税收基本原理课件

2023/7/29税收基本原理何为税收？税收定义是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的主要形式税收的主体是国家税收是国家获取财政收入的主要形式税收是国家存在的物质基础是按照法律规定的标准和程序课征的税收“三性”强制性政府凭借政治权力，依据法令实施，任何个人与单位不得违抗无偿性税收征收后无需偿还，个人之纳税与其从纳税中所享有之利益并不一定对称固定性征税前便以法律形式确定了课税对象与税率或数额，必须按照既定的标准征税©2012BinHUANG22中国的税收立法情况法律由全国人民代表大会或常务委员会制定，以法律形式出现《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国车船税法》（2012.1.1）行政法规国务院根据有关法律的规定制定，或根据全国人民代表大会及其常务委员会授权制定，多以条例形式出现《中华人民共和国增值税暂行条例》部门规章由财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税委员会等部委根据有关法律、行政法规规定，多以实施细则和办法等形式出现《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》地方性法规由省、自治区和直辖市的人民代表大会及其常务委员会根据本行政区域的具体情况和实际需要，在不与宪法、法律和行政法规相抵触的前提下，所制定的地方性法规自治条例和单行条例由民族自治地方的人民代表大会制定地方政府的规章由地方人民政府根据法律、法规和本省的地方性法规，制定的规章制度©2012BinHUANG33©2012BinHUANG44©2012BinHUANG55税收的分类（一）按照课税对象分类（nextslide）所得税以纳税人的净所得为课税对象个人所得税、企业所得税商品税以商品为课税对象增值税、营业税、消费税、关税财产税以各类动产和不动产为课税对象财产税、遗产税、赠与税按税负能否转嫁的分类直接税，不能转嫁所得税和财产税（部分，如房产税）间接税，能转嫁商品税©2012BinHUANG66现行税制（共19种）类别对象具体税种商品税按纳税人的销售收入（数量）、营业收入和进出口货物价格（数量）征收增值税、消费税、车辆购置税、营业税和关税所得税是在收入分配环节按企业或个人取得的利润或收入征收企业所得税、个人所得税，与土地增值税（具有所得税性质，以房产转让后的扣除项目金额的净收入计税，采用差额累进税率）财产税对纳税人拥有和使用的财产征收房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税和船舶吨税其他税收—包括印花税、城市维护建设税、烟叶税和固定资产投入方向调节税（已停征）非税收入（共3种）教育费附加、矿区使用费和文化事业建设费（部分地区税收机关征收的社会保险费）中国现行税制概况©2012BinHUANG772010年中国税收结构©2012BinHUANG882008年中国税收结构©2012BinHUANG99税收的分类（二）按课税标准的分类从量税，按课税对象的数量、重量、容量或体积计算资源税和车船使用税从价税，按照课税对象的价格计算多数税种采用从价按与价格的关系的分类（nextslide）价内税，其计税依据是含税价格（税内价）消费税价外税，其计税依据是不含税价格（税外价）增值税例子某物标价1500元，若为税内价，税率为10％，购方应付多少？税款是多少应付1500元，税款是1500*10％＝150元某物标价1000元，若为税外价，税率是15％，购方应付多少？税款是多少？应付1000＋1000*15％＝1150，税款是1000*15％＝150按税种的隶属关系的分类（nextslide）依照税收立法依照税收收入分配管理体制中央税地方税共享税©2012BinHUANG1010普通发票票样©2012BinHUANG1111增值税发票票样©2012BinHUANG1212中央和地方的税权分配税收分配中央政府（％）地方政府（％）关税*－消费税*－进口商品消费税、增值税*－增值税7525营业税397证券交易印花税973个人所得税6040企业所得税6040资源税－*城市维护建设税－*城镇土地使用税－*农业税－*契税－*耕地占用税－*车辆购置税－*其他地方税种－*Zhang&Martinez-Vazquez（2003）andShen&Zou（2008）

