企业会计准则的变化课件

企业会计准则的最新变化第一部分存货准则的最新变化第二部分长期股权投资准则的最新变化第三部分投资性房地产准则的最新变化第四部分固定资产准则的最新变化第五部分无形资产准则的最新变化第六部分收入准则的最新变化第七部分外币折算准则的最新变化第八部分财务报表列报准则的最新变化第九部分合并财务报表准则的最新变化第十部分企业会计准则的其它最新变化7/26/20231企业会计准则的最新变化7/26/20232第一部分存货准则的最新变化一、周转材料的主要变化

周转材料是指企业能够多次使用的材料,包括⑴为了包装本企业商品而储备的各种包装物;⑵各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品;⑶建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其它周转材料.[一]周转材料的分类——将周转材料区分为存货和固定资产一.使用期间在一年以上,符合固定资产定义的周转材料应当作为固定资产进行核算和管理.二.不符合固定资产定义的周转材料应当作为存货进行核算和管理.7/26/20232企业会计准则的最新变化7/26/20233第一部分存货准则的最新变化[二]作为存货核算的周转材料的成本结转

一.原规定——对建造承包商单独规定

⑴企业的包装物和低值易耗品,应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销;

⑵建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其它周转材料,可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销.二.修订后——不再对建造承包商单独规定,并取消了五五摊销法

⑴一次转销法对于符合存货定义和确认条件且金额较小的周转材料,可以在领用时一次计入成本费用,7/26/20233企业会计准则的最新变化7/26/20234第一部分存货准则的最新变化以简化核算.但为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记.

⑵分次摊销法对于符合存货定义和确认条件且金额较大的周转材料,按照使用次数分次计入成本费用.7/26/20234企业会计准则的最新变化7/26/20235第一部分存货准则的最新变化二、存货可变现净值的确定——企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定,正确区分资产负债表日后调整事项和非调整事项

存货的可变现净值＝存货的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费

在确定存货可变现净值时,企业应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础,并考虑持有存货的目的.如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的,且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证据,应当作为资产负债表日后调整事项进行处理;否则,应当作为资产负债表日后非调整事项.7/26/20235企业会计准则的最新变化7/26/20236第一部分存货准则的最新变化例二00九年一二月三一日,甲企业某库存商品的市场报价为五00元/吨.进入二0一0年以后,该库存商品的价格逐渐攀升,截止二00九年度财务报告批准报出日二0一0年三月八日时,该库存商品的价格已经攀升至七00元/吨.

解析甲企业在编制二00九年度财务报表、确定二00九年一二月三一日该库存商品的可变现净值时,应以五00元/吨的市场报价作为估计售价.但是,由于在二00九年度财务报告于二0一0年三月八日对外报出时,已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至七00元/吨,应当作为资产负债表日后调整事项进行处理.7/26/20236企业会计准则的最新变化第二部分长期股权投资准则的最新变化通常情况下两头用成本法,中间用权益法成本法成本法权益法7/26/20237企业会计准则的最新变化7/26/20238第二部分长期股权投资准则的最新变化一、成本法的最新变化[一]原规定

采用成本法核算的长期股权投资,在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中,投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益;但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额.投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,应当冲减长期股权投资的账面价值.[清算股利]

借应收股利[被投资单位宣告分派的现金股利或利润×持股比例]

借或贷长期股权投资

贷投资收益[≤被投资单位实现的净利润×持股比例]7/26/20238企业会计准则的最新变化7/26/20239第二部分长期股权投资准则的最新变化[二]修订后

一.成本法下投资收益的确认

采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润[不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配].

借应收股利被投资单位宣告分派的现

贷投资收益金股利或利润×持股比例

7/26/20239企业会计准则的最新变化第二部分长期股权投资准则的最新变化二.对长期股权投资进行减值测试投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产[包括相关商誉]账面价值的份额,则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行减值测试,并确定是否计提长期股权投资减值准备.7/26/202310企业会计准则的最新变化7/26/202311第二部分长期股权投资准则的最新变化二、权益法的最新变化——投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整[一]未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则

一.投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时,应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,并在此基础上确认投资损益;投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失,按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的,应当全额确认[即不予抵销].

二.投资企业对于纳入其合并范围的子企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,也应7/26/202311企业会计准则的最新变化7/26/202312第二部分长期股权投资准则的最新变化当按照上述原则进行抵销,并在此基础上确认投资损益.三.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理投资企业如需要编制合并财务报表的,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,在合并财务报表中也应当进行调整.

四.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销和母企业与子企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销有所不同母子企业之间发生的未实现内部交易损益,应当在编制合并财务报表时予以全额抵销;而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销,仅仅是投资企业7/26/202312企业会计准则的最新变化7/26/202313第二部分长期股权投资准则的最新变化或是纳入投资企业合并财务报表范围的子企业应享有联营企业及合营企业的权益份额.

