第三章应收预付款项课件

［本章内容］1.应收票据的核算2.应收账款的核算3.预付账款及其他应收款的核算4.应收款项的减值

第一章总论第三章应收和预付款项［学习目标］1.掌握各种应收和预付款项的确认和计量标准;2.掌握应收票据的核算；3.掌握应收账款的核算;4.掌握应收款项减值的计量及核算。商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品、劳务的各种权利。这些债权按其内容性质不同，可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付款项、其他应收款及长期应收款。企业发生的各项债权，应按实际发生的金额入账。本章讨论应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核算。应收股利和应收利息在投资一章中讨论，长期应收款在收入一章中讨论。第一节应收票据一、应收票据的确认应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。在我国会计上作为应收票据处理的是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据是企业的一项资产，因此确认应满足资产的确认条件，即：（1）符合资产的定义；（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（3）该资源的成本或价值能可靠的计量。对于因销售商品、产品、提供劳务而收到的商品汇票，在满足收入的确认条件时就同时满足上述确认条件，可以进行初始确认。对于其他原因收到的商业汇票，一般在收到汇票时就满足上述确认条件，因此应当在取得商业汇票时进行初始确认。应收票据的分类：

1.按“是否可背书转让”，分为可背书转让票据、不可背书转让票据。在我国，都是可背书转让票据。

2.按“一年期为限”，分为短期应收票据、长期应收票据。在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过6个月。

3.按“是否计息”，分为带息票据和不带息票据。

4.应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、应收票据的计量（一）应收票据的初始计量应收票据的初始计量应按照公允价值进行:1.一般是企业为取得该票据而支付的对价。2.在预计存续期内的合同现金流量的现值确定。应收票据的公允价值与票据到期值之间的差额应在该项票据在存续期内按一定的方法分期摊销计入各期利息费用。（二）应收票据的后续计量应收票据应当按摊余成本进行后续计量。

我国企业对于企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业票据由于期限短（一般不超过六个月），因而应收票据的初始确认金额与该票据的面值相等，因此一般都不考虑利息的摊销，但需要考虑减值。三、应收票据的核算（一）应收票据核算的账户设置应收票据收到的商业汇票的初始确认金额①到期收回的商业汇票账面金额②转让给其他单位商业汇票账面金额③向银行申办贴现的银行承兑汇票账面金额余额：企业持有的商业汇票的票面金额“应收票据”应按不同的票据种类分别设置明细科目进行核算1、到期日的计算我国商业汇票最长期限不超过6个月，有按月表示和按日表示两种。按月表示：应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。例如：3月20日出票，为期4个月，其到期日为7月20日。再如：7月31日出票，为期2个月，其到期日为9月30日。（二）商业汇票中重要的计算：按日表示：应从出票日起按实际天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如：3月20日出票，为期120天，其到期日为：120-(31-20)-30-31-30=18天到期日为：7月18日2、商业汇票的到期值的计算不带息票据到期值=面值带息票据到期值

=面值＋利息

=应收票据面值＋应收票据面值×票面利率×票据期限

=应收票据面值（1＋票面利率×票据期限）票面利率一般为年利率，而计算票据利息时一般采用的是月利率或日利率。月利率＝年利率/12日利率＝年利率/360注意利率和期限计算口径的一致例：甲企业2007年9月1日销售一批产品给乙公司，货物已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税34000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为90天，票面利率为6%。计算：1、到期日是哪天？到期值的金额？

2、若期限是3个月？（三）应收票据业务的会计处理不带息票据带息票据1.取得借：应收票据（按面值入账）贷：主营业务收入应交税费—xx借：应收票据（按面值入账）贷：主营业务收入应交税费—xx借：应收票据贷：应收账款借：应收票据贷：应收账款2.持有期间计息不存在借：应收票据贷：财务费用一般为6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足额支付借：银行存款贷：应收票据借：银行存款（本+息）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）付款方无力支付商业承兑汇票借：应收账款贷：应收票据借：应收账款（本+息）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）某企业4月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234000元，期限90天，票面利率6%。

如果要计算到期日：｛90-(30-6)-31-30｝=到期日7月5日1、取得时：借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费--应交增值税（销项税额）340002、6月30日计算应计利息：持有天数=(30-6)+31+30=85天应收票据利息=234,000×6%×85÷360＝3,315元借：应收票据3,315

