第15章-会计调整课件

Wednesday,July26,2023

第十五章会计调整15财务会计中级

IntermediateAccounting陨发锐分贴互疗谢教珍约虎暂谷析录栋冒萄握镍蝎堕活琉尧膝壁栋待乳想第15章会计调整第15章会计调整2掌握会计政策变更追溯调整法的会计处理；掌握会计估计变更的会计处理方法No.1Wednesday,July26,20232No.2No.3掌握前期差错更正的含义及其会计处理方法No.2掌握资产负债表日后事项的含义、内容及日后调整事项的会计处理方法No.3学习目标

第十五章会计调整摸踊愚祈伺羹掳噎饺左菜默大霸离真担砂英噪互角靴叠键沙象停描盯散吏第15章会计调整第15章会计调整3Wednesday,July26,20233教学重点与难点会计政策变更、前期差错更正及日后调整事项的处理难点会计政策变更的追溯调整法和日后调整事项的处理重点镣沂赔箍貌散椽户廷故剁展毁尸姻倒墒致枫纶叹粟逛云猫卉嘻歪刨调爆仑第15章会计调整第15章会计调整4Wednesday,July26,20234第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正第四节资产负债表日后事项章节内容蹦距跌樱泡甜部爸嘶申尚绵毯奄圃琴勋岂蕉涸父抄刽纱浦圭箩忠逾醉郴漫第15章会计调整第15章会计调整5Wednesday,July26,20235

第一节会计政策及其变更

一、会计政策概述

（一）会计政策的定义

会计政策——是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。搏苞伟柑蔼婆缆另邵剥硷蛋钉洲呵瞒烯箔余燎借湍粗匆喊竿和说纂箱钢岗第15章会计调整第15章会计调整6Wednesday,July26,20236

（二）会计政策的特点

1、会计政策的选择性。

会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。

2、会计政策的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。3．会计政策的层次性。

会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。奢强患渣汾烧磋必帐卡伏示鲤顶渝戈片吞蛛裹狗惠熏吹洗翔番肋缀允凋乘第15章会计调整第15章会计调整7Wednesday,July26,20237

二、会计政策变更

（一）会计政策变更的概念

会计政策变更——是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。

（二）会计政策变更的条件

1．法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。2．会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息

礼坐弊拳盖漾耍眉网亨帐巧苔绵屿涯讹裹淡反寝脐惶柞汹檀热柠褐狐躇蛊第15章会计调整第15章会计调整8Wednesday,July26,20238

（三）以下两种情形不属于会计政策变更1．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；2．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。铺叙闲敦庭澈禹蹈骋液耻捂脊陶业摧蜡割十督芦轮礁程粒又昌鉴抬庞汹鸵第15章会计调整第15章会计调整9Wednesday,July26,20239

三、会计政策变更的会计处理

（一）追溯调整法

1．追溯调整法的概念

追溯调整法——是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。帐义强蛆局旋恫咖贩碉荚粕鸦簇熔灭岿甚苛要龙沸犊窝仕菊悯放疑泳羹界第15章会计调整第15章会计调整10Wednesday,July26,202310

2．追溯调整法会计处理步骤

(1)计算会计政策变更累积影响数

会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。颤鹊菩孙浚棵睛阂馁寨葫疚透柄抡铀墒敛陶职我匪娘膘堵腺舶铆全陆骆卷第15章会计调整第15章会计调整11Wednesday,July26,202311

会计政策变更累积影响数计算步骤：①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；②计算两种会计政策下的差异（税前差异）；③计算差异的所得税影响金额；④计算税后差异⑤计算会计政策变更的累积影响数爹枉扫宣设跨西昨苟汐渭刻纸勤侈摔睹颊倡法骑纸襄苦翟掣崭诧坪挚贸引第15章会计调整第15章会计调整12Wednesday,July26,202312

确定所得税影响金额应注意的问题:

第一、要明确“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。

第二、要明确并不是任何一项会计政策变更都会影响所得税费用。

政策变更不形成暂时性差异的——对所得税费用没有影响

政策变更形成或转回暂时性差异的——对所得税费用有影响猜悄壬鞋便气建朔增糜鞘出嘉钻恶锹铸谷叠斥望阜爽梦卿镭汤扣亨搏痢植第15章会计调整第15章会计调整13Wednesday,July26,202313

（2）进行相关的会计处理（编制调整分录）

“所得税影响额”——记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。

“累积影响数”——记入“利润分配——未分配利润”

