2023年高级会计师章节测试题及答案

2023年高级会计师考试《高级会计实务》章节测试题

第一章企业战略与财务战略

高级会计师考试交流群：案例1

福特企业曾经通过限制车型及种类、采用高度自动化的设备、积极实行后向一体化以

及通过严格推行低成本化措施等获得过所向无敌的成本领先地位。然而，很快之后，市场开

始更偏爱具有风格的、车型有变化的、舒适附和封闭型的汽车，而非敞篷型的T型车。通用

汽车企业看到了这种趋势，因而对开发一套完整的车型进行资本投资有所准备。福特企业由

于未把被淘汰车型的生产成本降至最低而付出了巨额投资，这些投资成了某些顽固障碍，使

福特企业的战略调整面临极大代价。

规定：

分析福特企业采用成本领先战略遭遇失败的原因，并阐明成本领先战略的合用条件。

案例2

安利是美国最大的著名直销企业，总企业位于美国密歇根州大急流市亚达城，1959年,

成立于杰.温安洛先生和理查.狄维士先生在家中的地下室。创立之初，企业的产品也仅有一

种一一乐新多用途浓缩清洁剂，但这款产品却是当时市场上率先采用品有生物可降解性表面

活性剂的洗涤剂，第一年的营业额到达了50万美元。

1963年，安利在美国境外的首家分企业——加拿大安利分企业诞生，1971年5月，安

利在北美以外的首家分企业在澳大利亚正式创立，这标志着安利已开始跻身国际跨国企业的

行列。美国安利亚太区企业，目前已拥有安利产品在澳大利亚、香港、澳门、马来西亚、新

西兰、台湾、泰国、文莱以及中国的独家代理权。

1972年，由世界维生素工业之父卡尔•宏邦于1934年创立的纽崔莱被收购于安利旗下。

安利（中国）于1992年成立并开始投资建厂，1995年4月10日正式开业。1997年，旗下

的纽崔莱成为世界上最大的维生素与矿物质营养补充食品品牌之一。

1998年7月21日，经国家对外贸易经济合作部、国家工商行政管理局、国家国内贸易

局同意，安利（中国）根据中国市场特点，结合中国市场环境，以开设店铺并雇佣推销员

方式成功转型经营。

2006年12月1日，安利（中国）正式拿到直销牌照，这意味着安利企业在未来的几年

将是全力腾飞的时期。

2023年，安利企业实现了80亿元的销售额。

2023年，安利企业初次推出未来四年的战略目的，估计到2023年，安利企业全球销售

收入超过120亿美元！刚聘任原可口可乐一女性CEO加入安利全球管理层，她表达企业将推

行强有力的战略措施，实现120亿美元的目的。

安利企业目前销售纽崔莱营养保健食品、雅姿美容化妆品、个人护理用品、家居耐用品

四大系列，在广州建有先进的大型生产基地。安利在它的业务经营中同步兼任生产及销售商。

安利采用直销欧I经营模式，产品从工厂生产出来，通过经销商、直销员或者专卖店，直接

到客户手中，减少中间的流通环节，并保证其售前、售中、售后服务，让客户可以得到更好

改）服务。

规定：

1.阐明安利企业2023年的推出的战略目的与否符合SMART原则，并详细阐明；

2.阐明安利企业在发展过程中采用哪些战略;