五.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易.其中顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易,逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易.

顺流交易

逆流交易

当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时,相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予抵销.投资企业联营企业或合营企业7/26/202313企业会计准则的最新变化7/26/202314第二部分长期股权投资准则的最新变化

[要点提示]逆流交易是站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理的,如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益,就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润[从合并财务报表的角度看,长期股权投资项目应当保持不变];顺流交易是站在投资企业的营业收入与营业成本的角度进行会计处理的,如果不调减投资企业的营业收入与营业成本,就会增加投资企业的营业利润,从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润[从合并财务报表的角度看,投资收益项目应当保持不变].7/26/202314企业会计准则的最新变化7/26/202315第二部分长期股权投资准则的最新变化[二]逆流交易的抵销与调整[以存货为例]一.逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理

⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企业在编制个别财务报表时,应当按照抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润确认投资损益,同时调整长期股权投资的账面价值

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下[即有关资产未实现对外部独立第三方出售],投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,投资企业不应确认联营企业或合营企业因该交7/26/202315企业会计准则的最新变化7/26/202316第二部分长期股权投资准则的最新变化易产生的收益中应由本企业享有的部分[即应当予以抵销],只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中归属于被投资单位其它投资者的份额.

⑵投资企业在合并财务报表中的处理——投资企业在编制合并财务报表时,应当对长期股权投资与存货等持有资产进行重分类调整,即按照归属于投资企业的未实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值因逆流交易产生的未实现内部交易收益,在未对外部独立第三方出售之前,体现在投资企业存货等持有资产的账面价值之中.投资企业对外编制合并财务报表的,7/26/202316企业会计准则的最新变化7/26/202317第二部分长期股权投资准则的最新变化应当在合并财务报表中对长期股权投资和包含未实现内部交易收益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益,并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资.在合并财务报表中编制如下调整分录

借长期股权投资—损益调整

贷存货等从合并财务报表的角度看,逆流交易影响的报表项目应当是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目,而长期股权投资项目应当保持不变.7/26/202317企业会计准则的最新变化7/26/202318第二部分长期股权投资准则的最新变化二.逆流交易在以后期间的处理

⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企业在编制个别财务报表时,应将原抵销的未实现内部交易收益再确认为投资损益

以后年度,投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后,表明该部分内部交易收益已经实现,因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应将原未确认的该部分内部交易收益计入投资损益,即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分.⑵投资企业在合并财务报表中的处理——无需编制调整分录7/26/202318企业会计准则的最新变化7/26/202319第二部分长期股权投资准则的最新变化例一甲企业于二00八年一月三日以银行存款二,000万元购入乙企业四0%有表决权资本,能够对乙企业施加重大影响.假定甲企业在取得该项投资时,乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策和会计期间也相同.二00八年六月八日,乙企业将成本为四00万元的某商品以六00万元的价格出售给甲企业,甲企业将购入的该商品作为存货核算.截止二00八年一二月三一日,甲企业从乙企业购入的该商品全部未出售给外部独立的第三方.乙企业二00八年度实现净利润一,二00万元.假定不考虑所得税因素的影响.

解析7/26/202319企业会计准则的最新变化7/26/202320第二部分长期股权投资准则的最新变化⑴甲企业在二00八年度个别财务报表中的会计处理

甲企业在确认对乙企业二00八年度的投资收益时,应当抵销未实现内部交易收益中归属于甲企业的部分.

甲企业二00八年按照权益法应确认对乙企业的投资收益＝[一,二00－二00]×四0%＝四00[万元]

借长期股权投资—乙企业—损益调整四00

贷投资收益四00

或者

借长期股权投资—乙企业—损益调整四八0

贷投资收益[一,二00×四0%]四八0

借投资收益[二00×四0%]八0

贷长期股权投资—乙企业—损益调整八07/26/202320企业会计准则的最新变化7/26/202321第二部分长期股权投资准则的最新变化

⑵甲企业在二00八年度合并财务报表中的处理

由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲企业持有的存货账面价值中,另一方面甲企业在编制个别财务报表时已经抵销了对乙企业的长期股权投资,而从合并财务报表的角度,长期股权投资的账面价值不应当变动,因此如果甲企业需要编制合并财务报表的,在编制合并财务报表时,应当按照未实现内部交易收益中归属于甲企业的部分八0万元在二00八年度合并财务报表中调增长期股权投资项目,同时调减存货项目.