©2012BinHUANG13132010年中央与地方的税收收入分配情况©2012BinHUANG1414税收原则税收中的“规范性议题”我们应该对什么征税？（课税对象）我们应该征收多少？（课税规模）我们应该如何征收？（课税方式）税收原则的作用是事先税制设计和税法实施的准则是事后税收制度优劣与税务行政管理绩效的评价标准税收原则效率原则（包括征税费用最小化与确实简化原则）公平原则灵活性原则政治责任原则©2012BinHUANG1515税收的效率原则：经济效率原则（一）税收一般会改变商品的相对价格，扭曲价格信号，导致一系列经济效应税收的行为效应（behavioraleffect）改变个人的经济、社会与家庭行为决策劳动与受教育决策储蓄与投资决策家庭分工决策婚姻决策改变建筑样式…税收的财务效应（financialeffect）改变个人和公司的财务结构企业是为职工购买保险，还是给钱让职工自己买保险？税收的组织效应（organizationaleffect）改变公司的组织形式有限责任公司VS.无限责任公司©2012BinHUANG1616税收的效率原则：经济效率原则经济效率原则税收不应扭曲资源的有效配置，使其所具有的负面经济效应完全消除或最小化如何测量税收的经济效率？税收超额负担所谓超额负担，即税收除给纳税人造成相当于纳税数额负担以外的负担，包括国家征税后增加的社会效益，小于将相应税款留给纳税人而增加的效益征税改变商品相对价格，进而对纳税人的消费和生产行为所产生的不良影响税收经济效率的理想状态——“税收中性”即税收不存在任何税收超额负担，对纳税人和经济体的“伤害”仅限于纳税数额这几乎是一种不可能实现的”最优“状态©2012BinHUANG1717税收的效率原则：征税费用最小化和确实简化原则征税费用的最小化原则在征税既定税收收入下，尽可能将征纳双方的征税成本减少到最低限度税务部门的税收成本最小化税务征管机关的办公费、人员经费、设备购置费、专用发票印刷费…税收征管效率指标＝税收成本/税收总收入纳税人纳税成本的最小化直接成本记录、会计和税务律师成本间接成本时间成本确实简化原则确实，对是指税制要素做出法律和法规上明确清晰的规定简化，税收制度简便易行©2012BinHUANG1818税收公平原则能力原则VS.受益原则能力原则课税的比例或数额应当与纳税人的负担能力相对称如何测量能力？以什么作为税基？是个人收入还是消费？两个拥有相同收入的人，一个偏向于消费，养老靠政府，一个偏向于储蓄和投资，养老靠个人积蓄，若以收入能力原则征税，是否公平？是当期收入还是终生收入？两个拥有相同终生收入的人，一个工资在不同年龄时期比较平均，一个则先高后低，以当期收入能力原则征税是否公平？

受益原则”谁收益，谁纳税“，即个人按其从公共服务中所获得的收益份额来纳税”搭便车“与”个人偏好难以显示“问题使其一般只适用于使用费或使用税横向公平VS.纵向公平横向公平对具有相同纳税能力的人施以相同税赋纵向公平对具有不同纳税能力的人施以有差别的税赋

©2012BinHUANG1919灵活性原则灵活性原则的表述即要求税制（特别是税率）应该随着经济环境的改变而改变自动稳定器累进税与经济周期累进税的自动稳定功能在滞胀时期的局限性个人收入税基的指数化改革调整税率的政治难度实施减税时，是降低相同数额，还是降低相同百分比实施税制改革时，应该关注平均税率，还是边际税率是否应该征收财产税，是考虑财产税对代际收入传递的影响，还是关注财产税实施的成本调整的速度税制改革的择机而动©2012BinHUANG2020政治责任原则提升税收透明度是一个“好”政府的重要特征在某一税制下，谁是真正的受益者，谁是真正的受损者？自己承担的实际税负是多少，及其与其他处于不同社会和经济地位的人相比，是高，低还是合适？透明税制的合意性应开征具有清晰归宿的税种，开征表面归宿（名义纳税人）与实际归宿（实际负税人）相吻合的税种©2012BinHUANG2121最适课税最优课税能使得社会福利最大化，实现税收中性，不产生任何税收超额负担，不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的课税难以达成的课税目标难以避免税收对个人和企业经济行为与经济资源配置的影响难以实现帕累托最优下效率与公平的共同达成次优课税在满足政府一定收入规模的前提下，课税所导致的效率损失或超额负担最小化©2012BinHUANG2222税收优化理论：商品税的优化优化目标如何设计商品税的课税范围和税率，以使得商品税的超额负担最小化，以及经济效率损失的最小化商品税对商品需求和供给的影响机制拉姆齐法则（RamseyRule）逆弹性法则税率应与应税商品的需求弹性成反比等比例减少法则不同商品税率的确定应使得应税商品的需求能够同比例地减少