3.简述企业战略的类型；

4.简述成长型战略特性及合用条件。

第二章口企业投资、融资决策与集团资金管理口

案例1

企业拟投资一种项目，需要一次性投入200000元，所有是固定资产投资，没有建设期，

投产后年均收入96000元，付现成本26000元，估计有效期23年，按直线法计提折旧，

无残值。所得税率为30%,折现率为10%o

规定：

(1)计算该项目的净现值和现值指数；

(2)计算该项目的非折现回收期；

(3)计算该项目的投资收益率；

(4)计算该项目老式的内含酬劳率。

案例2

天琪企业息税前利润为600万元,企业合用区I所得税税率为33%,企业目前总资金为2023

万元，其中80%由一般股资金构成，股票账面价值为1600万元，20%由债券资金构成，债

券账面价值为400万元，假设债券价值与其账面价值基本一致。该企业认为目前的资本构造

不够合理，准备用发行债券购回股票的措施予以调整。经征询调查，目前债务利率和权益资

金的成本状况见下表：

表1债务利率与权益资本成本

债券市场价值债券利率平均风险股票的

股票的B系数无风险收益率权益资金成本

（万元）%必要收益率

4008%1.36%16%A

60010%1.426%B20.2%

80012%1.5C16%21%

100014%2.06%16%D

表2企业市场价值与企业加权平均资本成本

债券市场价股票市场价企业市场总债券资金股票资金债券资本权益资本平均资金

值（万元）值（万元）价值比重比重成本成本成本

400EF16.65%83.35%GHI

6001791.092391.0925.09%74.91%6.70%20.20%16.81%

8001608240833.22%66.78%8.04%21%16.69%

1000JKLMN0P

规定：

1.填写表1中用字母表达的空格。

2.填写表2企业市场价值与企业综合资本成本中用字母表达的I空格。

3.根据表2的计算成果，确定该企业最佳资本构造。

第三章口企业预算管理与业绩评价口

案例1

A企业生产和销售甲产品，6月份现金收支的估计资料如下：

（1）6月1日的现金余额为520230元。

（2）产品售价117元/件，4月份销售1品00件,5月份销售12000件,6月估计销售

15000件，7月估计销售20000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的40%,次月

收回30%,再次月收回25%,此外5%为坏账。

(3)材料采购单价为2.34元/公斤，产品消耗定额为5公斤；材料采购货款当月支付

70%,下月支付30%。编制预算时月底产成品存货为次月销售量的10%。5月底的实际产成品

存货为1200件，应付账款余额为30000元。5月底的材料库存量为2000公斤，估计6

月末日勺材料库存量为1500公斤。

(4)6月份需要支付的直接人工工资为650000元，管理人员工资280000元，其中

有60000元是生产管理人员工资；需要支付其他的管理费用45000元，制造费用12000

元，需要支付销售费用64000元。

(5)支付流转税120230元。

(6)估计6月份将购置设备一台，支出650000元，须当月付款。

(7)预交所得税20230元。

(8)现金局限性时可以从银行借入，借款额为10000元的倍数，利息在还款时支付。期

末现金余额不少于500000元。

规定：

估计6月份的生产量

估计6月份材料需要量和材料采购量

估计6月份的采购金额

估计6月份的采购现金支出

估计6月份的经营现金收入

编制6月份的现金预算，填写下表

6月份现金预算单位：元

项目金额

期初现金余额

经营现金收入

可运用现金合计

经营现金支出

采购现金支出

支付直接人工

支付制造费用

支付销售费用

支付管理费用

支付流转税

预交所得税

资本性现金支出

购置固定资产

现金支出合计

现金余缺

借入银行借款

期末现金余额

案例2

东方企业有一种投资中心，估计今年部门息税前利润为480万元，投资占用的资本为1

800万元。投资中心加权平均资本成本为9%,合用的所得税税率为25虬

目前尚有一种投资项目正在考虑之中，投资占用的资本为400万元，估计可以获得部门

息税前利润80万元。

估计该投资中心年初要发生100万元的研究与开发费用，估计合理的受益期限为4年。

没有其他的调整事项。

规定：

1.从投资酬劳率和剩余收益的角度分别评价与否应当上这个投资项目：

2.回答为了计算经济增长值，应当对营业利润和平均投资资本调增或调减的数额；

3.从经济增长值角度评价与否应当上这个投资项目。

第四章口企业内部控制口

案例1

甲企业是全球信息技术行业中的一家大型互换机制造商，总部设在中国上海市，并在美

国纽约证券交易所上市。2023年由于受到金融危机的影响，企业股票持续下降，同步国内

市场销售大幅度下降，给企业经济状况带来重创。企业董事会多次召开会议讨论危机防备

与风险应对方略，在2023年7月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取

企业总经理和各个部门负责人的意见，拟加强企业内部控制，提高企业风险控制。有关发

言人员的意见和提议摘录如下：

总经理：企业内部控制目的制定的不够精确，应当愈加强调内部控制在企业危机状况下

的重要性，在制定之初就应当加强在危机环境下怎样应对的措施和规定，强化风险管理的

内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和防止一切风险的存在。为了实现该目的，提

议由总经理带头，内部审计部门作为主力，制定和执行企业内部控制政策，其他各部门一律

不得介入。

财务部经理：在危机状况下，我们应当愈加重视成本的控制和节省思想的倡导。企业内

部组织机构庞大，挥霍太多的人力物力，因此我提议，取消机构的反复设置，通过裁员来到

达减少成本的目的。首先对于审计委员会和内部审计部门就属于是重叠设置的职能机构，提

议取消审计委员会，后来内部审计部门直接向董事会汇报工作。

采购部经理：采购控制对于一种企业来说是非常重要的内部控制之一。企业之前制定的

采购控制，控制设计虽然细致，不过不够灵活。在某些特殊状况发生时，缺乏灵活的应对措

施。例如，突发的金额较大的采购业务，需要管理层集体决策，非常挥霍时间，也非常有也

许导致商机的丢失，提议取消采购控制的集体决策控制，改为总经理审批，或者改为采购经

理预先审批，然后由总经理补签字的方式。再例如，采购货款支付时，往往由于出纳外出导

致无法及时支付的问题，提议将出纳保管的I保险柜的钥匙交给会计一把，在出纳外出的I状况

下，由会计办理付款业务，然后由出纳核算。

投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，导致企业近两年的

投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种状况的发生，提议加强对外投资的］内部控制。

提出提议如下：

(1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部既有人数20人的基轴

上，提议增长50人，到达对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配置2〜

3人，防止出现突发状况，以及1人判断过于主观的问题。

(2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、

责任及有关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作规定。为体现公正、公开、公立的原

则，上述审批人的授权由企业股东大会做出。

(3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营

状况，定期组织投资质量分析，发现异常状况，应当及时向投资部经理及总经理汇报，并采

用对应的措施。

(4)加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算改)及时性和精确性,

提议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供应财务部门统一汇入

财务有关数据中。

规定:

从企业内部控制理论和措施角度，指出总经理、财务部经理、采购部经理和投资部经理

在会议发言中的观点有何不妥之处，并分别简要阐明理由。

案例2

甲国有企业集团企业控股的A股份有限企业（如下简称“A企业”）为在美国纽约证券

交易所上市的I企业。A企业在2023年的年报中申明，企业2023年营业收入25000万元，

税后利润1600万元，重要经营的业务范围为石油贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍

生品。企业在航空用油的生产中有独特的技术特点，在国际市场中占有很大的份额，市场前

景乐观。同步在衍生市场中经营期货交易和外币交易。2023年，A企业向美国证券交易所递

交申请，由于企业在衍生品交易中蒙受巨额亏损，不得不申请停牌，引起市场哗然。

甲国有企业集团企业构成专门的审查小组，对A企业的状况进行了全面的调查，对于A

企业发生巨额损失的原因，分析重要来源于如下四个方面：

（1）董事会"企业董事长由集团企业张副总经理兼任，不过其重要的精力集中在集团

企业的经营业务上，对于A企业口勺经营难以顾及。并授权将A企业内部控制和经营管理所有

交给A企业的管理层负责。由于比较信任自己的亲属，张副总经理安排自己的妹夫李某担任

A企业的首席执行官。

（2）经理层。A企业的首席执行官长期由李某担任，由于董事长的信任和缺乏管理，李

某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权力。对于集团持续三次派任的财务部经理，李某

均可以随时调任他职，并坚持任用自己认为可靠的人员担任财务部经理。同步，李某私自授

权证券部门全权负责期货交易的全程业务，.规定其运用场外的期权交易来弥补期权交易的

亏损，既没有向董事会汇报，也没有采用任何形式予以披露。

（3）内部审计部门。内部审计机构的负责人由A企业首席执行官李某兼任。受到李某

的J制约，内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会汇报工作，虽然偶尔的汇报工

作，也仅仅是简朴的内容的反复，报喜不报忧。

审查小组根据发现A企业存在的问题，向甲集团企业提交了审查汇报，针对A企业存在

的内部控制方面的问题，甲集团企业召开了集团企业领导、各部门负责人和各子企业负责

人参与的专门会议进行研究，在讨论过程中，有关人员发言要点如下：

甲集团企业董事长何某：A企业内部控制微弱给企业和国家财产均导致了重大的）损失，

教训极其深刻，也非常值得反思。集团企业和各子企业此后要将内部控制作为重点工作来抓,

将保护资产安全作为唯一的目的来抓。

甲集团企业总会计师孙某：A企业发现的重要问题是内部审计部门管理微弱，对于这点，

规定此后各子企业和集团企业的内部审计部门负责人不可以由总经理或首席执行官兼职，必

须由财务负责人统一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会汇报的制度，不能每次的汇

报内容相似，必须要有不一样之处。

甲集团下属B企业总经理：通过A企业的这次事件，使我们接受教训，对于风险管理

部门日勺设置非常重要，不过愈加重要的是风险管理部门职责的实行，同步也要加大对风险

管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，此后规定其定期与各个重要职

能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是怎样管理风险的，并对应做出有效

的措施。

规定：

（1）根据内部控制的规定，分析企业董事会、经理层、内部审计部门在企业内部控制中

承担的职责，并结合A企业的详细状况做出简要的分析。

(2)从内部控制角度分析、判断甲集团企业各位领导在会议发言中的观点存在哪些不

当之处？并简要阐明理由？

第五章口企业成本管理口

案例1

飞达健身器材制造有限企业专业生产多种健身器材，几年来，企业业务迅猛发展，逐渐

成为业内著名企业。近来一种时期，企业业绩欠佳，管理层通过市场调研，发现别的健身器

材制造企业的产品价格较自己低，但原材料、人工工资、动力费等，与我司处在同一种水平,

而假如按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了

问题。

为此，企业特意高薪聘任了高级会计师范某为企业进行作业分析，同步派主管会计刘某

陪伴。

(1)范高级会计师和刘某首先调查了企业的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和

非增值作业，经查，增值作业日勺比重为80%,非增值作业的比重为25%,范高级会计师认为，

企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，并且可调

控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才故意义，企业一直也是这样处理的。

(2)通过调查，范高级会计师认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应当提

高资源的有效性，为此，范高级会计师认为有必要对本企业进行资源动因分析。特请刘某协

助设计一套资源动因分析程序。

(3)在进行资源动因分析的同步，范高级会计师也进行了作业动因分析，认为企业本

来对增值作业、非增值作业的划分存在不对的之处，提出对企业本来划定的增值作业、非增

值作业进行重新认定，并提出了增值作业应当满足的三大条件。

（4）通过上述系列的分析，范高级会计师向企业提出了改善作业的五个措施，圆满地

协助企业处理了问题。

规定：

1.请分析（1）中哪种观点对的。

2.假定你是刘会计主管，请协助范高级会计师设计一套资源动因分析的程序。

3.范高级会计师提出的增值作业应当满足的三大条件分别是什么？

4.简述改善作业五个措施日勺详细内容。

案例2

某制造厂甲、乙两种产品，有关资料如下：

（1）甲、乙两种产品2023年1月份的有关成本资料如下表所示：

单

位：元

产品名称产量（件）直接材料单位产品成本直接人工单位产品成本

甲2008060

乙30010050

（2）月初甲产品在产品制造费用（作业成本）为7300元，乙产品在产品制造费用（作

业成本）为10600元；月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体竣工率均为50机

按照约当产量法在竣工产品和在产品之间分派制造费用（作业成本），本月发生的制造费用

（作业成本）总额为80000元，有关的作业有4个，有关资料如下表所示:

作业名称成本动因作业成本(元)甲耗用作业量乙耗用作业量

质量检查检查次数4000515

订单处理生产订单份数40003010

机器运行机器小时数40000200800

设备调整准备调整准备次数3200064

规定：

1.用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本；

2.以机器小时作为制造费用的分派原则，采用老式成本计算法计算甲、乙两种产品的单

位成本；

3.假设决策者计划让单位售价高于老式成本计算法计算的单位成3元，根据第(2)问的

成果确定甲和乙时销售单价，试分析也许导致的不利影响。

第六章口企业并购口

案例1

荣华投资管理企业是一家专业的投资管理和理财企业，由一批长期在信托、证券等企业

工作的专业人士、理财专家和热心投身于我国金融理财业发展的I业内外资深人士共同构成的

专业第三方理财机构。通过数年来的辛勤耕耘和不懈努力，荣华企业不停发展壮大。近来荣

华投资企业打算投资一家贸易企业，该企业的简介如下：

昌盛贸易企业地处台湾海峡西岸历史文化名城福建省福州市。企业创立于本世纪初，是

一家以研发、设计、生产、销售、技术服务为一体的综合性高档欧式节能铝合金门窗、幕墙

生产企业。企业拥有雄厚的技术力量和综合开发能力以及一批高素质、高学历、高效率的管

理和生产人员，采用国际先进的生产设备和技术，配合原装进口配件及优质的原材料，以超

前的设计，精细H勺工艺，一流的表面处理，结合流光溢彩的玻璃工艺，使产品具有环境保护、

耐用、隔音效果好的特点，尽显豪华品质，极具艺术不凡。

荣华企业在对昌盛企业进行投资之前，需要对其进行企业价值评估，以便决定与否进行

投资。昌盛企业2023年实际和2023年估计的重要财务数据如下（单位：万元）：

年份2023年实际（基期）2023年估计

利润表项目：

一、销售收入500530

减：营业成本和费用（不含折旧）380400

折旧2530

二、息税前利润95100

减：财务费用2123

三、税前利润7477

减：所得税费用14.815.4

四、净利润59.261.6

资产负债表项目：

流动资产267293

固定资产净值265281

资产总计532574

流动负债210222

长期借款164173

债务合计374395

股本100100

期末未分派利润5879

股东权益合计158179

负债及股东权益总计532574

其他资料如下：

（1）昌盛企业的流动资产均为变动资产，流动负债均为变动负债，长期负债均为筹资性

负债，财务费用所有为利息费用。

（2）昌盛企业估计从2023年开始自由现金流量会以6%的年增长率稳定增长。

（3）2023年初昌盛企业流通在外的一般股股数为200万股，2023年3月1日发行120

万股一般股，2023年9月1日回购60万股一般股。2023年末每股市价为6元。

(4)加权平均资本成本为12%。

(5)昌盛企业合用的企业所得税率为20虬

规定：

(1)计算昌盛企业2023年的税后净营业利润、购置固定资产支出、营运资本增长额和

自由现金流量。

(2)使用收益法估计昌盛企业2023年终的企业价值。

(3)假设其他原因不变，为使2023年终的企业价值提高到900万元，昌盛企业2023

年的自由现金流量应是多少？

(4)计算2023年估计的总资产酬劳率(税后)、净资产收益率、市盈率和市净率。

案例2

嘉华企业是一家大型汽车制造企业，资本比较雄厚，融资渠道广泛，经营管理比较成熟,

嘉华企业认为，必须顺应时尚提供低价格产品，才能在剧烈竞争中生存下来。

嘉亿企业是一家上市企业，重要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，声誉良好，并拥

有两个初具规模的基地和先进的加工技术，但该企业规模较小，盈利总额也对应较少，客

户以嘉华企业等几家企业为主，其中嘉华企业是其最大的客户。

嘉华企业的战略目的是以低价格产品占领市场并扩大市场。在此战略目的下，嘉华企业

决定进行经济合用车的开发。2023年年终，嘉华企业开始准备收购嘉亿企业。有关资料如

K：

1.并购预案

嘉华企业拟以现金方式收购嘉亿企业的所有股份。嘉华企业目前的市场价值为100亿

元，估计合并后新企业的市场价值将可到达120亿元。嘉亿企业股东规定以15亿元成交，

并购的会计师、律师、顾问、谈判等交易费用为10000万元。

2.嘉亿企业的盈利能力和市盈率指标。

嘉亿企业的盈利能力比较稳定，2023年净利润为8000万元，2023年净利润为10000

万元，2023年净利润为9000万元，没有非常常性损益。嘉亿企业目前的市盈率指标为15.