借长期股权投资—乙企业—损益调整八0

贷存货[二00×四0%]八07/26/202321企业会计准则的最新变化7/26/202322第二部分长期股权投资准则的最新变化

※假定乙企业二00九年度实现净利润一,三00万元.甲企业在二00九年已将二00八年从乙企业购入的商品全部销售给外部独立第三方,二00九年甲企业与乙企业之间未发生任何交易.

⑶甲企业在二00九年度个别财务报表中的会计处理

由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在二00九年度已经得到全部实现,因此甲企业在确认对乙企业二00九年度的投资收益时,应将原未确认而在本年度实现的内部交易收益八0万元[二00×四0%]计入投资损益.

甲企业二00九年应确认对乙企业的投资收益＝[一,三00＋二00]×四0%＝六00[万元]7/26/202322企业会计准则的最新变化7/26/202323第二部分长期股权投资准则的最新变化借长期股权投资—乙企业—损益调整六00

贷投资收益六00

或者借长期股权投资—乙企业—损益调整五二0

贷投资收益[一,三00×四0%]五二0

借长期股权投资—乙企业—损益调整八0

贷投资收益[二00×四0%]八0

⑷甲企业在二00九年度合并财务报表中的处理

无需编制调整分录.

7/26/202323企业会计准则的最新变化7/26/202324第二部分长期股权投资准则的最新变化

如果本例考虑所得税因素的影响,并假定甲企业和乙企业适用的所得税税率均为二五%,则⑴甲企业在二00八年度个别财务报表中的会计处理

甲企业二00八年按照权益法应确认对乙企业的投资收益＝[一,二00－二00×[一－二五%]]×四0%＝四二0[万元]

借长期股权投资—乙企业—损益调整四二0

贷投资收益四二0

或者

借长期股权投资—乙企业—损益调整四八0

贷投资收益[一,二00×四0%]四八0

借投资收益[二00×[一－二五%]×四0%]六0

贷长期股权投资—乙企业—损益调整六07/26/202324企业会计准则的最新变化7/26/202325第二部分长期股权投资准则的最新变化

⑵甲企业在二00八年度合并财务报表中的处理

借长期股权投资—乙企业—损益调整六0

贷存货[二00×[一－二五%]×四0%]六0

⑶甲企业在二00九年度个别财务报表中的会计处理

甲企业二00九年应确认对乙企业的投资收益=[[一,三00＋二00×[一－二五%]]×四0%＝五八0[万元]借长期股权投资—乙企业—损益调整五八0

贷投资收益五八0

或者

借长期股权投资—乙企业—损益调整五二0

贷投资收益[一,三00×四0%]五二0

7/26/202325企业会计准则的最新变化7/26/202326第二部分长期股权投资准则的最新变化借长期股权投资—乙企业—损益调整六0

贷投资收益[二00×[一－二五%]×四0%]六0

⑷甲企业在二00九年度合并财务报表中的处理

无需编制调整分录.

7/26/202326企业会计准则的最新变化7/26/202327第二部分长期股权投资准则的最新变化[三]顺流交易的抵销与调整一.顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理

⑴投资企业在个别财务报表中的处理

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下[即有关资产未实现对外部独立第三方出售],投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值;另一方面投资企业因出售资产而应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其它投资者交易的部分,而不能确认投资企业在出售资产给其联营企7/26/202327企业会计准则的最新变化7/26/202328第二部分长期股权投资准则的最新变化业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照持股比例计算确定的归属于本企业的部分[应当予以抵销].

⑵投资企业在合并财务报表中的处理

因顺流交易而产生的未实现内部交易收益,在未对外部独立第三方出售之前,投资企业对外编制合并财务报表的,应当在合并财务报表中抵销投资企业产生的内部交易收益中归属于本企业的部分,同时调增对联营企业或合营企业的投资收益.借营业收入[营业收入总额×持股比例]

贷营业成本[营业成本总额×持股比例]

贷投资收益[未实现内部交易损益×持股比例]7/26/202328企业会计准则的最新变化7/26/202329第二部分长期股权投资准则的最新变化从合并财务报表的角度看,顺流交易影响的报表项目应当是投资企业的长期股权投资、营业收入和营业成本[或营业外收入]项目,而投资收益项目应当保持不变.二.顺流交易在以后期间的处理⑴投资企业在个别财务报表中的处理

以后年度,投资企业对因顺流交易而产生的内部交易收益中归属于本企业的部分,同时调增对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益.⑵投资企业在合并财务报表中的处理——无需编制调整分录7/26/202329企业会计准则的最新变化7/26/202330第二部分长期股权投资准则的最新变化例二

甲企业持有乙企业四0%有表决权股份,能够对乙企业生产经营决策施加重大影响.二00八年一0月,甲企业将其账面价值为五00万元的某商品以九00万元的价格出售给乙企业.截止二00八年一二月三一日,乙企业尚未将该批商品对外部独立第三方出售.假定甲企业在取得该项投资时,乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同,两者在以前期间也未发生过内部交易.乙企业二00八年度实现净利润为一,000万元.假定不考虑所得税因素的影响.

