浅析会计师事务所的内部控制-

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【摘要】作为中介机构的会计师事务所为我国市场经济的开展做出了奉献，但是不可无视会计师事务所内部控制存在很多问题，需要我们正视问题，并找到相关的改进措施来促进会计师事务所合法合规的运作。

【关键词】会计事务所内部控制；现状问题；改进措施

随着我国市场经济轰轰烈烈的开展，我国许多企业如雨后春笋般出现。会计师事务所就是这么一个特殊的企业，它是有自己特有的内部机构并以智力密集型为主的效劳型企业，它有效保证了企业的合法经营，促进了我国的经济会计管理走向世界。会计师事务所的内部控制制度是会计师事务所管理体系中重要的组成局部，它决定了会计师事务所能否高效运作。内部控制制度即指会计师事务所在遵守相关法律、法规的根底上管理事务所的方法和程序，使企业资源得到充分的利用，并保存核算方面的资料。内部控制制度越是健全越能保证企业的开展并且抵御风险。

一、目前会计师事务所内部控制的现状

由于会计师事务所是提供智力的效劳型企业，所以一个会计事务所要想获得好的开展必须寻找业务，有企业认可自己，信任自己。所以会计师事务所在经营时少有时间来进行内部控制的研究，会计师事务所的内部控制情况并不让人满意。

1．事务所对内部控制不重视。我国国内很多会计师事务所一般对于内部控制抵御风险较为了解，但是真正重视的却不多。会计师事务所的管理人员一味的追求效益和业务，对于员工的要求也是有业务单子可接，业务单子做好就万事大吉，管理人员没有时间来专门对内部控制进行研究，日常工作紊乱，管理人员没有真正的为企业做到躲避风险。特别是一些中小会计师事务所存在一人说了算的无视内部控制的现象。

我国的会计审计市场存在被“四大〞把持的现状，造成我国很多的会计师事务所的收入和规模不能与“四大〞相抗衡。会计师事务所对内部控制的不重视更是受制于人，如果会计师事务所自己都不能做到内部控制井然有序，客户也很难相信事务所能将自己的任务做好。

2．事务所内部控制制度不健全。我国会计师事务所制度不健全主要表达在以下几个方面：〔1〕合伙人之间管理制度不

健全。我国的大局部会计师事务所一般是合伙人共同管理事务所，由于双方是因为共同的利益而坐在一起共同谋求开展，不可防止的是会有分歧出现，比方新的管理人员选举时，双方会为了自己的利益不断地争执，且没有好的管理方法。例如早些年中天勤事务所在合并中就双方协商困难，这是中天勤事务所崩塌的内在原因。〔2〕事务所制约机制不健全。会计师事务所内部控制制度不健全还表达在缺乏相应内部控制的制约机制：有时候接业务、执行业务的过程都是由工程管理人员或者主管人员决定，特别是那些第一次就承接具有风险的新客户和风险性较高的期货、证券相关业务，没有相关内部控制的制约机制来商议，事务所的风险性大。这很多是与会计师事务所内部员工的个人收入相关联，由于会计师事务所也是自负盈亏的企业，主管人员或者工程管理人员的绩效是与个人承接的业务息息相关的，很多主管人员或者工程管理人员不能看到事务所经营存在的风险。事务所内部制约机制的不健全是不浅析会计师事务所的内部控制-全文共3页，当前为第2页。利于事务所健康开展的。〔3〕业务实行时秩序混乱。业务承接时和实行时秩序混乱也是会计师事务所内部控制制度不健全的又一表现：比方，业务承接没有共同商议，一人做主的做法增大了事务所的风险；在业务执行时对于审计工作人员安排不合理，根据我国?注册会计师质量控制根本准那么?的规定，会计师事务所应对人力资源进行管理和控制，要严格按照人员的专业胜任能力对其具体工作进行分配。有些工程业务竟然没有专门的注册会计师来对业务工程负责，实际上工程负责的很多是审计助理人员，人员安排少，这样既不能平安有效的对企业负责，同时也加剧了事务所内部的风险；最后就是事务所审核不合规，存在侥幸心理，为图方便省略中间步骤，没有为审核做到质量上的把关。