当前学界共识对无弹性或缺乏弹性的商品施以低税率，对弹性高和富有弹性的商品施以高税率实行有差别的商品税税率，对生活必需品施以低税率，对奢侈品施以高税率，而对一般商品的税率设置采用拉姆齐法则，尽量使得商品课税具有一定的再分配功能商品课税商品A商品B税率A税率B商品A价格变动商品B价格变动商品A需求变动商品B需求变动商品A的价格弹性商品B的价格弹性©2012BinHUANG2323税收优化理论：所得税的优化优化目标如何设计所得税税率才能有利于实现税收的公平目标最优的税率结构传统的线性结构JamesMirrlees的最优税率理论累进税率的正与负效应正效应：有助于提升收入分配公平，提高社会福利总效用负效应：降低收入差，削弱市场机制所蕴含的激励力，进而对个人的劳动、休闲和受教育决策产生影响，导致效率损失最优边际税率结构：倒U结构同时实现效率与公平对低收入阶层和高收入施以低边际税率，既增加高低收入阶层之间的收入公平，亦能通过增加中高收入阶层收入差，提升经济效率对中收入阶层施以高边际税率，虽增加中低收入阶层之间的收入分配公平，但有损经济效率政治上难以实现©2012BinHUANG2424所得税的最优税率安排©2012BinHUANG2525税制构成要素：何为税制？即税收制度，包括两方面的含义国家各种税收法令和征收管理办法的总称，主要是税收各项法规依据和工作规程包括法税收法规、条例、实施细则、税收管理体制、专项管理制度、征收管理办法、工作制度国家按一定的税收原则组成的税收体系，主要是税种的选择与组合单一税制税收体系应由一个税种或少数几个税种构成复合税制税收体系因由多个税种组成，不同税种功能各不相同，应相互配合，相辅相成©2012BinHUANG2626税制构成要素：纳税人与课税对象纳税人与负税人纳税人是指税法规定负有纳税义务的单位和个人负税人是指最终承担税负的单位或个人纳税人和负税人是否一致取决于税负是否发生转嫁课税对象税法规定的课税的目的物所得所得税商品商品税财产财产税课税对象与税目税目是课税对象的具体化规定征税范围，反映征税广度就不同税目施以有差别税率例如，消费税是以消费商品（的流转额）作为课税对象的一种税种，消费商品很多，到底哪些需增收消费税，以及各自所使用税率多少？这都需查看消费税税目表（nextslide）©2012BinHUANG2727消费税税目、税率表©2012BinHUANG2828税制构成要素：课税标准与税基课税标准亦称为计税依据，是指征税的实际依据，例如企业所得税以企业的纯所得额作为课税标准对课税对象进行统一度量与计量，从量还是从价核算出课税对象纳入计税的实际经济价值或数额，成为课税依据课税基础亦称为税基，是指一种税种的经济基础广义含义，是指征税的广度，税源的厚度狭义含义，是指课税对象的经济价值，与课税依据相近©2012BinHUANG2929税制构成要素：税率定义对课税对象征税的比率种类（nextslide）比例税率（不变税率）对于同一课税对象，无论其数量或税基大小，均按照同一比例征收应征税额＝计税依据/税基×税率（P.152有误）一般适用于商品税/流转税单一比例税率：一个税种，一种税率，例如企业所得税（nextslide）差别比例税率：一个税种，多种税率，例如营业税（nextslide）幅度比例税率：一个税种，不同地方在法定的税率幅度范围内，自行确定税率定额税率（累退税率）按照课税对象一定计量单位征收一定的固定税额一般适用于资源税与财产税与价格变动无关，从量征收，具有累退特征累进税率按照计税依据大小，由低到高划分若干等级，并分别适用逐渐递增的税率一般适用于所得税类型（nextslide）全额累进税率超额累进税率©2012BinHUANG3030比例税率、定额税率与累进税率税基税率累进比例定额©2012BinHUANG3131企业所得税税率表类别适用范围税率基本税率居民企业25％低税率（1）（非居民企业）依照国外法律设立，实际管理机构不在中国，但在中国设立机构，或有来源于中国境内收入的企业；（2）其他符合条件的小型微利企业20％优惠税率国家需要重点扶持的高新技术企业及其他10％©2012BinHUANG3232税目税率（％）税目税率（％）一、交通运输业3六、娱乐业20.5二、建筑业3七、服务业5三、金融保险业5八、转让无形资产5四、邮电通信业3九、销售不动产5五、文化体育业3营业税税目与税率表©2012BinHUANG3333全额累进与超额累进税级税率（％）适用全额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）适用超额累进税率的应税所得（元）超额累进税额（元）～2500020－－25000500025001～5000030－－25000750050001～7500040－－250001000075001～100000501000005000025000125001000005000010000035000全额累进税率：以征税对象的全部数额适用的最高税率作为累进税率计征税款