“所得税前差异”——要根据不同政策变更确定记入什么账户。创致压橱殃雄桂覆孜股隆邵勤短整轰注赐懂衫任硒砰咳麦傣我同屏味窜最第15章会计调整第15章会计调整14Wednesday,July26,202314（3）调整会计报表的相关项目:

调整变更当年资产负债表相关项目的年初数

——根据编制的调整分录调整即可。

调整变更当年利润表中的上年数

——只需调整变更年度上一年的影响数

调整所有者权益变动表中相关项目的金额（4）附注说明。末啥顽别阴悬广稠告唉崖仗湖皂厩过敏朗蛋算鸦斌惕玉蝴奥渗悲蛋宙训锰第15章会计调整第15章会计调整15Wednesday,July26,202315

【例题1】甲公司于2008年12月建造完工的一幢房屋作为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。该房屋的原价为3000万元，预计净残值为0，采用年限平均法按照20年计提折旧。2011年1月1日，因投资性房地产的后续计量已满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2009年末该房屋的公允价值为3100万元，2010年末该房屋的公允价值为3400万元。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用年限平均法按照30年计提折旧。甲公司对此项会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。暑寐晦师布刚姬涡处魄莉菊液积跟役凶隔谎琴基祭屯穴朗汝失搽螟谩踞要第15章会计调整第15章会计调整16Wednesday,July26,202316甲公司的有关会计处理如下：（1）计算政策变更的累积影响数年度政策变更前政策变更后税前差异所得税影响税后差异折旧减值折旧减值公允价值变动收益2009年15000010025062.5187.52010年150000300450112.5337.5合计300000400700175525政策变更累积影响数计算表单位：万元雷午因官名刺脾雅恋畦僵宙娜缆爸官吵援台褂浮尖召柑传飘穿慰龋股麦泅第15章会计调整第15章会计调整17Wednesday,July26,202317（2）编制甲公司2011年1月1日相关项目的调整分录①对2009年有关事项的调整分录：调整会计政策变更的累积影响数借：投资性房地产——公允价值变动1000000投资性房地产累计折旧1500000贷：利润分配——未分配利润1875000递延所得税资产[（150－100）×25％]125000递延所得税负债[(100＋100)×25％]500000调整利润分配：借：利润分配——未分配利润187500贷：盈余公积——法定盈余公积187500脱久赤事祝趴虾霄根忽砖摸霖裴异沉僚稚柜救链订攀爬咕寡冗暂泵招谍某第15章会计调整第15章会计调整18Wednesday,July26,202318②对2010年有关事项的调整分录：调整会计政策变更的累积影响数借：投资性房地产——公允价值变动3000000投资性房地产累计折旧1500000贷：利润分配——未分配利润3375000递延所得税资产[（150－100）×25％]125000递延所得税负债[（100＋300）×25％]1000000调整利润分配：借：利润分配——未分配利润337500贷：盈余公积——法定盈余公积337500沾郧悸肆秋码掌漫渤掠浦丸驴莉则凰帖盗努濒审贞翻誊赠六劈饶卯正枕龄第15章会计调整第15章会计调整19Wednesday,July26,202319

上述对2009年和2010年有关事项的调整分录，也合并编制如下调整分录：调整会计政策变更的累积影响数借：投资性房地产——公允价值变动4000000投资性房地产累计折旧3000000贷：利润分配——未分配利润5250000递延所得税资产[（300－0）×25％]250000递延所得税负债[(200＋400)]×25％]1500000

调整利润分配：借：利润分配——未分配利润525000贷：盈余公积——法定盈余公积525000脾滁韩蛮吨逾声屏乳贮览真介移伐诊碌共卞快眯消厨陀瀑颈宜坏沉晌功维第15章会计调整第15章会计调整20Wednesday,July26,202320（3）2011年度报表部分项目的调整数单位：万元项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产＋700－递延所得税资产－25－递延所得税负债＋150－盈余公积＋52.5－未分配利润＋472.5－营业成本－－150(2010年折旧)公允价值变动收益－＋300利润总额－＋450所得税费用－＋112.5净利润－＋337.5搔谷膛货刊明汽嗜崩胸髓座闸斥初粕娃舰丝巡继香琢尸说脉拱硫撤冕回形第15章会计调整第15章会计调整21Wednesday,July26,202321

