gAAA建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响课件

建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响

QQ群二维码（群里分享完整课件）简介刘晶昕先生万隆建设工程咨询集团有限公司副董事长个人经历刘晶昕先生任职万隆建设工程咨询集团有限公司，具有20多年的从业经历，擅长建设工程全过程投资控制及造价咨询管理相关工作。曾经服务过的客户有绿地集团、上海医药集团、上海世博集团、中华企业等大型客户，服务的项目包括世博会中国馆、绿地南昌中央广场等大型项目。论文《浅议全过程造价控制的界面管理》获第五届工程造价优秀论文全国二等奖并做大会演讲。论文《基于互联网平台的项目全过程造价管理尝试》入选西安第十七届亚太区工料测量师协会年会交流论文并做主题演讲。建设部《建筑业营改增对工程造价及计价体系影响》课题研究主要负责人之一负责及参加上海市多项定额编写和研究工作。职称和执业资格高级工程师、中国注册造价工程师、英国皇家测量师（RICS）英国皇家建造师（CIOB）、美国项目管理师（PMP）上海市建设工程评标专家、上海市政府采购评审专家联系电话/p>

Email：ljxmail163一、本课题讨论营改增角度为造价而非会计二、对象为项目工程造价而非企业核算三、调整方案为预测，以有关管理部门文件为准课题研究的说明一、营改增概述二、工程计价面临的问题及原因分析三、计价规则和依据的调整对策四、对工程造价的影响五、需说明的几个问题六、造价管理调整的具体做法一、营改增概述1.营业税定义范围及税率计税方法2.增值税定义范围和税率计税方法3.两税差异计税方法成本费用应纳税额营业收入4.营改增进程及展望税改目的发票实例二、工程计价面临的问题及原因分析营改增后造价税金无法确定工程造价无法形成1.问题2.原因分析计算造价时进项税额无法确定三、计价规则和依据的调整对策1.原则2.方法与税制相适应与财务核算相统一价税分离3.内容

计价依据调整

费用组成调整

造价信息调整台班费用定额基价费用定额四、对工程造价的影响1.造价增减分析模型2.增减平衡点分析3.敏感性分析4.项目实测验证5.初步结论五、需说明的几个问题2.有无发票的影响问题1.税务与负担的问题3.“弃票降价”问题剖析4.增值税税率问题六、造价管理的调整具体做法2、要素价格调整建安费用组成3、定额基价调整4、费用定额调整5、指数指标调整机械台班信息发布造价指数造价指标调整的意义材料价格1、计价办法调整谢谢

刘晶业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。定义范围及税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%计税方法应纳税额营业额税率包括应纳税额—价内税营业税下工程税金的计算增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。定义征税范围—增值税（一般方法）一般计税方法税率一销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：

1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物5.1农产品；5.2音像制品5.3电子出版物5.4二甲醚13%二出口货物，国务院另有规定的除外0三提供加工、修理修配劳务17%营改增提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务11%提供有形动产租赁服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务6%征税范围—增值税（简易计税方法）简易计税方法征收率一小规模纳税人3%二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税〔2009〕9号第二条第（三）项，财税〔2019〕57号修正)1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2009〕9号第二条第（四）项，财税〔2019〕57号修正)3%征税范围—增值税（免征建材）免征建筑材料一对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税〔2019〕156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。二对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。(财税〔2019〕115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2019）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2019）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684-2019）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2019）的技术要求。备注免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额×税率不含应纳税额—价外税3.两税差异假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计260560300303.两税差异3.两税差异举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万；成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。3.两税差异营业税增值税上游的增值税计入上游的可抵扣进项税额不计入计入当期损益不计入当期损益包括上游的增值税价内税不包括销项税额价外税营业额×税率销项税额-进项税额营业收入成本费用应纳税额计税方法差异进程及展望2019年1月1日交通运输业和部分现代服务业营改增在上海率先试点。2019年9月1日交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、等8省直辖市。2019年8月1日交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内开展。2019年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入全国营改增试点范围，营改增试点行业范围进一步扩大。2019年5月1日建筑业开始实施营改增。目的原因分析工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价营业税下（3.48%）：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：原因分析工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：原因分析工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额无法确定营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：调整方法：价税分离工程造价=(人工费+材料费+施工机具使用费+管理费+规费)+利润+税金工程造价=利润前费用+利润+(应纳税额+附加税费)工程造价=(利税前除税价款+进项税额)+利润+应纳税额+附加税费工程造价=利税前除税价款+利润+(进项税额+应纳税额)+附加税费工程造价=利税前除税价款+利润+销项税额+附加税费调整方法：价税分离工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润应纳税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价×税率工程造价计算序号项目营业税下一直接费2201人工费302钢筋117（100+17）3混凝土50（50）4水（无票）2（2+0）5机械费21（18+3）二企业管理费30×30%=9和利润30×10%=3三施工措施费9五规费5六税前造价220+12+9+5=246七税金246×3.09%=7.6八工程造价246+7.6=253.6增值税下20030100502188.538.55200+11.5+8.5+5=225225×11%=24.8225+24.8=249.8营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下

