税法第3章消费税

第三章消费税法1本章教学内容1、征收范围〔纳税环节〕2、适用税率的运用3、销售额确实定4、自产自用应税消费品的税务处理5、委托加工应税消费品的税务处理6、应税消费品已纳税额的扣除

2第一节消费税概述

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。3

一、消费税的涵义

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。

二、消费税的特点

1.征税范围具有选择性2.征税环节具有单一性3.征收方法具有多样性4.税收调节具有特殊性5.税收负担具有转嫁性4消费税增值税营业税混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化装品、小汽车等14种消费品三、增值税与消费税的关系简析〔一〕征税范围5生产批发零售增值税消费税√√√××√金银首饰、钻石及钻石饰品除外〔二〕征税环节6第二节消费税的基本要素本节主要介绍消费税的征税范围、纳税人、税目、税率等税法要素的根本规定，为学习消费税应纳税额的计算奠定根底。7一、消费税的纳税人在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。〔判定纳税人时注意消费税的征税范围和征税环节〕以下单位中属于消费税纳税人的有〔〕。A.零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工化装品的纳税人是受托加工企业C.携带卷烟入境的纳税人是携带者D.邮寄入境的应税消费品的纳税人是收件人E.批发卷烟的纳税人是生产企业思考8二、消费税的税目按照?消费税暂行条例?规定，确定征收消费税的只有烟、酒及酒精、化装品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等14个税目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。金银首饰、钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。自2021年5月1日起，在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人。9三、消费税的税率〔一〕税率形式——比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%～56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒〔二〕最高税率运用

1.纳税人兼营不同税率的应税消费品〔即生产销售两种税率以上的应税消费品时〕应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；

2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

10【例1·单项选择题】关于消费税的税率，以下表述错误的选项是〔〕。

A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的

B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基

C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不标准

D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产

【例2·计算题】某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。计算应缴纳的消费税。11〔三〕适用税率的特殊规定

应税消费品定额税率比例税率卷烟生产环节每标准箱150元56%（每条价格≥70元）

36%（每条价格<70元）

批发环节无5%应税消费品定额税率比例税率白酒每斤0.5元20%12第三节消费税的计税依据本节主要介绍消费税的计税依据。13一、从价定率计算方法应纳税额=销售额×税率

〔一〕销售额确实定1、一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购置方收取的全部价款和价外费用。“销售额〞不包括向购置方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。

142、包装物的规定

1〕应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

2〕包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金那么不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

3〕对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

4〕对酒类产品生产企业销售酒类产品〔不包括啤酒、黄酒〕而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。15二、从量定额计算方法应纳税额=销售数量×单位税额〔一〕销售数量确实定〔二〕计量单位的换算三、从价定率与从量定额复合计税方法应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率卷烟与粮食白酒、薯类白酒依照上述复合计税方法缴纳从量定额消费税和从价定率消费税。16【例1·单项选择题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2021年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元；销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2021年12月没收。该企业当月应纳消费税〔〕万元。

【例3·计算题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，果酒的逾期包装物押金3万元。计算增值税销项税及消费税。【例2·单项选择题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是〔〕。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元17四、特殊规定(1)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。(3)纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。18第四节消费税应纳税额的计算19一、生产销售环节应纳消费税的计算三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率

销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额〔一〕直接对外销售应纳消费税的计算20〔二〕自产自用应纳消费税确实定1、用于连续生产的应税消费品——不纳税

2、用于其他方面——于移送使用时纳税

3、组成计税价格

〔一〕有同类消费品销售价格的—按售价〔加权平均售价〕

〔二〕没有应税消费品销售价格的—按组价

从价计征的组成计税价格和复合计征的组成计税价格。21【例题·计算题】某酒厂2021年12月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，该种白酒无同类产品出厂价，生产本钱每吨35000元，本钱利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。【例题·单项选择题】某日化厂将某品牌的化装品与护肤品组成成套化装品，其中，化装品的生产本钱90元／套，护肤品的生产本钱50元／套。2021年3月将100套成套化装品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税〔〕元。〔化装品本钱利润率为5%，消费税税率为30%〕

A.2700B.4200C.4050D.630022二、委托加工应税消费品应纳税额的计算〔一〕委托加工应税消费品确实定

〔二〕代收代缴税款受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。23二、委托加工应税消费品应纳税额的计算〔公式P114〕〔三〕委托加工应税消费品组成计税价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。〔四〕委托方收回应税消费品后销售1、委托方收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税。2、委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。24【例题·单项选择题】某化装品厂受托加工一批化装品，委托方提供原材料本钱30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化装品销售价格。该厂应代收代缴消费税〔〕元。〔以上款项均不含增值税〕

A.17142.86B.19285.71C.20142.86D.20250.00【例题·计算题】

甲酒厂为增值税一般纳税人，2021年2月发生以下业务：

〔1〕从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。

〔2〕甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费40000元，其中含代垫辅料15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算应缴纳的消费税。25三、进口环节应纳消费税的计算〔例题P115例3-6〕三种计税方法：

1.从价定率方法计税：

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝〔关税完税价格＋关税〕÷〔1－消费税税率〕2.从量定额方法计税：啤酒、黄酒、成品油

应纳税额＝进口应税消费品数量×单位税额

3.复合计税方法：只适用于进口卷烟、白酒〔p115〕

组成计税价格＝〔关税完税价格＋关税＋消费税定额税〕/〔1－消费税税率〕

26四、扣除已纳消费税的规定

1.扣税范围——11项

注意的问题：

①14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。

②举例的11项，也必须是同一税目。2、扣税环节从工业企业、商业〔批发〕企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。注意购进环节：零售环节不能扣税；注意扣税环节：生产环节扣税。27当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量当期准予扣除已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量×适用税率使用外购的已税消费品连续生产按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。3、扣税方法－生产领用扣税例题p11728一、消费税的税额减征第五节消费税的税收优惠二、消费税的出口退税(一)消费税的退(免)税政策(二)消费税的退税率(三)消费税的退税计算29生产环节委托加工环节进口环节零售环节批发环节一、消费税的纳税环节第六节消费税的征收管理30二、消费税的纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税纳税人自产自用应税消费品的，为移送使