贷：财务费用3,3153、到期收回：借：银行存款237,510

贷：应收票据237,315

财务费用1954、票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：借：应收账款237,510

贷：应收票据237,315

财务费用195某企业2006年9月1日销售商品一批给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元。收到A公司交来的一张商业承兑汇票，期限为6个月，票面利率为10%。1.2006年收到票据时相关的会计处理如下:借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金—应交增值税（销项税额）17000例2.若该企业持有票据至到期日2007年3月1日，（1）在2006年12月31日，资产负债表日，应计提9月-12月份共计4个月的票据利息3900元，会计分录为：借：应收票据(或应收利息)3900

贷：财务费用3900此时应收票据账面余额为120900(2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款项，则收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950（五）商业汇票的贴现应收票据贴现的核算（1）票据贴现的含义“贴现”就是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后转让给金融机构，金融机构从票据到期值中扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为。即：票据贴现值＝票据到期价值－贴现息

（2）票据贴现时相关数据的计算贴现息＝票据到期价值×贴现率（日利率）×贴现天数票据到期价值＝票据面值+应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限〔注意：到期日的计算〕贴现天数＝贴现日至到期日实际天数－1(承兑人在异地的,另加3天的划款日期)应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中“期限”采用天数时，公式中“利率”应采用日利率×（年利率÷360）；当公式中“期限”采用月数时，公式中“利率”应采用月利率×（年利率÷12）“期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票据的期限在日常工作中有两种情形，根据具体的票据条件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。当应收票据期限按日表示时，公式中“期限”采用天数；当应收票据期限按月表示时，公式中“期限”采用月数。采用天数时,按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方式计算。到期日计算：①应收票据期限按日表示时，采用精确天数计算到期日，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。②应收票据期限按月表示时，按出票日计算到期日。需要注意的是，月末出票，按对应月份最后一天确认到期日。贴现净额的计算步骤

1、计算票据到期值不带息票据：到期价值＝票据面值带息票据：到期价值＝票据面值＋利息＝票据面值×（1＋利率×票据到期天数÷360）

=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）

2、计算贴现息：贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。贴现率：贴现银行使用的利率称为贴现率。贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。持有期贴现期取得票据日贴现日到期日3月6日4月15日7月6日3、计算贴现净额的：贴现净额=票据到期值-贴现息某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期90天的银行承兑汇票（不带息），于6月9日交银行贴现，贴现率为12％。到期日：8月8日(90-(31-10)-30-31=8日。贴现天数＝（30-9）＋31＋8＝60天到期值=50000贴现息＝50000×12％×60÷360＝1,000元贴现净额＝50,000－1000＝49,000元借：银行存款49,000

财务费用1,000

贷：应收票据50,000某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期3个月的商业承兑汇票（带息，利率10％），于6月9日交银行贴现，贴现率为12％。到期利息＝50,000×10％×3÷12＝1,250元贴现天数＝21＋31＋10＝62天（注：到期日：8月10日）贴现息＝51,250×12％×62÷360＝1,059．17元贴现净额＝51,250－1,059．17＝50,190．83元借：银行存款50,190．83

贷：应收票据50,000

财务费用190．83

例如，某公司有一张面值为11700元，票面利率为12％，期限为90天的商业汇票，出票日为4月1日，公司持该票据于5月1日到银行贴现。银行贴现率为6％。公司可得贴现值计算如下：

票据到期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝12051票据到期日为6月30日（29+31+30）贴现天数为60天贴现息＝12051×6％÷360×60＝120.51（元）贴现所得＝12051－120.51＝11930.49（元）课后练习

某企业5月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234000元，期限90天，票面利率6%。7月5日，企业申请贴现，贴现利率为10%。（该企业6月30日计提利息）要求：做出企业5月至8月相关的会计分录到期日：90-（31-6）-30-31=4到期日：8月4日1、取得：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金—应交增值税（销项税额）340002、计息234000×6％÷360×55=2145借：应收票据2145

贷：财务费用21453、到期值=234000×（1+6％÷360×90）=237510贴现值=237510-237510×10％÷360×30=235530.75借：银行存款235530.75财务费用614.25