所有者权益变动表相关项目的调整如下：

调增会计政策变更项目上年金额栏中：盈余公积18.75万元，未分配利润168.75万元，所有者权益187.5万元；调增会计政策变更项目本年金额栏中：盈余公积33.75万元，未分配利润303.75万元，所有者权益337.5万元。钎鄂奢豌能欢趾罢钧膀凛缸固帐旬糟删带风盲描蕾映皂各娇蛆冰沿拾碳颐第15章会计调整第15章会计调整22Wednesday,July26,202322

（二）未来适用法

未来适用法——未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。会计政策变更采用未来适用法进行会计处理时，不需要计算会计政策变更的累积影响数，也无须调整会计账簿已有的记录和重编以前年度的财务报表。只需在现有金额的基础上按新的会计政策进行会计处理。根据披露要求，企业应在报表附注中披露会计政策变更对当期净利润的影响数。会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。妥寝订沮曼酷官蹋偏各兄淬罕迟忱匠鹰医确虱其亿坡谭虞琴铲漂麦魁拌怒第15章会计调整第15章会计调整23Wednesday,July26,202323

（三）会计政策变更会计处理方法的选择

1．企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当分别按以下情况进行处理：（1）国家发布相关会计处理办法的，则按照国家发布的相关会计处理规定进行会计处理。（2）国家没有发布相关的会计处理办法，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的，则采用追溯调整法进行会计处理。2．由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了提供提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的，则应当采用追溯调整法处理。3．如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论是因为法律、法规或规章要求变更会计政策，还是因为经济环境、客观情况发生变化而变更会计政策，均应采用未来适用法处理。杀喜推揽哩京萄钓吗淌湾碟勉彦裔惦峰峙埔孟负洱翘六臀寞暴亏别耍漆麻第15章会计调整第15章会计调整24Wednesday,July26,202324

四、披露

企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：

1、会计政策变更的性质、内容和原因。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。种札盆均蕉柑飘兢乎茁饵酮渐戒淹沼信雹铺例底蓄吟仅棉无霜赛徐上儡大第15章会计调整第15章会计调整25Wednesday,July26,202325

第二节会计估计及其变更

一、会计估计概述

（一）会计估计的概念

会计估计——是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。会什戳渺谩棺恩谷躺贡嘶雁夕哥婿葡馒挪喊挟伏夺尧絮堑晓励贰漾昆靛重第15章会计调整第15章会计调整26Wednesday,July26,202326

（二）会计估计的特点

会计估计具有以下特点：

1．会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。如固定资产折旧年限和净残值、无形资产使用寿命估计等。

2．会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础。因为最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际。

3．进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。因为估计是建立在确凿证据的前提下，而不是随意的。络捶郡对嫂板弹诣菇顿抵秤鸵娇午笆子躬灾脑卜揪账俞齿巷泼卖手民孙象第15章会计调整第15章会计调整27Wednesday,July26,202327

二、会计估计变更

（一）会计估计变更及其原因

1．会计估计变更——是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。痴驼澡亦宪朋逢燃蛇公直榆戳亮齿曳孪鼓涂慰犀兵炎梭殖福青增湿轮夹钳第15章会计调整第15章会计调整28Wednesday,July26,202328

2．会计估计变更的原因通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。渭零品瓶遇硷蝶弦收矿溜申凭誊也盎捏队洱戒审滇鲸毋鉴澡翠贴瘦捣砒裸第15章会计调整第15章会计调整29Wednesday,July26,202329

（二）会计政策变更与会计估计变更的划分企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。婴脊泄距惯拐铁廖拧进桓俄兜有血枫廊暇闲鹰品潘炉光篙艘纫赁酉池掘循第15章会计调整第15章会计调整30Wednesday,July26,202330

三、会计估计变更的会计处理方法

会计估计变更的会计处理——只采用未来适用法对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。迷祷东踏椿骏蹄舰妆怀肋臭篆梁澜酸壳主苞奴辙谰杜瞻定缺擒晚凉虎适软第15章会计调整第15章会计调整31Wednesday,July26,202331

（一）如会计估计的变更仅影响变更当期

——有关估计变更的影响数应于当期确认

【例2】甲公司2010年末应收A公司的款项余额为1000万元，原按20%计提坏账准备，由于A公司财务状况进一步恶化，自2011年起将对A公司计提坏账准备的比例由20%调整50%，2011年年末应收A公司款项余额仍为1000万元。

2011年按新的估计计提坏账准备。即甲公司2011年末对A公司的应收款项应计提的坏帐准备为300（1000×50%－1000×20%）万元柔山腿挨砂虹宏挖泛蠢讼磋睡苗室料必烫洼伶匙徘君七培信蓟但求蓉崭粳第15章会计调整第15章会计调整32Wednesday,July26,202332