解析

⑴甲企业在二00八年度个别财务报表中的会计处理7/26/202330企业会计准则的最新变化7/26/202331第二部分长期股权投资准则的最新变化甲企业在该项交易中实现收益四00万元,其中的一六0万元[四00×四0%]是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销.即在甲企业个别财务报表中,按照该项顺流交易未实现收益四00万元归属于本企业的份额一六0万元抵销长期股权投资和投资收益,长期股权投资和投资收益均只能确认二四0万元.甲企业应作如下账务处理

甲企业按照权益法应确认对乙企业二00八年度的投资收益＝[一,000－四00]×四0%＝二四0[万元]

借长期股权投资—乙企业—损益调整二四0

贷投资收益二四07/26/202331企业会计准则的最新变化7/26/202332第二部分长期股权投资准则的最新变化

或者

借长期股权投资—乙企业—损益调整四00

贷投资收益[一,000×四0%]四00借投资收益[四00×四0%]一六0

贷长期股权投资—乙企业—损益调整一六0⑵甲企业在二00八年度合并财务报表中的处理

如果甲企业有子企业,需要编制合并财务报表的,在二00八年度合并财务报表中,对该未实现内部交易收益应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行重分类调整,即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行调整.7/26/202332企业会计准则的最新变化7/26/202333第二部分长期股权投资准则的最新变化借营业收入[九00×四0%]三六0

贷营业成本[五00×四0%]二00

贷投资收益[四00×四0%]一六0

※假定乙企业二00九年实现净利润一,六00万元.乙企业在二00九年度已将二00八年从甲企业购入的商品全部销售给外部独立第三方.二00九年甲企业与乙企业之间未发生任何交易.⑶甲企业在二00九年度个别财务报表中的会计处理

因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经得到全部实现,甲企业在确认对乙企业二00九年度的投资收益时,应将原未确认而在本年度实现的内部交易收益一六0万元[四00×四0%]计入投资损益.7/26/202333企业会计准则的最新变化7/26/202334第二部分长期股权投资准则的最新变化甲企业二00九年应确认对乙企业的投资收益=[一,六00＋四00]×四0%＝八00[万元]

借长期股权投资—乙企业—损益调整八00

贷投资收益八00

或者借长期股权投资—乙企业—损益调整六四0

贷投资收益[一,六00×四0%]六四0

借长期股权投资—乙企业—损益调整一六0

贷投资收益[四00×二0%]一六0

⑷甲企业在二00九年度合并财务报表中的处理

无需编制调整分录.

7/26/202334企业会计准则的最新变化7/26/202335第二部分长期股权投资准则的最新变化[四]未实现内部交易损失的处理——既不抵销也不调整投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失应当全额确认[即不应予以抵销].

例三

承例二有关资料,二00九年三月,甲企业将账面价值为六00万元的某商品以五00万元的价格出售给乙企业.截止二00九年一二月三一日,乙企业尚未将该批商品对外部独立第三方出售.假定乙企业二00九年度实现净利润为八00万元.假定不考虑所得税因素的影响.

解析7/26/202335企业会计准则的最新变化7/26/202336第二部分长期股权投资准则的最新变化⑴甲企业在二00九年度个别财务报表中的处理

甲企业在确认应享有乙企业二00九年度的净损益时,如果有证据表明交易价格五00万元与甲企业该批商品账面价值六00万元之间的差额是该项资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销[即无需抵销].

借长期股权投资—乙企业—损益调整三二0

贷投资收益[八00×四0%]三二0⑵甲企业在二00九年度合并财务报表中的处理

甲企业在编制合并财务报表时,因向乙企业出售资产表明资产发生了减值损失,有关的损失应予确认,在合并财务报表中不予调整[即无需调整].7/26/202336企业会计准则的最新变化7/26/202337第三部分投资性房地产准则的最新变化房地产是房屋和土地及其权属的总称.其中,房屋是指土地上的建筑物及构筑物,土地是指土地使用权.

投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的、能够单独计量和出售的房地产.包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权.一、投资性房地产范围的变化

[一]原规定

企业计划用于出租但尚未出租的建筑物,不作为投资性房地产.

[二]修订后7/26/202337企业会计准则的最新变化7/26/202338第三部分投资性房地产准则的最新变化在通常情况下,对企业持有以备经营出租的空置建筑物,如董事会或类似机构作出书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,即使尚未签订租赁协议,也应视为投资性房地产.