贷：应收票据236145

第二节应收账款一、应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务,而获得的的客户将在未来支付现金或者其他资产的口头承诺。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。由于应收账款是因赊销业务而产生，因而在销售成立时既确认了销售收入，又确认了应收账款。二、应收账款的计量（一）应收账款的初始计量应收账款作为一项金融资产，通常应按公允价值进行初始计量。在一般情况下，应收账款的公允价值就是销售合同上规定的协议价款，由于应收账款的收款期较短（一般不超过一年），所以应收账款的公允价值计量可不考虑利息因素。但在确定应收账款的初始计量金额时，还要考虑折扣因素。1.商业折扣,是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。

2.现金折扣,是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣的条件，通常写成这样的方式：2/10，1/20，N/30（即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内全价付款）。在现金折扣情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。

我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。1、在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账例.某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，另代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。

（二）应收账款的核算借：应收账款69860

贷：主营业务收入58000

应交税费—应交增值税(销）9860

银行存款2000收到货款时借：银行存款69860

贷：应收账款698602、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用增值税率17%。

借：应收账款21060贷：主营业务收入18000

应交税费—应交增值税(销)3060

3、在有现金折扣的情况下，采用总价法核算例.某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销)170010天内收到货款借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款1170010天以后收到货款借：银行存款11700

贷：应收账款11700注意：现金折扣应看清前提，现金折扣时是否考虑增值税也折扣，一般没有特殊说明时，则默认为增值税也折扣。课后练习1月1日企业销售一批产品，按价目表标明金额为20000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，并规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。（假设现金折扣不考虑增值税）要求：

1、做出销售时的会计分录

2、做出假设收款日分别为企业1月9日，1月18日和1月25日时的会计分录。三、应收账款的核算（一）应收账款核算的账户设置

①应向购货单位收取的账款②代垫包装费、运杂费③商业承兑汇票到期而企业无力支付的款项①企业向购货单位收到的货款和代垫运费②企业的应收账款改用商业汇票结算时，收到的商业汇票余额：尚未收回的应收款余额：预收的账款应收账款④已冲减坏账准备的损失收回③已被确认为坏账损失的应收账款又收回货款（二）应收账款业务的账务处理

1.对于工商企业由于销售商品或提供劳务而形成的应收账款，发生时按实际发生额入账：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）2.收回应收账款，应按收到的款项：借：银行存款贷：应收账款

在有现金折扣的情况下：可以采用总价法，也可采用净价法进行核算：总价法下：（1）发生应收账款时：借：应收账款（未扣减现金折扣的金额）贷：主营业务收入等（2）在折扣期内收回款项时：借：银行存款（扣除折扣的金额）财务费用（发生的折扣金额）贷：应收账款（未扣减折扣的金额）（3）超过折扣期收回款项时：借：银行存款（未扣减折扣金额）贷：应收账款应收帐款主营业务收入应交税金总价①销售时总价总价净价折扣额财务费用银行存款总价②超过折扣期内付款时③折扣期付款时总价法下账务处理流程图净价法下：（1）发生应收账款时：借：应收账款（扣减现金折扣的金额）贷：主营业务收入等（2）在折扣期内收回款项时：借：银行存款（扣除折扣的金额）贷：应收账款（扣减折扣的金额）（3）超过折扣期收回款项时：借：银行存款（未扣减折扣金额）贷：应收账款财务费用（未发生的折扣金额）主营业务收入应交税金净价①销售时净价净价总价折扣额财务费用净价②折扣期内付款时银行存款应收帐款③超过折扣期付款时净价法下账务处理流程图总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入。例如，期末结账时，有些应收账款还没有超过折扣期限，企业无法确切地知道客户是否会享受现金折扣，如果有一部分可能会享受折扣，而账上并未作反映，结果便虚增了应收账款的余额。净价法可以避免总价法的不足，但在顾客没有享受现金折扣时，由于账上以净额入账，从而必须再查对原销售总额。期末结账时，对已经超过期限尚未付款的应收账款，按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。第三节预付账款及其他应收款一、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，收到材料或商品时再予以转销。通过“应付账款”科目登记预付货款业务，会使应付账款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，“应付账款”所属明细科目有借方余额的，应将这部分借方余额在资产负债表的资产方列示。