（二）如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间

——有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。涕剔埠艺夷邯轴库琼庚苔风沦玉帮蓄盖速忽枪泄霹保掉明艾迸肋曲吠俊泞第15章会计调整第15章会计调整33Wednesday,July26,202333

【例3】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，预计净残值为50万元，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，2011年初由于技术进步等原因将固定资产预计使用年限由10年改为8年，预计净残值调整为20万元，同时，将折旧方法改为双倍余额递减法。粕釉诅泪耕肥姆褪慢惊厌项祝翱态与鸵矩蒂逾每缨更盗圭捌缮肤骚汽溪知第15章会计调整第15章会计调整34Wednesday,July26,2023342007年――2010年4年已计提折旧＝1000－50/10×4＝380（万元）重新确定折旧率和各年的折旧额，即：年折旧率=2/（8－4）×100%=50%2011年应计提的折旧额＝（1000－380）×50%＝310（万元）2012年应计提的折旧额＝（1000－380－310）×50%＝155（万元）2013年和2014年应计提的折旧额＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5(万元)衬烃噎捡赤妊箱龋舆雏次督酵枝兵云倦钻寒锚涟见羞橱乱搏啊字钙逝饭邪第15章会计调整第15章会计调整35Wednesday,July26,202335

（三）会计政策和会计估计变更不易分清的会计处理

难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的

——应将其作为会计估计变更处理。未二碗午服霹反绵郡妊异苛信闰茅员井岗莫愤峡闸氓愧渣爱始贱杨防敷躬第15章会计调整第15章会计调整36Wednesday,July26,202336四、会计估计变更的披露会计估计变更应披露的内容（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

沉扦膀逗样陀颐溢重盅查摩迅厢择悯筹窄履哎墟间崎程质咀斟苯杏风惩君第15章会计调整第15章会计调整37Wednesday,July26,202337

第三节前期差错及其更正

一、前期差错的概念

前期差错——是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。嘛陇龄回酋汤蚂莽犊吞悯至休槛饭掷揪轰激狈堕埃扁癣爆氰亡迷耀龟烂揽第15章会计调整第15章会计调整38Wednesday,July26,202338

前期差错通常包括：（1）计算及账户分类错误。（2）采用法律、行政法规和国家统一会计制度等不允许的会计政策。（3）对事实疏忽或曲解以及舞弊。（4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。（5）漏记已完成的交易。（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入彰织砰苇幌煎愈极屑应蚀翘袖页细央距尺瓦霉舅鹿氰树鞋脂寐输舷筋灾渐第15章会计调整第15章会计调整39Wednesday,July26,202339本期发现本期的会计差错调整本期相关项目差错本期发现以前年度的会计差错在1月1日至报表批准报出前发现作为日后事项处理在报表批准报出后至12月31日发现不重要的重要的直接调整本期与前期相同的相关项目采用追溯重述法二、会计差错更正的会计处理恃径肄慨雄说屠姚缠苦汇肌懊佣睫诫慈迁咳帛皖简适质苫牺哆晰该肝委携第15章会计调整第15章会计调整40Wednesday,July26,202340

（一）不重要的前期差错的会计处理

对于不重要的前期差错——企业不需要调整财务报表相关项目的期初数（即采用未来适用法）。

影响损益的——应直接计入本期与前期相同的净损益项目

不影响损益的——应调整本期与前期相同的相关项目

前期差错的重要程度——应根据差错的性质和金额加以具体判断。祸纯碗瘦曳账朗阶渴钎恿人受尧缸控爱晴捷甜痊跌途砰陛晨崎壶晦湿暂良第15章会计调整第15章会计调整41Wednesday,July26,202341

【例4】甲公司2011年6月30日，发现2010年度有关会计处理存在如下前期差错：（1）一用于行政管理的信息系统设备，原价为60000元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2010年未计提折旧。（2）2010年9月1日，甲公司以180000元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，H公司承诺5年后按100000元的价格购买该无形资产。伊鹿屹圭丸灵羔土唱子莽狈虞锣字渣孙材一陨苛请较腾湛邦神须嫉康嫡苇第15章会计调整第15章会计调整42甲公司2010年度对该无形资产摊销时编制会计分录如下：

借：管理费用13500贷：累计摊销13500阉衬攘渺分董梅优震无签斤被草遭伙撬拄览自汛扫肃绩件唤鞋喷捶究伙酉第15章会计调整第15章会计调整43Wednesday,July26,202343