空置建筑物,是指企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物,以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物.7/26/202338企业会计准则的最新变化第三部分投资性房地产准则的最新变化二、投资性房地产后续支出的处理——核算科目不同

企业发生的与投资性房地产有关的改扩建、装修等后续支出,满足投资性房地产确认条件的,应当计入投资性房地产成本.[资本化的后续支出][一]原规定企业对投资性房地产的改扩建等再开发,应当按其账面价值转入在建工程.[二]修改后

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,在再开发期间应当继续将其作为投资性房地产[通过“投资性房地产——在建”科目核算],但是在再开发期间不计提折旧或摊销.7/26/202339企业会计准则的最新变化7/26/202340第三部分投资性房地产准则的最新变化三、采用公允价值计量投资性房地产的企业,首次取得某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理[一]原规定未涉及[规定一个企业仅能采用一种模式计量投资性房地产]

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,才可以采用公允价值计量模式.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式.企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更.成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计7/26/202340企业会计准则的最新变化7/26/202341第三部分投资性房地产准则的最新变化政策变更,按照会计政策、会计估计变更和差错更正准则处理;已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式.

[二]修订后对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置,并且假设无残值企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以采用公允价值计量模式.企业选择公允价值模式,就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量,而对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量.7/26/202341企业会计准则的最新变化7/26/202342第三部分投资性房地产准则的最新变化

在极少情况下,采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业,有证据表明,当企业首次取得某项投资性房地产[或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产]时,该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的,应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置,并且假设无残值.但是,采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业,即使有证据表明,企业首次取得某项投资性房地产时,该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量.7/26/202342企业会计准则的最新变化7/26/202343第三部分投资性房地产准则的最新变化四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理

[一]原规定将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分转入其它业务收入

[二]修订后将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分和原确认的与此相关的递延所得税转入其它业务成本

企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,转换时公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益[资本公积];转换时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益.

当处置该项投资性房地产时,原直接计入所有者权7/26/202343企业会计准则的最新变化7/26/202344第三部分投资性房地产准则的最新变化益[资本公积]的金额和原确认的与此相关的递延所得税,以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入当期损益[其它业务成本].7/26/202344企业会计准则的最新变化7/26/202345第三部分投资性房地产准则的最新变化

例一甲企业于二00三年一二月三日购买了一栋办公楼,原价为二,000万元,预计使用年限为二0年,会计上采用直线法计提折旧,预计净残值为0;假定税法规定的折旧方法、折旧年限和净残值均与会计相同.

二00八年一0月,甲企业打算搬迁至新建办公楼,由于原办公楼处于商业繁华地段,甲企业准备将其用于经营出租,以赚取租金收入.

二00八年一一月,甲企业完成了搬迁工作,原办公楼停止自用.二00八年一二月,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原办公楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为二00九年一月一日,租赁期限为二年.7/26/202345企业会计准则的最新变化7/26/202346第三部分投资性房地产准则的最新变化由于该办公楼处于商业区,房地产交易活跃,能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其它相关信息,因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量.假设二00九年一月一日,该办公楼的公允价值为一,九00万元.

二00九年一二月三一日,该办公楼的公允价值升至二,五00万元.二0一0年一月九日,甲企业将该办公楼出售,出售所得为三,000万元.甲企业适用的所得税税率、营业税税率、城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别为二五%、五%、七%、三%、一%.7/26/202346企业会计准则的最新变化7/26/202347第三部分投资性房地产准则的最新变化

解析甲企业的账务处理如下⑴二00九年一月一日,将自用房地产转换为投资性房地产时

一结转自用房地产的账面价值

借投资性房地产—办公楼—成本一,九00

借累计折旧[二,000÷二0×五]五00

贷固定资产二,000

贷资本公积—其它资本公积四00二确认相关的递延所得税

该办公楼二00九年一月一日的账面价值＝一,九00万元

7/26/202347企业会计准则的最新变化7/26/202348第三部分投资性房地产准则的最新变化该办公楼二00九年一月一日的计税基础＝二,000－二,000÷二0×五＝一,五00[万元]该办公楼二00九年一月一日产生的应纳税暂时性差异＝一,九00－一,五00＝四00[万元]

借资本公积—其它资本公积一00

贷递延所得税负债[四00×二五%]一00⑵二00九年一二月三一日,按照公允价值对投资性房地产进行期末计量时

一确认公允价值变动损益借投资性房地产—公允价值变动六00

贷公允价值变动损益[二,五00－一,九00]六007/26/202348企业会计准则的最新变化7/26/202349第三部分投资性房地产准则的最新变化二确认相关的递延所得税