规定：

1.指出嘉华企业并购嘉亿企业属于横向并购、纵向并购还是混合并购，同步阐明理由和

该并购类型的长处。

2.以三年平均数计算企业的利润业绩，运用市场法中的市盈率乘数估计嘉亿企业产值

（假定以目前的市盈率作为原则市盈率）。

3.计算并购收益、并购溢价和并购净收益。

4.从财务管理角度分析，嘉华企业与否应当并购嘉亿企业。

第七章口金融工具会计口

案例1

中原股份有限企业（下称“中原企业”）为深圳证券交易所A股上市企业，2X23年发生

了如下有关金融资产转移的交易或事项：

（1）.中原企业急需资金用于支付货款，将账面价值为2023万元的应收凯拉企业的票

据到中国银行贴现，获得价款1950万元，双方约定，若是凯拉企业不能到期支付票据款，

银行将向中原企业追偿。2X23年初以来，由于受国际经济低迷的影响，凯拉企业出现了财

务困难，估计出具给中原企业的票据很难到期支付。中原企业在会计处理时，终止确认了该

应收票据，同步确认了当期扳益50万元。

(2).中原企业为进行贸易融资，将账面余额为4000万元的应收首亨企业的账款发售

给招商银行，获得价款3950万元，双方约定若是首亨企业到期不能偿还，招商银行不得向

中原企业追偿。中原企业判断，与该应收账款所有权有关的风险和酬劳已经转移，终止确认

了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。

(3)中原企业将持有的期限为3年、尚有1年将到期的债券发售给信托企业，获得价

款3000万元。该债券面值3000万元，票面年利率6%(与市场利率相似)。协议规定，假

如信托企业到期无法收回债券本息，中原企业对此笔业务的会计处理是，发售债券时终止确

认了该债券；债券到期时补付利息时.，将90万元计入了当期损益。

(4)中原企业于1月1日将A企业股票发售给大禹企业，获得价款3000万元。双方约

定，至2X23年年末中原企业按照3300万元回购。中原企业持有的A企业股票分类为可供

发售金融资产，发售时账面价值为2880万元，其中成本为2760万元，公允价值变动为120

万元.回购时该股票公允价值为2850万元。

中原企业区I会计处理如下：发售时终止确认了该可供发售金融资产，将收取的价款与账

面价值的差额120万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照3300万元入账。

(5)中原企业将B企业股票发售给春秋企业，获得价款1000万元，该股票账面价值为

1010万元。同步双方约定：2年到期时，假如该股票市价低于1120万元，春秋企业有权利

按照1120万元返售给中原企业；假如股票价格高于1120万元，则中原企业将按照稿的

固定利率(单利)支付120万元利息给春秋企业。中原企业经分析认为，2年到期时，春

秋企业很也许将该股票返售给中原企业，因此在发售股票时，未终止确认该股票，而是将

收到的价款确认为负债，同步在年末确认了利息费用60万元。

规定：

根据资料(1)〜(5),分析、判断中原企业上述金融资产转移的会计处理与否对的，并

阐明理由；假如不对的，请指出对的的会计处理措施。

案例2

威远企业是大型跨国集团。伴随近几年国内外市场的不停拓展，威远企业有很大的避险

的需求。2023年末到2023年初，威远企业的原材料和产品在国内、国际市场上价格波动较

大，为了加强风险管理，董事长告知企业高层管理人员，就企业套期保值计划草案的确定工

作召开会议，如下为有关人员的发言摘要。

董事长张某：近年来伴随集团业务的不停拓展和国际化程度的逐渐加深，企业面临的I各

类风险也日益加大，且日益复杂，加强企业的风险管理迫在眉睫。据我理解，运用衍生工具

进行对冲交易，可以规避生产经营中的各类风险，因此今天请大家来，重要是就这个主题研

究并提出详细的实行方案。

总经理刘某：张总今天召开的这个会议很及时也很重要，我的观点是：企业是从事加工

和国际贸易的企业，运用原材料和产成品的期货交易进行套期保值，是目前企业规避各类现

货市场风险的唯一选择。而对于企业库存的产成品，为了防止市场价格下跌带来了的损失，

企业应通过买入套期保值的方式来规避风险，即买入数量与库存量，时间与领期交易时间相

称的期货，待未来市场部门销售时，再进行平仓保值。

CF0孙某：套期保值是目前诸多企业规避风险、实现成本战略和提高关键竞争力的重要

手段，有张总和有关部门的支持和配合，我们完全有信心通过精确的计算和科学的管理，实

现对现货市场估计亏损的高度有故的抵消。当然企业应以完全套值保值为目的，除了刘总刚

刚提到的，对库存产成品进行套期保值外还应对预期将要采购的原材料价格上涨进行风险规

避，进行套期保值。

财务总监王某：通过套期业务规避风险的这项业务，我已经考虑了很长的时间，为了提

高套期保值的效率和效果，我有两个操作层面的提议：

为了更好的规避风险，可以将对国内期货市场，购置时期货，深入指定为被套期项目，

通过在国际市场的反向交易，实行再套期保值，或者直接由集团企业发行若干项期权，进行

套期保值。

对企业面临的各类购销协议有关的外汇风险，需要明确的是，对其套期保值，只能作为

现金流量套期来处理，由于现金流量的套期会计处理是将套期工具的利得和损失直接确认为

资本公积，因此不会对企业的盈利产生影响。

规定：

从套期保值实际运作的角度，指出威远企业四位高管人员在会议发言中，观点与否存在

不妥之处，假如存在，请指出不妥之处，并分别简要阐明理由。

案例3

中天集团股份企业为一家国有控股的股份企业，中天集团股份企业拥有甲企业、乙企业、

丙企业、和丁企业四家境内上市子企业。2023年中天集团股份企业为了提高企业的业绩，

留住高级管理人才和吸引更多口勺有志才俊为企业服务，决定对甲乙丙丁四个上市子企业的管

理层进行股权鼓励。

资料一：

甲企业国家控股比例为45%,但企业的重要决策由中天集团股份企业控制。甲企业2023

年被注册会计师出具了保留心见的审计汇报。董事会组员共10人，其中，外部董事3人（均

来自中天集团股份企业企业）、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为甲企业副总经理（执

行董事）。中天集团股份企业的重要业务都集中于甲上市企业。鼓励方案规定，甲企业将运

用资金回购部分股票，假如三年内甲企业净资产收益率都到达10%以上，甲企业将向上述鼓

励对象授予回购的股票。

资料二：

乙上市企业实行的股权鼓励计•划，初步确定的股权鼓励对象包括：张某，乙企业总经理;