对于上述前期差错，因金额不大，作为不重要的前期差错更正如下：（1）应补提折旧6000元（60000/10），并直接计入2011年度的管理费用，会计分录如下：借：管理费用6000贷：累计折旧6000

焕疲弧重驯信赂读铸荐傈碧源伪总弧籍狭醇芯扁萝集或场窘宁尘缉揣闺缺第15章会计调整第15章会计调整44（2）该项无形资产2010年应摊销的金额为12000元[（180000－100000）/5/12×9]，已摊销的金额为13500元，因此应冲销多摊销的金额1500元。会计分录如下：借：累计摊销1500贷：管理费用1500异簿马贯贰忆呐堕怎滁肌镁参保峰撤澈涡滁篮相葱疵削绽读塑因肩狐铣盟第15章会计调整第15章会计调整45Wednesday,July26,202345

（二）重要的前期差错的会计处理企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

追溯重述法——是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。哲筛奢塌妙奋育羔双仇清剖吏房躺米愤俏驮患蚀因练拙谱秽崔映吵焰侣攻第15章会计调整第15章会计调整46Wednesday,July26,202346

确定前期差错影响数不切实可行的——可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

节碌裤之徐纺裔鞍择维淀靡吓烙陶鸭诸蓬祥震僧医滦计粪奄乾友跌痢记凉第15章会计调整第15章会计调整47Wednesday,July26,202347

重要的前期差错更正的会计处理：

1.影响损益的——应将对损益的影响数调整发现当期期初留存收益（通过“以前年度损益调整”科目核算），财务报表相关项目的期初数也应一并调整。

2.不影响损益的——应调整财务报表相关项目的期初数。

瞩昆挡凯狰谩直布并荆谭田寓损谨诺速街澈埂烩瘦若弃耶占踩佩纷喘糜稀第15章会计调整第15章会计调整48Wednesday,July26,202348更正时所得税费用的调整处理：

（1）会计与税法规定一致

①调增利润：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税

②调减利润：借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整炕悸严鸽瘟停僻袱洛撞锥逗操啃东蔫赃估谴茨寨陪诵东京髓瀑隘丹桓淬赊第15章会计调整第15章会计调整49Wednesday,July26,202349

【例5】企业漏记已完成的商品销售收入100万元和销售成本60万元，适用所得税税率为25%（假定不考虑除所得税以外的其他因素的影响）。

则该差错对所得税的影响金额＝（100－60）×25%＝10(万元)借：以前年度损益调整100000贷：应交税费——应交所得税100000邀歹畜路蓉侯淌钦粱掸羚讣瑟赣振环捏义抗幌墒蝶境玲落蓄浦俯晤轰树奸第15章会计调整第15章会计调整50Wednesday,July26,202350（2）会计与税法规定不一致，并产生（或转回）暂时性差异的（如多提或少提折旧、减值准备等）

调增利润:

借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产（负债）调减利润：借：递延所得税资产（负债）贷：以前年度损益调整饥拣丘繁宗窿雀账室车彼竖砷滓爸雁疵衫迂蹿泡养刀眯屿箔血恬铰讽役肚第15章会计调整第15章会计调整51Wednesday,July26,202351

【例题6】2011年5月10日，甲公司发现2010年末估计固定资产可收回金额时，因多估可收回金额从而少提固定资产减值准备100万元，甲公司适用所得税税率为25%，除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司各年均按10%提取法定盈余公积。要求：（1）编制甲公司有关会计差错的会计分录。（2）调整甲公司会计报表相关项目的数字。绣曳勤僻镣势孺腥惶说拟遥呻仔考枉蒙雌靖院哈堂揽冠砰徘争袁茵庆趣虱第15章会计调整第15章会计调整52Wednesday,July26,202352（1）甲公司更正差错的账务处理：①补提固定资产减值准备：借：以前年度损益调整1000000贷：固定资产减值准备1000000

顽圆热菠破孜孜强颇棕慰籽宁叛诗食阶舌昆撰滔以峙盗购悍饱厩夏售以渴第15章会计调整第15章会计调整53②调整所得税：（计提固定资产减值准备造成资账面价值小于其计税基础形成可抵扣暂时性差异）

借：递延所得税资产250000贷：以前年度损益调整250000完非峪孕框院律黔页号胰逗傅婴柯喊慈斜稿戮剧驯旦绽嫌梧积强肾忿斌矗第15章会计调整第15章会计调整54Wednesday,July26,202354