该办公楼二00九年一二月三一日的账面价值＝二,五00万元

该办公楼二00九年一二月三一日的计税基础=二,000－二,000÷二0×六＝一,四00[万元]该办公楼二00九年一二月三一日产生的应纳税暂时性差异＝二,五00－一,四00＝一,一00[万元]对该办公楼二00九年度应进一步确认的递延所得税负债＝一,一00×二五%－一00＝二七五－一00＝一七五[万元]

借所得税费用[七00×二五%]一七五

贷递延所得税负债一七五⑶二0一0年一月九日,甲企业出售投资性房地产时

一确认销售收入7/26/202349企业会计准则的最新变化7/26/202350第三部分投资性房地产准则的最新变化借银行存款三,000

贷其它业务收入三,000

二结转销售成本

借其它业务成本二,五00

贷投资性房地产—成本一,九00

贷投资性房地产—公允价值变动六00三结转营业税金及附加借营业税金及附加五五.五

贷应交税费—应交营业税[一,000×五%]五0.0

贷应交税费—应交城建税[五0×七%]三.五

贷应交税费—应交教育附加费[五0×三%]一.五

贷应交税费—应交地方教育附加[五0×一%]0.五7/26/202350企业会计准则的最新变化7/26/202351第三部分投资性房地产准则的最新变化四结转“公允价值变动损益”科目的余额借公允价值变动损益六00

贷其它业务成本六00

五结转在转换日产生的资本公积借资本公积—其它资本公积三00

贷其它业务成本[四00－一00]三00六结转递延所得税

借递延所得税负债二七五

贷其它业务成本

一00

贷所得税费用一七五7/26/202351企业会计准则的最新变化第四部分固定资产准则的最新变化一、固定资产大修理费用的处理[一]原规定大修理费用于发生时直接计入当期损益

与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用.

固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况,一般不产生未来的经济利益.因此,通常不符合固定资产的确认条件,在发生时应直接计入当期损益.企业生产车间[部门]和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机7/26/202352企业会计准则的最新变化第四部分固定资产准则的最新变化构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”.[二]修订后企业发生符合固定资产确认条件的大修理费用,可以计入固定资产成本

一.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的部分,应当费用化,计入当期损益.

二.固定资产在定期大修理间隔期间,照提折旧.

7/26/202353企业会计准则的最新变化7/26/202354第四部分固定资产准则的最新变化二、持有待售固定资产的会计处理[一]划分为持有待售非流动资产的条件

一.原规定

持有待售的固定资产,是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产,如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等.

二.修订后决议＋协议＋一年

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售

⑴企业已经就处置该非流动资产作出决议;⑵企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;7/26/202354企业会计准则的最新变化7/26/202355第四部分固定资产准则的最新变化⑶该项转让将在一年内完成.

持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组.

处置组,是指作为整体出售或其它方式一并处置的一组资产,通常是一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分.[打包出售][二]持有待售固定资产的计量原则

一.调整预计净残值企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值.

预计净残值＝公允价值－处置费用≤原账面价值7/26/202355企业会计准则的最新变化7/26/202356第四部分固定资产准则的最新变化

二.调整后的预计净残值＜原账面价值

原账面价值高于调整后预计净残值的差额,应当作为资产减值损失,计入当期损益.[计提减值准备]

三.划分为持有待售固定资产后的处理⑴持有待售的固定资产不计提折旧;

⑵期末,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量.[三]持有待售固定资产的列报和披露一.列报

企业应将持有待售的固定资产与其它固定资产一起合并列示在资产负债表中的“固定资产”项目.7/26/202356企业会计准则的最新变化7/26/202357第四部分固定资产准则的最新变化

二.披露

企业应在财务报表附注中披露持有待售固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等.[四]持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理

一.原规定未涉及

二.修订后项目账面价值公允价值预计处置费用预计处置时间7/26/202357企业会计准则的最新变化7/26/202358第四部分固定资产准则的最新变化某项资产或处置组被划归为持有待售,但后来不再满足持有待售非流动资产的确认条件,企业应当停止将其划归为持有待售,并按照下列两项金额中较低者计量一.原账面价值－折旧、摊销或减值该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值,按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;二.决定不再出售之日的再收回金额.两项金额如存在差额,则应当计入当期损益.持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量7/26/202358企业会计准则的最新变化7/26/202359第四部分固定资产准则的最新变化的投资性房地产和生物资产等,但不包括递延所得税资产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利.7/26/202359企业会计准则的最新变化第五部分无形资产准则的最新变化一、购买正在进行当中的研发项目

[一]原规定未涉及

[二]修订后一.企业购买正在进行中的研发项目,发生的购买价款等支出应当予以资本化

借研发支出—资本化支出

贷银行存款等二.企业购买以后发生的研发支出比照企业自行开发无形资产发生的研发支出处理.