二、其他应收款核算的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；预付给内部单位和个人的备用金；存出的保证金。如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。企业应定期对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。第四节应收款项的减值应收款项产生后，企业拥有了将来收取货币资金的权利，形成企业的一项金融资产。但对于这项金融资产而言，有可能无法收回或无法全额收回，即企业的应收款项存在可能发生减值的风险。因此需要定期对企业的应收款项账面价值进行估计，如果发现应收款项已经发生减值，应如实反映以保证会计信息的可靠性和相关性。一、应收款项减值的确认根据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的规定，企业在每个资产负债表日都应对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减值，就应当计提减值准备。一、应收款项减值的确认根据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的规定，企业在每个资产负债表日都应对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减值，就应当计提减值准备。表明应收款项已经发生减值的客观证据指这样的事项：在应收款项初始确认之后已经发生，并且对应收款项的预计未来现金流量产生影响，企业能够对该影响进行可靠计量。一般来说下列事项可作为应收款项发生减值的客观证据：1.债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.无法辨认一组应收款项中的某项应收款的现金流量是否已经减少，但根据公开数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组应收款项的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在有国家或地区失业率提高、所处行业不景气等；6.其他表明应收款项发生减值的客观证据。所谓“坏账（baddebt）”，“呆账”，指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，确认为坏账：

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

(3)债务人较长时期内（3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。根据确认坏账损失的时间不同，也即把坏账损失列为哪一会计期间费用的不同，会计上有直接转销法和备抵法两种核算方法。

二、坏账损失的核算

1、直接转销法

直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收款项的一种核算方法。

[例]凯达公司的购货单位M公司破产，所欠本企业货款360000元无法收回，确认为坏账。借：资产减值损失360000

贷：应收账款—M公司360000经追索，企业收回已确认为坏账的M公司所欠货款100000元。

借：应收账款—M公司

100000

贷：资产减值损失

100000同时

借：银行存款

100000

贷：应收账款—M公司

100000直接转销法的优点是账务处理比价简单，但这种方法忽视了坏账与赊销业务的联系，不符合权责发生制和收入与费用相配比的会计原则，虚增了前期利润，并且是前期资产负债表上列示的应收款项高估，不能真实反映应收款项可收回的净额。2、备抵法备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收款项的一种核算方法。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。主要特点：在没有发生坏账损失前先计提减值损失计提方法：应收款项余额百分比法账龄分析法赊销百分比法实际发生坏账借：坏账准备（按实际发生的坏账数额）贷：应收账款已经确认的坏账损失又收回借：应收账款（收回数额）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款资产负债表日确认应收款项的减值借：资产减值损失贷：坏账准备（或相反的会计分录）备抵下应收款项减值的账务处理如下：1)应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

[例]某企业从2004年开始计提坏账准备。2004年末应收账款余额为1500000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1500000×5‰＝7500（元）

借：资产减值损失

7500

贷：坏账准备

75002005年11月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。

借：坏账准备

2500

贷：应收账款

25002005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：

1800000×5‰＝9000（元）

年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额为：7500－2500＝5000（元）

本年度应补提的坏账准备金额为

9000－5000＝4000（元）有关账务处理如下：借：资产减值损失

4000

贷：坏账准备

4000

2006年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款

2500

贷：坏账准备

2500

借：银行存款

2500

贷：应收账款

25002006年12月31日，企业应收账款余额为1600000元。本年末坏账准备余额应为：1600000×5‰＝8000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”账户的贷方余额定为：9000＋2500＝11500（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：11500－8000＝3500（元）有关部门账务处理如下：借：坏账准备

3500

贷：资产减值损失

3500账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。2)账龄分析法

[例]某企业2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。

如上表所示，该企业2005年12月31日估计的坏账损失为2400元，所以，“坏账准备”账户的账面余额应为2400元。假设在估计坏账损失前，“坏账准备”账户有贷方余额2600元，则该企业应冲减200元(2600－2400)。有关账务处理如下：借：坏账准备200

贷：资产减值损失2003)赊销百分比法赊销百分比法，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。坏账百分比的计算公式如下：