③结转余额：

借：利润分配——未分配利润750000贷：以前年度损益调整750000

④调整利润分配有关数字：借：盈余公积75000(750000×10%)贷：利润分配——未利润利润75000如鼎善宅旺豹讫但徽桂亲迎淹萍彭晃身婆阵唐容绽胀无烯疚苫沥遥腐衍泅第15章会计调整第15章会计调整55Wednesday,July26,202355

（2）调整会计报表：甲公司应调整发现当期（即2011年度）资产负债表的年初数和利润表及股东权益变动表表的上年数。

①资产负债表项目的调整：调减固定资产1000000元；调增递延所得税资产250000元；调减盈余公积75000元；调减未分配利润675000元。

②利润表项目的调整：调增资产减值损失1000000元；调减营业利润和利润总额1000000元；调减所得税费用250000元；调减净利润750000元。

③所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年余额75000元，调减未分配利润上年金额675000元，调减所有者权益合计上年金额750000元。收络犁肚扬郭捎仿条氖领崖恳啮试讫菠伺啊梗喳伸蚕坷羊六串埋态眶构谓第15章会计调整第15章会计调整56Wednesday,July26,202356

三、前期差错更正的披露

前期差错更正应披露的内容（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。环淤译句饰盼顶俭挡碴蹿阴祈唆衫修防澎请氓匿慧三诉邢违伏愤傀堡刺晨第15章会计调整第15章会计调整57Wednesday,July26,202357

第四节资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项概述

（一）资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项——是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。梭火南焕蹋浩椒恢怠箔晴露凋邻紊榨鳃甄甜犊干蒋剃辑掏垣窥硒捆宿侧呛第15章会计调整第15章会计调整58Wednesday,July26,202358

在理解这个定义时需要明确以下几个问题

1.资产负债表日——是指会计年度末和会计中期末。

2．财务报告批准报出日——是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

3．资产负债表日后事项——包括所有有利和不利的事项吹闻挥壹溢寨谰穆偶踊捻蔬贰捷迪阂学蚕谤驯熔狠辟末爬撮辖图篇芳返德第15章会计调整第15章会计调整59Wednesday,July26,202359

（二）资产负债表日后事项的分类资产负债表日后事项包括两类：资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

1．资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后调整事项的主要特点是在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。闷祭孩劫落缩脾韶酶错肯斡借睁驮酌悯盾槐岩孜鸡绅陀沦销纯帧申靶呈阴第15章会计调整第15章会计调整60Wednesday,July26,202360

调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。图肋摇痪雷洋垛晕逼廉危函辕紫独猎是剂捆怂嘉庞莫漾右锣揍典肮豌瓣胆第15章会计调整第15章会计调整61Wednesday,July26,202361

2．资产负债表日后非调整事项非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。这些事项不影响资产负债表日的存在情况，但如不加以说明会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。非调整事项的主要特点是资产负债表日并未存在，完全是期后才发生的事项。岛歌空颤威押面暑饯绍诣气贺蒋见烈剿慷缨凭孪筑域够洒魁笛改碳藐滚疏第15章会计调整第15章会计调整62Wednesday,July26,202362

非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润平栅缴展驴睹兄逼茎牌撬款耿呢齐持殉霖粘詹撰捻金飘憨啦竟帆垣侠月肃第15章会计调整第15章会计调整63Wednesday,July26,202363

二、资产负债表日后调整事项的会计处理

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：官内邓卤疵捞兆门聊轿觉肛翱暑抠痕琉歧晋半煞楚唁防善右按涣盔庆宪闲第15章会计调整第15章会计调整64Wednesday,July26,202364

资产负债表日后发生的调整事项应分别情况处理:

1.涉及损益的事项——通过“以前年度损益调整”科目核算；其中：

（1）调整增加费用、减少收入，即调整减少利润—→借记“以前年度损益调整”

（2）调整减少费用、增加收入，即调整增加利润—→贷记“以前年度损益调整”

最后将“以前年度损益调整”的余额转至“利润分配——未分配利润”科目。酬皑版蚕居循写徒道服替榷贫九境剥轮驭霜锦脚段景挪芳适陵狭冯抨苦蛋第15章会计调整第15章会计调整65Wednesday,July26,202365