3．事务所人员达不到内部控制标准。会计师自身素质的上下也是这个事务所能否具有竞争力的一个重要因素，但是现在，许多会计师事务所的审计会计人员素质达不到标准。首先，许多人员是刚从学校毕业或者转行过来的审计人员，不是缺乏专业业务操作能力就是缺乏相关的理论，加上许多业务水平高的员工忙于承接业务，而不从事业务的审计。再者，事务所对员工很多培训不够，事务所大多是自负盈亏的，事务所不愿拿出专项资金来培训员工。最后，由于事务所的特殊性，不可否认的是存在一局部员工利欲熏心，缺乏职业道德，弄虚作假，危害社会。

二、会计师事务所内部控制的相关改进措施

1．完善内部控制制度。对于内部控制度的完善，会计师事务所应该建立至上而下、从内到外的严密机制，比方，相对合伙人之间发生的争执，可以事先在遵守我国法律法规的根底上签订相关文件，在争执发生时可以防止大的内部纷争；对于管理层，应做好承接客户时的商讨，防止一个人决定，工程部门经理应和管理者之间做好沟通，部门之间防止不协调的出现；要想完善内部控制制度，事务所决策者必须有一个逻辑清晰的方案来规划各个部门之间的管理，以免造成机构重叠。

2．做好审计抵御风险。审计风险由三局部风险共同作用而形成，即控制风险、固有风险，以及发现风险。对于这三项风险，事务所应做到有所侧重的控制：对于控制风险，由于控制风险主要是评判内部控制制度，审计人员要把那些内部控制制度不完善控制风险大的企业作为重点，要降低控制风险；固有风险，审计人员要关注的更多，需要更多的证据，审计人员应该在对证据了解的情况下，控制审计风险；对审计风险中的发现风险完全可以在有效的管理下控制，因此是抵御审计风险的重中之重，在审计人员进行控制风险和固有风险确实定之后，审计人员应该通过相关的科学手段来确定，搜集更多的证据来减少审计风险。

3．做到诚信客户审计。由于我国存在很多审计失败的例子，会计师事务所应该做到诚信。首先，需要会计师事务所学习并遵守相关的法律法规，严格按照国家的规定行事，这就需要事务所抵抗诱惑，做到诚信审计，提高事务所人员的道德水平；其次，政府应该积极加强对市场的监督，建立相关的监督部门来确保会计师事务所的合法合规审计，政府还要加大宣传力度，让每个事务所和企业对这些规章制度充分理解；最后，要做到对客户的诚信审计，事务所需要拿出质量高的信息和证据来回馈企业客户，争取更多的客户保证事务所的开展。这样建立完善的内部控制制度，才能标准审计市场。

4．完善人力资源建设。首先，注重培养注册会计师。会计师事务所是智力型企业，因此，完善事务所的人力资源建设显得尤为重要，特别是对注册会计师的吸收，可以这样说注册会计师是会计师事务所的灵魂，事务所几乎完全依靠注册会计师的专业品德、专业技能、专业浅析会计师事务所的内部控制-全文共3页，当前为第3页。判断、专业态度和生产审计产品、提供满足政府、股东和社会公众需要的审计报告。因此，对于注册会计师的吸收和培养就成为人力建设的重中之重，注册会计师发挥好，才能保证内部控制的有效。其次，要做到以人为本，切实关心员工并尊重员工，提高审计工作员工的工资水平，让其安心工作，防止技能高的员工都去跑业务。会计师事务所要为员工在自己的工作过岗位上实现自己的价值提供条件，让员工做到以事务所为家，充满责任感的工作。对于普通员工要重视，给他们提供发言权，切实参加到事务所的管理中来。最后，要完善鼓励机制，并做好对员工的约束机制。由于会计师事务所的特殊性，在鼓励员工发挥潜能工作的同时要注重约束员工，做到合法合规的工作。这样才能保证事务所平安长期的开展。

如今，虽然会计师事务所在我国开展迅速，适应了市场经济的开展，但是不可无视的是目前会计师事务所仍然存在的很多问题，我们要针对事务所内部控制的现状找出适宜的改进措施，进一步完善事务所内部控制的体系，提高事务所抵御风险的能力，来推动我国会计事务