赵某，乙企业监事会主席；夏某，乙企业外部董事；李某，乙企业独立董事；王某，乙企

业关键技术人员；刘某，中天集团股份企业副总经理，同步兼任乙上市企业董事长；潘某，

持有乙上市企业15%股权。

资料三：

丙上市企业拟实行股权鼓励方案，该企业公开市场总股本为10亿股。详细的股权鼓励

方案包括：第一，从公开市场回购企业股票共6000万股并分批发放给高管团体。第二，中

天集团股份企业决定假如丙企业高管可以实现股权鼓励方案中的业绩条件，则将转让500

万股丙企业股票给其高管团体。丙企业已经在此前年度初次向高管团体提供了总量达5000

万股的股票。企业董事长宋某在两次获得股权鼓励后将合计持有2000万股的企业股票。

资料四：

丁上市企业实行股权鼓励计划方案是中天集团股份企业为丁上市企业管理层提供总价

值为1000万元的鼓励组合，其中，支付给丁上市企业高管团体的中天集团股份企业自身股

票150万股，已知中天集团股份企业的J股票此时公允价值为4元/股；应支付给丁上市企业

高管现金400万元。上述鼓励方案可以立即行权。

规定：

1.根据资料一分析该企业与否符合实行股权鼓励方案的条件以及股权鼓励方案的种类。

2.根据资料二判断并阐明可以确定可以成为股权鼓励对象的有哪些；不容许作为股权鼓

励对象的有哪些？并阐明理由。

3.根据资料三分析丙企业的股权鼓励方案与否符合有关规定并解释理由。

4.(1)根据资料四分析中天集团股份企业和丁企业应怎样进行账务处理；

(2)若中天集团股份企业直接将其持有的丁上市企业股票合计公允价值400万元，支付

给丁上市企业高管，作为股权鼓励，试分析丁上市企业的账务处理。

第八章口企业合并与合并财务报表口

案例1

飞达企业是一家汽车生产经营企业，通过数年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发

动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件方面都获得了辉煌业绩。2023年开始，为实现

跨越式发展，飞达企业实行了如下并购：

(1)2023年6月30日，飞达企业与和其无关联关系的河谷集团企业签订协议，以60000

万元购入河谷集团下属全资子企业广元企业60%的有表决权股份。根据协议，并购完毕后飞

达企业有权决定广元企业的财务和经营决策。

6月30日，广元企业净资产的账面价值为75000万元,可识别净资产公允价值为80000

万元。8月1日，飞达企业向河谷集团支付了60000万元。8月31日，飞达企业办理完毕

股权转让手续。广元企业当日的净资产账面价值为80000万元，可识别净资产公允价值为

82000万元，此外，飞达企业为本次收购发生审计、法律服务、征询等费用1000万元。

(2)为扩大汽车零部件业务规模，飞达企业拟收购以发动机配件为重要产品的速尔企

业。2023年9月1日，飞达企业支付60000万元的对价购入速尔企业70%的有表决权股份,

获得实质控制权，速尔企业当日净资产账面价值为90000万元，可识别净资产公允价值为

100000万元。在合并前飞达企业与速尔企业无关联关系。

(3)2023年2月1日，飞达企业以银行存款4000万元从无关联关系的艺龙企业原股

东处购入艺龙企业20%的有表决权股份。当日，艺龙企业可识别净资产的公允价值为18000

万元。艺龙企业是一家钢铁生产企业，主营汽车大梁钢、汽车构造钢、汽车零部件钢、汽车

车轮钢等汽车用钢材。投资完毕后，飞达企业可以对艺龙企业实行重大影响，从而获得原材

料价格优势。

2011年8月1日，飞达企业以银行存款10000万元从艺龙企业原股东处再次购入艺龙

企业40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、征询等费用1500万元。至此，飞达企

业持有艺龙企业60%的有表决权股份，控制了艺龙企业。该日，飞达企业之前持有的艺龙企

业20%的有表决权股份的公允价值为4400万元，艺龙企业可识别净资产的公允价值为22000

(4)2023年2月1日，飞达企业向其母企业定向增发10000万股一般股(每股面值1

元，市价为4元)对其全资子企业歌正企业进行吸取合并，合并后，歌正企业丧失法人资格。

当日，歌正企业可识别净资产的账面价值为50000万元，公允价值为58000万元。

假定不考虑其他原因。

规定：

1.根据资料（1）、（4）,分别指出这两次合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控

制下日勺企业合并，并简要阐明理由，同步指出合并日（或购置日）。

2.根据资料（1）、（2）、（4）,计算飞达企业在合并日（或购置日）应确定的长期股权投