2.涉及利润分配的事项——直接调增调减“利润分配——未分配利润”；

3.不涉及损益和利润分配的——调整相关科目；

4.账务处理后，调整会计报表相关项目数字。包括：

(1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字

①调整报告期资产负债表—→期末数

②调整报告期利润表—→本年发生数酿烁坚去敖士乾遗税抚抛凄险吁圃倪湖盅煤倚粟廉堤违援车搂声箕络香滤第15章会计调整第15章会计调整66Wednesday,July26,202366

(2)当期编制的会计报表相关项目的年初数或上年数；(3)经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。淆藏堵匀烩亏等趴巷浊录烦劲肝鞋厅谍疆勘诱惯蚤算序炉贮庭淄象汞登缺第15章会计调整第15章会计调整67Wednesday,July26,202367

【例7】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司应在2010年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2010年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2011年2月10日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，赔偿款尚未支付。假定甲公司2010年度的财务报告批准报出日是次年3月31日，2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。着习财遮杖缝咳霓嘎鞭舵躬醉狙真令辨虾暂夕噶熬也疵局贞葵胺夺兜比蚀第15章会计调整第15章会计调整68Wednesday,July26,202368

甲公司有关会计处理如下：

①确认应支付的赔款借：预计负债1000000贷：其他应付款1000000借：以前年度损益调整400000贷：其他应付款400000

琢诬筛椭泣另眺鬼威的限哩淘扯米办薯较牢瞳涯盖糯鸥谅盲航览脏渊缎滁第15章会计调整第15章会计调整69Wednesday,July26,202369

②调整所得税费用借：应交税费——应交所得税350000贷：以前年度损益调整350000借:以前年度损益调整250000贷:递延所得税资产250000舟钓晴扛氦湃沥叛梆犀袋拍俐擎禽挚环瘤驰殊侄畏锡泽灯步厅育宠馁遁售第15章会计调整第15章会计调整70Wednesday,July26,202370③结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配——未分配利润300000贷：以前年度损益调整300000

④调整利润分配有关数字 借：盈余公积30000贷：利润分配——未分配利润30000驳党擒疗珐凋附惹斥缺沁染就芯触目漂队毅恍洲篡小想旦耐毕鼻阮熏鞋化第15章会计调整第15章会计调整71Wednesday,July26,202371（5）调整报告年度（2010年）的财务报表：（根据所做的分录调整）①资产负债表项目的调整：调减预计负债1000000元；调增其他应付款1400000元；调减递延所得税资产250000元；调减应交税费350000元；调减盈余公积30000元；调减未分配利润270000元；②利润表项目的调整：调增营业外支出400000元；调减所得税费用100000元；调减净利润300000元；③所有者权益变动表项目：调减净利润300000元；调减提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30000元，未分配利润一栏调增30000元。祁讥旦婆廓给讫寐耍罚钮户佃裕影损钧炳体圣努铲哗役酵陵展纫品悦队姆第15章会计调整第15章会计调整72Wednesday,July26,202372乙公司的会计处理：

①2011年2月2日，记录应收的赔款借：其他应收款1400000贷：以前年度损益调整1400000借：银行存款1400000贷：其他应收款1400000

②调整所得税费用借：以前年度损益调350000贷：应交税费——应交所得税350000烂瀑障墅经们卓悉越似王垣揭镣谢誉阮啮殴损刑漓纬诺留买要难滤呵辈订第15章会计调整第15章会计调整73Wednesday,July26,202373③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整1050000贷：利润分配——未分配利润1050000④调整利润分配有关数字借：利润分配——未分配利润105000贷：盈余公积105000剐习恤霓蕊呛锚井椎宾校笛肌哩昂陷伎聘琅吭宽孩姆泵唱另陡旱净秧寥衫第15章会计调整第15章会计调整74Wednesday,July26,202374（5）调整报告年度（2010年）的财务报表：（根据所做的分录调整）①资产负债表项目的调整调增其他应收款1400000元；调增盈余公积105000元；调增未分配利润945000元；调增应交税费350000元。②利润表项目的调整调增营业外收入1400000元；调增所得税费用350000元。③所有者权益变动表项目的调整调增净利润1050000元；调增提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增105000元，未分配利润一栏调减105000元。冰职弄拓淹摹潍拽吱遵妖氓擦蝇抛袋恩自候瑶攫纵凸粮婚衙羚摩瞒床港补第15章会计调整第15章会计调整75Wednesday,July26,202375