超额累进税率：把课税对象划分为若干等级，每个等级由低到高分别规定相应的税率，各等级分别计算税额，最后再加总等到全部应纳税款

两者之比较：

1、全额累进计税简单，超额累进计税复杂

2、全额累进税负较大，超额累进税负较小

3、全额累进在计税依据处于级距临界点时，很可能出现税额增长超过计税依据

增长的不合理现象©2012BinHUANG3434税制构成要素：纳税环节、地点和期限纳税环节税法规定的商品从生产到消费的流转过程中以及提供劳务的经营活动中应该征税的环节纳税地点税法规定的纳税人缴纳税款的所在地或场所纳税期限税法规定的纳税人在缴纳税款的时间方面的规定©2012BinHUANG3535税制构成要素：税收减免定义对某些纳税人和课税对象给予鼓励或照顾的减税或免税的规定两个重要概念起征点对课税对象开始征税的最低界限免征额对税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额两者相同与不同之处相同之处在起征点以下，或在免征额以内，都不予征收不同之处当课税对象的数额超过起征点和免征额时采用起征点制度，便要对全部数额征税采用免征额制度，只要对超过免征额的数额征税起征点仅惠及部分低收入人群，而免征额则惠及所有人群©2012BinHUANG3636税负的转嫁与归宿：税收负担及其测量绝对负担与相对负担绝对税负，所缴纳的税额相对税负，所缴纳的税额与其所拥有的税基价值之比例名义税负与实际税负名义税负，纳税人法定承担的税收负担实际税负，纳税人实际承担的税收负担宏观税负和微观税负宏观税负，亦称为总体税负，即指相对于经济总量，以税收形式集中的收入总额大小税收收入总额/GDP×100%税收收入总额/NI×100%微观税负，亦称为个体税负，即指各类纳税人的税负状况企业综合负担率＝企业所纳税款总额/企业各项收入总额×100%企业所得负担率＝企业所得税总额/企业所得（利润）总额×100%个人所得负担率=个人所得税额/个人收入总额×100%©2012BinHUANG3737合理税负：拉弗曲线OBACEDF税率税收收入或GDP拉弗曲线是反映税率与税收收入或GDP之间关系的一条曲线为获得相同水平的税收收入，可以采取两种不同的税率高税率并不意味着高税收收入，高税收也不一定实行高税率税率、税收收入与经济增长之间存在相互依存和相互制约的关系，理论上存在着一个兼顾税收收入和经济增长的最优税率（即A点）。因此，保持适当的宏观税负是促进经济增长的一个重要条件©2012BinHUANG3838减税是好还是坏？减税的好与坏能够刺激个人消费VS.个人边际储蓄倾向过高，消费倾向较低能够刺激私人资本投资VS.政府收入减少，政府投资减少能够增加劳动力收入，进而增加劳动力供给与劳动参与率VS.减税对劳动力供给的影响同时具有收入效应和替代效应经验研究结果的互不一致以往经验研究支持供给学派观点，高边际税率会降低经济增长速度当前研究侧重于税收结构与经济发展之间的关系，其结论亦变得模糊起来（nextslide）©2012BinHUANG3939后期经验研究的一些结论Engen,E.M.,&Skinner,J.(1996).Taxationandeconomicgrowth.NationalTaxJournal,49(4),617-642.

©2012BinHUANG4040后期经验研究的一些结论©2012BinHUANG4141后期经验研究的一些结论©2012BinHUANG4242后期经验研究的一些结论©2012BinHUANG4343Wang,P.,&Yip,C.K.(1992).Taxationandeconomicgrowth:thecaseofTaiwan.AmericanJournalofEconomicsandSociology,51(3),317-331.