资金额；简要阐明支付的价款（或享有被投资企业可识别净资产公允价值的份额）与长期

股权投资金额之间差额的J会计处理措施；简要阐明飞达企业支付的审计一、法律服务、征询等

费用日勺会计处理措施。

3.根据资料（3）,计算飞达企业在合并日（或购置日）个别报表上长期股权投资的账面

价值（假设艺龙企业在2011年2月1日至2011年8月1日之间未产生净利润），计算飞达

企业因该事项应在合并报表上确认的合并成本和商誉金额。

案例2

明光企业是一家以旅游为主业的大型企业，重要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、

旅行社等经营管理。

2011年1月5日，明光企业以400万元投资于新设置日勺嘉华企业，持有嘉华企业80%

的股份，嘉华企业另20%的股份由丙企业持有，嘉华企业的股本总额为500万元，无其他股

东权益项目，其他有关资料如下：

（1）2023年2月5日，明光企业销售一批商品给嘉华企业，销售价格为800万元（不

含增值税，下同），销售成本为600万元，销售毛利率为25%,至2023年12月31日，嘉华

企业已销售该批商品的60%,嘉华企业对外销售的价格为明光企业销售价格的110%。

明光企业编制合并报表时，与内部交易存货有关的抵销处理：

①抵销营业收入项目800万元

②抵销营业成本项目720万元

③抵销存货项目120万元

(2)2023年1月1日，明光企业与嘉华企业间不存在内部债权债务；2023年12月31

日，嘉华企业应收明光企业账款的余额为100万元;假定嘉华企业对应收明光企业的账款按

10%计提坏账准备。明光企业编制合并报表时，与应收账款有关的抵销处理：

①2023年抵销应付账款项目100万元

②2023年抵销应收账款项目100万元

③2023年抵销资产减值损失项目10万元

(3)嘉华企业2023年销售100件A产品给明光企业，每件售价5万元，每件成本3

万元，明光企业2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。明光企业2023年对外销

售A产品40件，每件售价6万元。明光企业编制合并报表时，与内部商品销售业务有关的

抵销处理：

①2023年抵销未分派利润一一年初项目80万元

②2023年抵销营业成本项目80万元

(4)嘉华企业2023年6月20日发售一件产品给明光企业，产品售价为100万元，增

值税为17万元，成本为60万元；明光企业购入后作管理用固定资产入账，估计使用年限5

年，估计净残值为零，按直线法提折旧。明光企业编制合并报表时，与内部固定资产销售业

务有关的抵销处理:

①2023年抵销固定资产项目36万元

②2023年抵销固定资产项目36万元

③2023年抵销未分派利润项目28万元

规定：

逐笔分析、判断资料中各项会计处理与否对的（分别注明各项会计处理序号），如不对

的，请阐明对的的会计处理。（答案中的金额单位用万元表达、不考虑所得税原因的影响）

第九章口行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制口

案例1

雅宁市重竞技体育训练中心按照工作计划，拟集中在2023年6月办理几项资产采购业

务（均到达政府采购限额原则以上，并列入当年经批复的预算）。6月2日，该中心分管财

务、资产管理的副主任召集有关处室负责人召动工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益

等事项进行了讨论。有关状况及形成的决策如下：

（1）拟购置一批运动员专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备当地供应

商有1家，国内此外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联络当地供应商采购该批设备。

（2）拟购置一批人体成分分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预

算为1500万元。由于该中心对拟购仪器的价格、供应商等市场状况不熟悉，会议决定委托

与该中心有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构甲级资格的X企业代理采购。

（3）拟购置运动员多媒体电教设备一批（属于集中采购目录范围）。工作会议上，大家

普遍认为，按照经同意的预算原则，同等价格档次的进口设备较国产设备在性能上更优，会

议决定向接受委托时集中采购机构提出购置进口设备的规定。

（4）会议研究决定：①上报本中心办公会同意后，将中心闲置的宿舍和餐厅对外出租;