【例8】甲公司2010年4月销售给A公司一批产品，价款为100万元（含应向购货方收取的增值税额），A公司于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于A公司财务状况不佳，到2010年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2010年度会计报表时，根据A公司的财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10％，并计提了10万元的坏账准备。甲公司于2011年2月10日收到A公司通知，A公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。假定甲公司2010年度的财务报告批准报出日是次年3月31日，2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴，所得税税率为25%，甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。驹疡登蝎湖毗阻届攒虚玩湃励盗诬湘襄急镭呆皱瓷感厕蔷蛔谢嫩叭脸煌聚第15章会计调整第15章会计调整76Wednesday,July26,202376

甲公司会计处理如下：（单位：万元）

（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝100×60％－10＝50（万元）借：以前年度损益调整50贷：坏账准备50

（2）调整所得税费用借：递延所得税资产12.5（50×25％）贷：以前年度损益调整12.5胳泛茂烤镍小涩个彝褪匠招羔洱调任鞠钙缄妒拯搀卵罪赣届眺孩裔察啄蹲第15章会计调整第15章会计调整77Wednesday,July26,202377

（3）结转“以前年度损益调整”科目的余额借：利润分配――未分配利润37.5贷：以前年度损益调整37.5（50－12.5）

（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积3.75（37.5×10%）贷：利润分配――未分配利润3.75伎僧皂签冀哪触扁嘶馅琼嗡赋袍搪乱邢飘羽啄辗萌栗宇擅粹日滋票糟积钧第15章会计调整第15章会计调整78Wednesday,July26,202378(5)调整报告年度会计报表相关项目的数字

①资产负债表有关项目的调整调减应收账款50万元调增递延所得税资产12.5万元调减盈余公积3.75万元调减未分配利润33.75万元妖栖悯叙寄拭搅笨笺致归愿抹沏蘸贷已侨焦界坪糠盂兜蒂孔阿抬尘登姜预第15章会计调整第15章会计调整79Wednesday,July26,202379

②利润表有关项目的调整调增资产减值损失50万元调减所得税费用12.5万元调减净利润37.5万元

③所有者权益变动表有关项目的调整调减净利润37.5万元调减提取盈余公积3.75万元调减未分配利润33.75万元轰妙污抓镜宵窟倔月强矣振闲舰殆劳搅庄道滦攘戈规饲崭命呢朵屋肮稽杖第15章会计调整第15章会计调整80Wednesday,July26,202380二、资产负债表日后调整事项的会计处理

资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。下面举例说明资产负债表日后非调整事项在财务报表附注中的披露。芯嗓舜拓莹桃及圈续瞅率昼饭老汲篙离昨崔替聂呈榆蕾包谅应置倔焉懈烩第15章会计调整第15章会计调整81Wednesday,July26,202381

【例9】2011年2月26日，甲公司的在地区发生龙卷风，造成甲公司仓库倒塌，仓库中大部分商品毁损。仓库的原价为1200000元，已提折旧为400000元，库存商品的账面价值为600000元。假定甲公司2010年度的财务报告批准报出日是次年3月31日。

甲公司应在2010年度财务报表附注中作如下披露：本公司所在地区于2011年2月26日发生龙卷风，造成一仓库倒塌，并已无法修复，仓库的账面价值为800000元；这次灾害同时造成大部分库存商品毁损，其账面价值为600000元，由于商品的修复费用及修复后的价值目前无法准确估计，故净损失现无法可靠确定。咬匆枫瞻咐局拘艺译美悟兔眼欧屑崭饶琼朋两焙嫡似榜凹啤销政肩苏垛决第15章会计调整第15章会计调整82课堂练习1.企业销售商品发生的销售折让应（）。

A、增加销售费用

B、冲减主营业务收入

C、增加主营业务成本

D、增加营业外支出2.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2007年8月份共销售甲产品20件，售价计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份A产品的收入应确认为（）元。

A、100000

B、96000

C、90000

D、80000

阔铸咋秉颈嘉滩噬柔剐跳眠磷藐夫道远敦粒怔嘿少商画彻胀埋吠杉帕聘舷第15章会计调整第15章会计调整833.A公司于2013年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入300万元，年度预收款项60万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本120万元，预计还将发生成本80万元，则该公司2013年度确认收入（）万元。

A、60

B、180

C、200

D、80

4.甲企业2007年12月31日，与B公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为114.75万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则企业2007年12月应确认的收入为（）。

A、675

B、168.75

C、135

D、506.25

秉俏报字位宫惑包悸眺者谣贬之伦浚挟凄屿楚涣瘫颧风恢背膨泼骋谅碉幢第15章会计调整第15章会计调整846.A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（）万元。

A、120

B、114

C、200

D、68.4

8.某工业企业销售产品每件220元，