他负债其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税根底＝账面价值三、特殊交易中产生资产、负债计税根底确定某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确实认条件而未表达为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税根底的，其账面价值零与计税根底之间的差异也构成暂时性差异。

四、暂时性差异〔一〕应纳税暂时性差异1．应纳税暂时性差异的概念在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。应纳税暂时性差异产生当期，应确认相关的递延所得税负债。2．应纳税暂时性差异产生原因〔1〕资产账面价值大于其计税根底资产的账面价值—代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额计税根底—代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产账面价值大于其计税根底，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。〔2〕负债账面价值小于其计税根底即：负债的账面价值–计税根底<0负债产生的暂时性差异＝账面价值－计税根底＝账面价值－〔账面价值－未来期间可予税前扣除的金额〕＝未来期间可予税前扣除的金额<0〔二〕可抵扣暂时性差异1．可抵扣暂时性差异概念在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。可抵扣暂时性差异产生当期,符合确认条件时应确认相关的递延所得税资产。2．可抵扣暂时性差异产生原因〔1〕资产账面价值小于其计税根底从经济含义看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多——那么企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。〔2〕负债账面价值大于其计税根底负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。负债产生的暂时性差异＝账面价值－计税根底＝账面价值－〔账面价值－未来期间可予税前扣除的金额〕＝未来期间可予税前扣除的金额>0一项负债账面价值大于其计税根底，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或局部金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。〔三〕特殊工程产生的暂时性差异1、未作为资产、负债确认的工程产生的暂时性差异如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入15%的局部准予扣除；超过局部准予向以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准那么规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税根底的，两者之间的差额也形成暂时性差异。2、可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税根底不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应税所得，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。【例题】以下工程中，会产生可抵扣暂时性差异的有()。A.预提产品售后保修费用B.计提存货跌价准备C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧【答案】ABC【例题】在发生的以下交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有()。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.企业购入的可供出售金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额【答案】ACD一、递延所得税负债确实认和计量(一)递延所得税负债确实认企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原那么：第三节递延所得税负债及递延所得税资产确实认和计量1、除准那么中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。确认递延所得税负债的会计分录借：所得税费用贷：递延所得税负债商誉资本公积

一般情况下合并产生因可供出售金融资产公允价值上升产生〔二〕递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行税率为根底计算确定，递延所得税负债确实认不要求折现。二、递延所得税资产确实认和计量〔一〕确认递延所得税资产的一般原那么企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

确认递延所得税资产的会计分录借：递延所得税资产贷：所得税费用商誉资本公积合并产生因可供出售金融资产公允价值下降产生一般情况〔二〕递延所得税资产的计量确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用所得税税率为根底计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。【例题】甲公司于2021年1月1日开业，2021年和2021年免征企业所得税，从2021年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2021年开始计提折旧的一台设备，2021年12月31日其账面价值为6000万元，计税根底为8000万元；2021年12月31日账面价值为3600万元，计税根底为6000万元。假定资产负债表日，有确凿证据说明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2021年应确认的递延所得税资产发生额为〔〕万元。A．0B．100〔借方〕C．500〔借方〕D．600〔借方〕【答案】B第四节所得税费用确实认与计量一、所得税费用的构成在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个局部组成：当期所得税和递延所得税

二、当期所得税当期所得税——是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。当期所得税〔应交所得税〕＝应纳税所得额×当期适用税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

会计处理借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税费—应交所得税三、递延所得税按照准那么规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响。〔二〕计算递延所得税＝(递延所得税负债期末余额－递延所得税负债的期初余额〕－〔递延所得税资产的期末金额－递延所得税资产的期初余额〕

〔三〕会计处理借：递延所得税资产〔发生额)所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债

四、所得税费用利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。即所得税费用＝当期所得税＋递延所得税例题6-20，例题6-21【练习1】甲股份〔以下简称甲公司〕系上市公司，适用的所得税税率为25％，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。2007年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：(1)取得国债利息收入80万元；(2)因违反税收政策支付的罚款40万元；(3)交易性金融资产公允价值变动收益40万元；(4)本期提取存货跌价准备210万元；(5)预计产品质量保证费用50万元。2007年12月31日资产负债表中局部工程情况如下：〔单位：万元〕要求：〔1〕计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税。〔2〕计算甲公司2007年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异〔将结果填入上表中〕。〔3〕计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。〔4〕计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。〔5〕编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所