②每年收取50万元租金，并将2023年收取的租金拨付给下属A竞技队弥补其项目资金缺口。

（5）下属B专题运动学校因申请银行借款祈求该训练中心提供担保。会议经充足讨论,

决定上报本中心办公会同意后，以本中心的一栋闲置旧办公楼为B专题运动学校提供借款担

保。

规定：

根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等有关规定，逐项判断雅宁市重竞技体育训

练中心上述会议决策与否对日勺：如不对的I,分别阐明理由。

案例2

天都市人民医院是天都市卫生局下属事业单位，2023年天都市卫生局和天都市人民医

院发生下列事项，如下资料所示：

资料一：卫生局按照工作计划，天都市卫生局拟集中在2023年6月办理几项资产采购

业务（均到达政府采购限额原则以上，并列入当年经批复日勺预算）。6月2日，该局分管财

务、资产管理的副局长召集有关处室负责人召动工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益

等事项进行了讨论。有关状况及形成的决策如下：

（1）拟购置一批专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备当地供应商有一

家，国内此外2家供应商在偏远省份。会议决定采用公开招标方式采购该批设备。

（2）拟购置一批数字分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预算为

1500万元。由于该局对拟购仪器日勺价格、供应商等市场状况不熟悉，会议决定委托与该局

有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X企业代理采购。

（3）拟购置公务车1辆（属于集中采购目录范围）。工作会议上，大家普遍认为，按照

经同意的预算原则，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托时

集中采购机构提出购置进口车的规定。

（4）该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会

议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租；②每年收取50万元

租金，并将2023年收取的租金拨付给下属天都市人民医院弥补其项目资金缺口。

（5）下属天都市人民医院因申请银行借款祈求该局提供担保。会议经充足讨论，决定

上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为天都市人民医院提供借款担保。

资料二：天都市人民医院2023年度预算草案编制

（1）网络信息系统运行与维护经费预算150万元。预算草案中，按政府支出功能分类，

列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。

（2）退休费预算550万元（该医院未实行离退休经费归口管理）。预算草案中，按政府

支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的

补助”类。

（3）天都市人民医院改建办公大楼，由财政部门安排该项目预算350万元，预算草案

中，按政府支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支

出”类。

规定：

1.根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等有关规定，逐项判断资料（一）天都

市卫生局上述会议决策与否对的，如不对的，分别阐明理由。

2.根据资料(二)判断对其预算草案编制中的支出功能分类和支出经济分类与否对的,

如不对的，请阐明对欧I的分类。

2023年高级会计师考试《高级会计实务》章节测试题答案

第一章企业战略与财务战略

案例1：

【分析提醒】

(1)由于福特企业的产品与竞争对手的I产品产生了较大差异，竞争对手适应市场需求,

用差异化占领了市场。

(2)企业选择成本领先战略必须考虑企业外部环境条件和内部资源条件。

外部条件包括：

第一，既有竞争企业之间的价格竞争非常剧烈；

第二，企业所处产业的产品基本上第原则化或者同质化的；

第三，实现产品差异化的J途径很少；

第四，多数顾客使用产品的方式相似；

第五，消费者的转换成本很低；

第六，消费者具有较大的降价谈判能力。

企业实行成本领先战略，除具有上述外部条件之外，企业自身还必须具有如下技能和资

源条件；

第一，持续的资本投资和获；得资本的途径

第二，生产加工工艺技能；

第三，认真的劳动监督；

第四，实际轻易制造的产品；

第五，低成本的分销系统；

第六，培养技术人员。

案例2：

【分析提醒】

1.2023年，安利企业初次推出未来四年的战略目的，估计到2023年，安利企业全球销

售收入超过120亿美元。符合SMART原则：

S(Specific)一一详细一一不模糊(估计到2023年全球销售收入超过120亿美元)

M(Measurable)——可计量——可以量化(120亿美元)

A(Attainable)一一可行一一可以到达(由于安利目前的营业额已经非常高，因此可以

到达)

R(Relevant)——有关一一与使命一致(提高销售收入和企业使命是一致的)

T(Time-bounded)----定期---有完毕期限(4年)

2.①多元化战略。安利企业从一开始只是生产清洁剂，到目前主营日用消费品，涵盖了

纽崔莱营养保健食品、雅姿美容化妆品、个人护理用品、家居护理用品和家居耐用品等系列

产品，阐明采用的是有关多元化战略。

②一体化战略，由于安利企业在它区I业务经营中同步兼任生产商及销售商，因此它采用

的是一体化战略。

3.为了实现企业战略的目的，企业战略一般可以划分为三种类型：成长型战略、稳定型

战略和收缩型战略。

(1)成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利

润或新产品开发等某首先或几方面获得成长的战略。成长型战略重要包括三种基本类型：密

集型战略、一体化战略和多元化战略。

(2)稳定型战略，又称为防御型战略、维持型战略。即企业在战略方向上没有重大变

化，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持既有状况，以安全经营为宗旨的战略。

稳定型战略重要有三种：无增战略、维持利润战略、暂停战略和谨慎实行战略。