借研发支出—资本化支出[满足资本化条件]

借研发支出—费用化支出[未满足资本化条件]

贷银行存款/原材料/应付职工薪酬等7/26/202360企业会计准则的最新变化7/26/202361第五部分无形资产准则的最新变化内部研究开发支出的会计处理图示研发支出研究阶段支出开发阶段支出计入当期损益符合资本化条件的,计入无形资产成本不符合资本化条件的,计入当期损益7/26/202361企业会计准则的最新变化第六部分收入准则的最新变化一、托收承付方式销售商品收入的确认

托收承付,是指企业根据合同发货后,委托银行向异地购货单位收取款项,由购货单位向银行承诺付款的销售方式.

[一]原规定

在托收承付方式下,企业应在发出商品且办妥托收手续时确认收入.

[二]修订后

在托收承付方式下,企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入.

如果商品已经发出且办妥托收手续,但发出商品很7/26/202362企业会计准则的最新变化第六部分收入准则的最新变化可能因质量等问题而发生退货的,表明与发出商品所有权有关的主要风险和报酬没有转移的,企业不应确认收入.

例一二0一0年一0月八日,甲企业向乙企业销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为一00,000元,增值税额为一七,000元,款项尚未收到;该批商品成本六0,000元.甲企业在销售时已知乙企业资金周转发生困难,但为了减少存货积压,同时也为维持与乙企业长期建立的商业关系,甲企业仍将商品发往乙企业且办妥托收手续.假定甲企业销售该批商品的增值税纳税义务已经发生.7/26/202363企业会计准则的最新变化第六部分收入准则的最新变化

解析

根据上述资料,由于乙企业资金周转存在困难,因而甲企业在货款回收方面存在较大的不确定性,与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙企业.根据销售商品收入的确认条件,甲企业在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入,已经发出的商品成本应当通过“发出商品”科目反映.

甲企业的账务处理如下

⑴二0一0年一0月八日发出商品时

借发出商品 六0,000

贷库存商品 六0,0007/26/202364企业会计准则的最新变化第六部分收入准则的最新变化同时,将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款

借应收账款—乙企业[税款]一七,000

贷应交税费——应交增值税[销项税额]一七,000

[注]如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生,则无需编制该笔分录,待纳税义务发生时再编制应交增值税的分录.

⑵二0一0年一二月一八日,甲企业得知乙企业经营情况逐渐好转,在乙企业承诺近期付款时

借应收账款—乙企业[货款] 一00,000

贷主营业务收入一00,0007/26/202365企业会计准则的最新变化第六部分收入准则的最新变化借主营业务成本 六0,000

贷发出商品六0,000

⑶二0一0年一二月二三日,甲企业收到款项时

借银行存款 一一七,000

贷应收账款—乙企业 一一七,0007/26/202366企业会计准则的最新变化7/26/202367第六部分收入准则的最新变化二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理——未实现融资收益摊销方法的确定[一]原规定

对于具有融资性质的商品销售,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额[即未实现融资收益],按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的,也可以采用直线法进行摊销.[二]修订后

对于具有融资性质的商品销售,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额[即未实现融资收益],原则上只允许采用实际利率法摊销,不能采用直线法摊销.7/26/202367企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化三、销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理

奖励积分,是指企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户一定数量的积分,客户在满足一定条件后可以将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务.如银行推出的信用卡积分计划,航空企业推出的常旅飞行奖励计划,电信企业推出的用户积分奖励计划,以及各商家推出的会员卡、积分卡、VIP卡等积分返利计划等.这是企业一种促销方式.[一]奖励积分的会计处理一.原规定

未涉及.实务中对奖励积分通常有两种处理方法7/26/202368企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化企业对承担的与奖励积分相关的义务确认为递延收益,或者作为销售费用确认为预计负债.二.修订后——将奖励积分视为销售业务的可分割部分

企业对发生的与奖励积分相关的交易事项应当分别以下情况进行处理⑴应将取得的货款或应收货款在本次商品销售收入或劳务收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,并将奖励积分的公允价值单独确认为递延收益企业在销售商品或提供劳务的同时,应将销售商品或提供劳务所取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分7/26/202369企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确认为商品销售收入或劳务收入,奖励积分的公允价值确认为递延收益.

奖励积分的公允价值为单独销售奖励积分可取得的金额.如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到,授予企业可以参考被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用其它估值技术估计奖励积分的公允价值.⑵获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得授予企业或第三方提供的商品或服务,在客户兑换奖励积分时,应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关的部分或者在积分因失效而被注销时确认为收入7/26/202370企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化一获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务[相当于完工百分比法]A.在客户兑换奖励积分时,授予企业应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关的部分确认为收入.

B.确认为收入的金额,应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定.