1.造价增减分析模型∆=[工程造价（增值税）-工程造价（营业税）]÷[工程造价（营业税）]进项业务含税金额占工程造价比例进项业务综合税率营改增前后工程造价增减幅度

2.税负增减分析模型税负增减幅度∆t=[应纳税额（增值税）-应纳税额（营业税）]÷[应纳税额（营业税）]进项业务含税额占工程造价比例进项业务综合税率

2.增减平衡点分析序号17%税率

权重3%征收率

权重T1100%0.00%17.00%47.56%295%5.00%16.30%49.30%390%10.00%15.60%51.20%485%15.00%14.90%53.29%580%20.00%14.20%55.57%675%25.00%13.50%58.10%2.2增减平衡点分析

3.敏感性分析序号序号130%3.5%117.7%860%-0.6%-20.3%235%2.8%94.6%965%-1.3%-43.4%340%2.2%71.6%1070%-2.0%-66.4%445%1.5%48.6%1175%-2.7%-89.4%550%0.8%25.6%1277.3%-3.00%-100%655.6%±0.0%±0.0%1380%-3.4%-112.4%

营改增前后工程造价对比表序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率1北京饭店二期公寓738457.5%7206-2.4%2上海国浩长风城酒店工程546557.6%5297-3.1%3上海国浩长风城办公楼工程607259.3%5881-3.1%4上海苏河湾大厦办公楼项目464968.3%4516-2.9%5上海杨浦区316街坊商办楼二期工程620468.2%6034-2.7%4.项目实测验证4.项目实测验证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率6北京雁栖湖安置房工程3512163.2%34359-2.2%7四川新成仁路项目1052673.5%10137-3.7%8上海丰溪路道路新建工程204773.6%1990-2.8%9上海崇明东滩Z1道路工程807170.0%7896-2.2%10上海崇明东滩Z1桥梁工程275757.9%2751-0.2%营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率11上海虹梅南路～金海路通道越江段新建工程24466867.5%240577-1.7%12上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程1878684.8%17967-4.4%4.项目实测验证5.初步结论（1）模型分析初步结论：通过模型分析，营改增前后工程造价的变化幅度在±3%左右。（2）项目实测初步结论：通过12个项目的实测分析，营改增前后工程造价的变化幅度在0%～-4%之间。发票实例发票实例发票实例发票实例营改增不会增加企业负担

正确区分“税负”增加和“负担”增加(1)营改增必定导致企业税负增加或减少。(2)税金计取“收支平衡”就不会增加负担。(3)营业税下，以应纳税额计取税金，恒等于缴税金额。假设税率3%→11%，税金则由3.09%=3%/(1-3%)→12.36%=11%/(1-11%)

。(4)

增值税下，以销项税额计取税金，恒等于进项业务进项税额与缴税金额两者之和。1.税负与负担问题2.有无发票的影响问题有发票成本100+进项税6=106万元（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-6=5万元企业负担=进项税6+增值税5=11万元无发票成本100（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-0=11万元企业负担=进项税0+增值税11=11万元“无票”价格——销售方无法提供发票“弃票”价格——为取得较低的采购价放弃发票营业税下以含税价格(117元)计入工程造价，采购时以放弃发票而降低采购价格(108元)，因此而获利。增值税下以除税价格(100元)计入工程造价，放弃发票的采购价格不可能比除税价格更低，因此无法获利。开票价格(117元)比无票价格(108元)有利，开票价格(117元)中进项税额(17元)用销项税额弥补，不影响成本、利润。

3.“弃票降价”问题剖析利润分析序号项目营业税下开票弃票一资金收入253.6253.6其中销项税额

二资金支出250.6241.6（一）直接费2202111人工费30302钢筋开票：100+17=117弃票：1083混凝土50504水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）企业管理费99（三）施工措施费99（四）规费5