估计坏账百分比=（估计坏账－估计坏账回收款）÷估计赊销额×100%或=估计坏账/估计赊销额×100%赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。[例]某企业2005年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。则：

估计坏账百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的坏账准备为：1200000×1.5%=18000（元）编制会计分录如下：借：资产减值损失18000

贷：坏账准备

18000“坏账准备”账户是“应收账款”的备抵账户,用来反映企业估计的可能无法收回的应收账款。①期末估计应计提的坏账准备数②已注销的应收账款又重新收回的转销数①实际发生坏账时予以注销的应收账款②已计提的坏账准备冲销数坏账准备余额：估计无法收回的应收账款数课后练习甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2003年1月1日，甲企业应收账款余额为3000000元，坏账准备余额为150000元。2003年度，甲企业发生了如下相关业务：

（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税额为850000元，货款尚未收到。

（2）因某客户破产，该客户所欠货款10000元不能收回，确认为坏账损失。

（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。

（4）收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。

要求：

（1）编制2003年度确认坏账损失的会计分录。

（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。

（3）计算2003年末“坏账准备”科目余额

（4）编制2003年末计提坏账准备的会计分录。

（1）确认坏账损失

借：坏账准备10000

贷：应收账款10000

（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。

借：应收账款8000

贷：坏账准备8000

借：银行存款8000

贷：应收账款8000

（3）“坏账准备”科目的余额

=（3000000+5000000+850000—10000+8000—8000—4000000）×5%=4840000×5%=242000（元）（4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000—（150000—10000+8000）=94000（元）。

借：资产减值损失94000

贷：坏账准备94000

五、应收及预付款项的填列方法“应收票据”项目:“应收账款”项目:“其他应收款”项目:“预付账款”项目:“应收股利”项目:“应收利息”项目:1．“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2．“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。3．“预付款项”项目，根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。4．“应收利息”项目，应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。5．“应收股利”项目，应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。6．“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

Thankyou!（一）单项金额重大的应收款项减值的的计量对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。进行减值测试首先要合理预计未来的现金流量，然后采用一定的折现率计算未来现金流量的现值。二、应收款项减值的计量

减值损失=应收账款账面价值-预计未来的现金流量(或现值)[例3-14]甲企业2006年末有应收A公司款项2000万元，年末得知该公司出现财务困难，因金额巨大单独进行减值测试,预计该项应收款项有30%无法收回的；2007年该项应收款项仍未收回，甲企业预计该项应收款项有50%无法收回，则：2006年该项应收账款的预计未来的现金流量=1400万2006年应确认的减值损失=600万元2007年末该项应收款项预计未来现金流量=1000万元2007年应确认的减值损失=400万元（二）单项金额非重大的应收款项

对于单项金额非重大的应收款项或单独减值测试未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分别判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计提坏账准备，确认减值损失。［例3-15］某企业2006年12月31日期末应收款项总额为3000000元。该企业以账龄长短为信用风险特征，按照应收款项的账龄划分为表中的5个组合，并根据实际情况确定实际损失率，该企业2006年12月31日应收款项组合减值测试计算表如3-1：

应收款项组合减值测试计算表单位：元应收款项组合应收款项余额预计损失（％）预计未来现金流量未到期1000000

0.5

995000过期1个月8000001.0

792000过期2个月6000002.0

588000过期3个月4000003.0

388000过期3个月以上2000005.0

190000合计3000000

2953000若该企业2007年12月31日应收款项总额为3500000元，该企业应收款项组合减值测试计算表如表3-2:应收款项组合应收款项余额预计损失（％）预计未来现金流量未到期

15000000.5

1492500过期1个月

7000001.0

693000过期2个月

6500002.0

637000过期3个月

4300003.0

417100过期3个月以上

2200005.0

209000合计

3500000

3448600

应收款项组合减值测试计算表单位：元则2006年末该组应收款项账面减记至2953000元2006年应确认的减值损失为47000元2007年末该组应收款项账面减记至3448600元2007年应确认的减值损失为4400元。

应收款项的性质应收款项的期末价值减值损失金额单项金额重大未来现金流量(或现值)应收款项的账面价值减：确定的应收款项的期末价值单项金额非重大可按账龄分析法或应收款项余额百分比法确定三、应收款项减值的核算

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