应确认的奖励积分的累计收入＝递延收益×实际被兑换的奖励积分数预期兑换的奖励积分总数7/26/202371企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化二获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务A.如果授予企业代表第三方归集对价

则授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时,将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款[应确认为其它应付款

]之间的差额确认为收入;

B.如果授予企业自身归集对价

则授予企业应在履行奖励义务时按照分配至奖励积分的对价确认收入.

三企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时,应当按照或有事项准则有关亏损合同的规定处理.7/26/202372企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化[二]奖励积分的税务处理

奖励积分销售收取或应收的货款,应当全部确认为当期收入缴纳所得税.即企业按照奖励积分的公允价值确认的“递延收益”的计税基础为零,与会计核算的“递延收益”科目余额之间产生了可抵扣暂时性差异.企业在计算应纳税所得额时,应当在利润总额的基础上调增该项可抵扣暂时性差异.7/26/202373企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化例二在某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡.持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡,就可以参与商场的积分活动.顾客每购买一00元的商品可以获得一00个积分点,这些积分可以累积并用来换购商场提供的商品.积分的使用期限为获得积分开始的三年内.顾客每获得一,000个积分,可用来兑换零售价为六0元的商品,商品的成本为二0元.假设该购物中心本年度销售了一五,000万元的商品,同时顾客在商场共累积了一五,000万个积分点,其中购物中心经理估计有一0,000万个积分点会被用于换取商品.第一年年末,顾客换购了五,000万个积分点;第二年,有一,000万个积分7/26/202374企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化点换购了商品,与第一年换购的积分共计六,000万个积分点.该购物中心经理重新估计了积分换购率,预计积分换购总数应该为九,000万个积分点;第三年年末,三,000万个积分到期未使用.今年是该购物中心第一年实行奖励积分,假定该购物中心销售商品适用的增值税税率均为一七%,适用的所得税税率为二五%,在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额.

解析

⑴一五,000万个积分点单独的公允价值＝[六0÷一,000]

×一五,000＝九00[万元]7/26/202375企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化

⑵应确认为递延收益的金额[即顾客可能用来换购商品的一0,000个积分的公允价值]＝[九00÷一五,000]×一0,000＝六00[万元]

⑶该购物中心销售商品的会计分录借库存现金/银行存款一五,000.00贷主营业务收入[一四,四00－二,一七九.四九]一二,二二0.五一贷应交税费—应交增值税[销项税额]二,一七九.四九

贷递延收益六00.00

⑷第一年末客户换购积分的会计分录该购物中心应确认的含税收入＝[五,000÷一0,000]×

六00＝三00[万元]一五,000/一.一七×一七%7/26/202376企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化借递延收益三00.00贷主营业务收入[三00/一.一七]二五六.四一贷应交税费—应交增值税[销项税额]四三.五九第一年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异＝[六00－三00]/一.一七＝三00/一.一七＝二五六.四一[万元].该购物中心第一年应确认的递延所得税资产＝二五六.四一×二五%＝六四.一0[万元].

借递延所得税资产六四.一0

贷所得税费用六四.一0

⑸第二年末客户换购积分的会计分录第二年,有一,000万个积分点换购了商品,与第一年换7/26/202377企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化购的积分共计六,000万个积分点.该购物中心经理重新估计了积分换购率,预计积分换购总数应为九,000万个积分点.因此,该购物中心累计应确认的含税收入＝六00×六,000÷九,000＝四00[万元],第二年末应确认的含税收入＝四00－三00＝一00[万元].借递延收益一00.00贷主营业务收入[一00/一.一七]八五.四七贷应交税费—应交增值税[销项税额]一四.五三第二年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异＝[六00－四00]/一.一七＝二00/一.一七＝一七0.九四[万元].该购物中心第二年应确认的递延所得税资产＝一七0.九四×二五%－六四.一0＝四二.七四－六四.一0＝－二一.三六[万元].

7/26/202378企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化借所得税费用二一.三六

贷递延所得税资产二一.三六

⑹第三年末客户到期未使用积分的会计分录第三年年末,三,000万个积分到期未使用,该购物中心此时应将剩余的二00万元[六00－四00]全部确认为收入.借递延收益二00.00贷主营业务收入[二00/一.一七]一七0.九四贷应交税费—应交增值税[销项税额]二九.0六第三年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异＝[六00－六00]/一.一七＝0[万元].7/26/202379企业会计准则的最新变化第七部分收入准则的最新变化该购物中心第三年应确认的递延所得税资产＝0×二五%－[六四.一0－二一.三六]＝－四二.七四[万元].借所得税费用四二.七四

贷递延所得税资产四二.七四7/26/202380企业会计准则的最新变化第九部分收入准则的最新变化