5（五）税金缴纳7.67.6三利润253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中弃票利润

117-108=9利润分析序号项目营业税下开票弃票一资金收入253.6253.6其中销项税额

二资金支出250.6241.6（一）直接费2202111人工费30302钢筋开票100+17=117弃票1083混凝土50504水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）管理费99（三）社保费55措施费99（四）进项税额

（五）应纳税额7.67.6三利润253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中弃票利润

117-108=9增值税下开票弃票249.8249.824.824.8246.8254.82002083030开票：100弃票10850502218188.58.5558.58.517+3+0.5+0.5=213+0.5+0.5=424.8-21=3.824.8-4=20.8249.8-246.8=3249.8-254.8=-5

100-108=-8对建筑业企业而言，增值税税率不能再低进项业务增值税税率大多为17%建筑业增税税率11%，两者相差6%进项业务除税金额的6%需要人工费、利润等非进项业务金额计取11%的销项税额来弥补非进项业务金额小，计取的销项税额不足以弥补时，企业将长期处于销项税额与进项税额倒挂现象。4.增值税税率问题3.增值税税率问题建筑业增值税税率11%11%/14.8%*1.148/1.11=76.9%8%8%/14.8%*1.148/1.08=57.5%6%6%/14.8%*1.148/1.06=43.9%销项税额、进项税额“倒挂”点分析

调整的意义有利于建筑业企业税负合理转化有利于化解建筑业企业负担有利于建筑业健康、有序、科学发展有利于建筑业营改增顺利、平稳实施

——钱承浩调整总原则：将营业税下建筑安装工程税前造价各费用项目以包括可抵扣进项税额的“含税金额”计算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣进项税额的“除税金额”计算。修正《建筑安装工程费用项目组成》明确：建筑安装工程税前造价各构成费用均以不含可抵扣进项税额的“除税金额”计算。

调整总原则含税金额计费除税金额计费增值税下城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等“附加税费”与期间费用性质类似，计入企业当期损益，影响企业营业利润。修正《建筑安装工程费用项目组成》将“企业管理费”更名为“综合管理费”，并增加“附加税费”内容。

管理费组成调整

修正“税金”定义营业税下增值税下税金指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。税金=税前造价×综合税率。税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额，用于开支进行税额和缴纳应纳税额。税金=税前造价×增值税税率。2.1要素价格调整—材料单价序号材料单价组成扣减进项税额方法一“两票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。1.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。1.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。二“一票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。2.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。2.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础—材料原价、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加。2.1要素价格调整—材料单价价格信息搜集序号材料名称型号及规格品牌价格条件除税单价增值税税率含税单价备注：1、价格条件分为：工地价Ⅰ，工地价Ⅱ，出厂价。2、工地价Ⅰ，为“一票制”材料，供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票，增值税税率为销售货物适用的税率。3、工地价Ⅱ，为“两票制”材料，供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，增值税税率为销售货物与交通运输适用的税率的加权平均税率。2.1要素价格调整—材料单价案例——“两票制”材料单价调整材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费采购及保管费平均税率32.5级水泥含税价格319.48285.93251.557.00（2.2%）(319.48-274.90)÷274.90=16.22%除税价格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00×(70%+30%/1.17)=6.69（2.5%）2.2要素价格调整——台班单价序号机具台班单价扣减进项税额方法1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑部分外修费用，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减；自修部分不考虑扣减。1.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率3%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率3%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。1.8台班车船税费税收费用，不予扣减。2.2要素价格调整——台班单价机械名称价格形式台班单价折旧费大修理费经常修理费安拆费及场外运输费燃料动力费人工费平均税率履带式液压单斗挖掘机1m3含税价格138928161128

607313（1389-1238）÷1238=12.18%

除税价格1238281÷1.17=24061÷1.17=52128×(70%÷1.17+30%)=115

607÷1.17=519313材料价格、施工机械台班价格信息发布应扣除可抵扣的进项税额。信息发布包括除税单价、综合税率、含税价格等。

2.3要素价格调整—信息发布序号要素编码要素名称除税单价平均税率税额含税单价

人工工日、材料、施工机具台班消耗量不需要调整。定额基价中人工费不需调整，材料费、机具使用费均应扣减其进项税额。其他材料费（或零星材料费）、小型机具使用费（或其他机具使用费）以金额“元”表示的，应以适用增值税率扣减其进项税额；以百分比“%”表示的，鉴于其扣除率与计算基础——材料费、施工机具使用基本相当，一般不需要调整。3定额基价调整定额基价调整后的两种发布形式：一、重新发布不含进项税额的定额基价二、根据各专业工程、定额各章节定额基价调整收敛情