©2012BinHUANG4444税负转嫁与归宿税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象，其特征包括：导致价格升降导致纳税人与负税人不一致是所有成员普遍持有的行为倾向税负归宿是指处于税负转嫁中的税负最终的落脚点，即税负最终由谁承担。税负的转嫁方式前转（shiftedforward）纳税人通过提高销售价格的方式，将税负转嫁给购买者若加价额度正好等于税款，为完全转嫁若加价额度大于税款，为超额转嫁若加价额度低于税款，为不完全转嫁后转（shiftedbackward）纳税人通过压低生产要素价格，或进货价格的方式，将税负转嫁给生产要素供给者或供货商散转前转嫁和后转嫁并存，既提高售价，又压低进价消转纳税人不是通过改变价格，而是通过提高生产效率，自我消化税款税收资本化在课税商品出售时，买者将此后应纳税款预先从所购商品的资本价值中扣除。交易成功后名义上是买方缴纳税款，但实际上是由卖方负担它实际上是后转转嫁的一种特殊形式。例如土地税的纳税人是土地的使用人，但纳税人会通过压低土地购买价的方式，转嫁部分之后要缴纳的土地税款©2012BinHUANG4545税负转嫁的一般规律（一）税负转嫁与课税对象因为税负转嫁的实现与价格变动存在很大的关联性，因此某一税种若与商品价格关系越密切，就越容易转嫁商品税（例如增值税、消费税、关税）比较容易转嫁财产税和收入税（例如个人所得税）难以转嫁©2012BinHUANG4646税负转嫁的一般规律（二）税负转嫁与商品特性商品供给弹性越大，需求弹性越小，其税负越容易转嫁商品供给弹性越小，需求弹性越大，其税负越难以转嫁原因分析供给弹性和需求弹性都可以视为是衡量厂商与消费者议价能力高低，进而反映其逃避税收能力的两个重要指标若供给弹性越高，厂商议价能力越高，其税负转嫁给消费者就越多；若需求弹性越高，消费者议价能力越高，其税负转嫁给厂商就越多因此，若供给弹性大于需求弹性，税负中大部分将由消费者承担，小部分由厂商承担若供给弹性小于需求弹性，税负中大部分将由厂商承担，小部分由消费者承担©2012BinHUANG4747税负转嫁的一般规律（三）课税商品的范围越广，消费者越难以找到替代商品，此时，税负就越容易转嫁给消费者商品的垄断性程度越高，税负就越能转嫁给消费者从价税比较容易转嫁，从量税转嫁较难，因为从量税的税额与商品价格无关，因此，消费者很容易从商品价格中将税额从总价中分离开©2012BinHUANG4848税收的经济效应核心问题税收会对个体的经济行为，及其经济决策方面具有怎样的影响？对个体的消费行为和决策具有怎样的影响？对个体的劳动供给行为和决策具有怎样的影响？对厂商的商品生产行为和决策具有怎样的影响？对居民储蓄行为和决策具有怎样的影响？对个体投资行为和决策具有怎样的影响？对个人收入分配状况具有怎样的影响？对社会整体经济发展具有怎样的影响？©2012BinHUANG4949对个体消费行为与决策的影响分析的方法希克斯方法（TheHicksianmethod）斯卢斯基方法（TheSlutskymethod）税收对个体消费行为的影响收入效应课税的增加会导致个人实际可支配收入水平的下降，进而导致个人消费水平的变化替代效应课税的增加会增加课税商品的相对价格，导致消费者转而购买其他商品，进而导致个人消费结构的变化©2012BinHUANG5050TheHicksianMethodX2X1EaI1xaOptimalbundleisEa,onindifferencecurveI1.ABWhataremeaningsofpointsAandBrespectively？51TheHicksianMethodX2X1AriseinthepriceofX1causedbytaxationonX1ThebudgetlinepivotsoutfromA,why?A*52TheHicksianMethodX2X1EaI2I1xbxaEb新的均衡点由Ea变为Eb.税赋引起的总效应为xaxb：1、X1商品的消费量减少2、X2商品的消费量增加53如何将总效应分解替代效应/价格效应当施以课税后，若假定收入不变的情况下，相对价格变化会导致个人消费发生怎样的变化？收入效应当施以课税后，若假定相对价格不变的情况下，收入变化会导致个人消费发生怎样的变化？©2012BinHUANG5454TheHicksianMethod：PriceEffectX2X1满足如此条件的预算为图中绿线，为什么？1、绿线与原先预算线是否反映的是同一收入水平？为什么？2、绿线是否代表x1商品的价格已经发生变化？为什么？3、若预算线发生平移，说明什么？55TheHicksianMethod：PriceEffectX2X1EaI2I1xbxaEb替代效应：新的均衡点为Ec，从均衡点Ea到Ec的移动表明的是在对商品X1施以新税赋后，其导致X1商品相对价格的上升（在收入水平不变的情况下）所引致的X1消费量的变化：个体对于X1商品的消费量会减少，而增加X2商品的消费量Ecxc替代效应（substitutioneffect）56TheHicksianMethod