2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥

2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥PAGEPAGE592020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第1页。2020《中级会计实务》必备分录大全2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第1页。第二章 存货一、存货跌价准备的计提与转回（一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备1【说明2】如发生减值，应计提存货跌价准备（余额）=计提减值前存货的账面价值-可变现净值；再减去存货跌价准备期初余额，即为本期发生额。（二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失【说明】转回的金额以原已计提的存货跌价准备金额为限。二、存货成本的结转(一)对外销售商品的会计处理借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品(二)对外销售材料的会计处理借：其他业务成本2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第2页。存货跌价准备贷：原材料2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第2页。【说明1】销售多少转多少存货跌价准备。【说明2】转回VS结转：存货跌价准备计提多了为转回，存货销售后不存在了为结转。第三章 固定资产一、外购固定资产（一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等1（不包括可以抵扣的增值税进项税额。【说明2】员工培训费不计入固定资产成本。（二）购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产【说明】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分摊。某项资产成本=某项资产公允价值/总资产公允价值之和×待分摊的固定资产总成本2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第3页。二、自营方式建造固定资产2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第3页。情形自行建造固定资产①购入工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程贷：工程物资③领用材料借：在建工程贷：原材料④领用产品借：在建工程贷：库存商品⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：制造费用⑦满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款——应计利息应付利息⑧达到预定可使用状态并办理竣工决算借：固定资产三、出包方式建造固定资产2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第4页。借：在建工程——待摊支出贷：银行存款等2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第4页。借：在建工程——××工程贷：在建工程——待摊支出借：固定资产贷：在建工程——××工程【说明】待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）×100%；××工程应分摊的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率。四、存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程(实际发生的建造成本)预计负债(弃置费用的现值)【说明1】存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)【说明2】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用。五、固定资产折旧的会计处理借：制造费用(生产车间计提折旧)管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)销售费用(企业专设销售部门计提折旧)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第5页。其他业务成本(企业出租固定资产〈动产〉计提折旧)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第5页。研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧)在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧)贷：累计折旧【说明1】当会计年度和折旧年度不一致时，双倍余额递减法和年数总和法需考虑分段计算折旧。【说明2】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，并计入相关资产成本或当期损益。六、固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备七、出售、转让、报废、毁损固定资产1.将固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款等借：银行存款贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第6页。资产处置损益（或借方）4.报废、毁损固定资产2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第6页。借：银行存款营业外支出贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）【说明】固定资产因出售、转让产生的利得或损失计入资产处置损益，因报废、毁损产生的利得或损失计入营业外支出。

第四章 无形资产一、分期付款购买无形资产，具有融资性质借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（差额）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款达到预定可使用状态后摊销：借：财务费用/在建工程贷：未确认融资费用每期末支付款项：借：长期应付款贷：银行存款【说明】期初应付本金余额=期初长期应付款科目余额-期初未确认融资费用科目余额。2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第7页。二、企业取得土地使用权2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第7页。借：无形资产（自用）无形资产（土地使用权和建筑物价款可以合理分配）固定资产（土地使用权和建筑物价款难以合理分配）投资性房地产（购入后用于出租或准备增值后转让）贷：银行存款等三、自行研发无形资产贷：银行存款等贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出1【说明2】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。四、无形资产摊销借：制造费用(生产车间使用的无形资产摊销)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第8页。管理费用(企业管理部门使用的无形资产摊销)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第8页。销售费用(企业专设销售部门使用的无形资产摊销)研发支出(企业研发无形资产时使用的无形资产摊销)在建工程(在建工程中使用的无形资产摊销)贷：累计摊销五、无形资产减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备六、无形资产的出售借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费——应交增值税(销项税额)资产处置损益(或借方)七、无形资产的出租（如商标权）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：其他业务成本2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第9页。贷：累计摊销2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第9页。银行存款（其他相关费用）八、无形资产的报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备

第五章 长期股权投资一、同一控制下控股合并取得长期股权投资（一）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)贷：银行存款（二）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量×每股面值)资本公积——股本溢价(差额)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第10页。借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)贷：银行存款2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第10页。【说明1——未分配利润”科目。【说明2】同一控制下，付出资产按照账面价值结转，不确认损益。二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资（一）以固定资产作为对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）（二）以库存商品作为对价借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第11页。借：主营业务成本存货跌价准备2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第11页。贷：库存商品12【说明3】非同一控制下，付出资产公允价值和账面价值之间的差额确认为损益或留存收益。三、不形成控股合并的长期股权投资以固定资产作为对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）银行存款（初始直接费用）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第12页。以库存商品作为对价2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第12页。借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（初始直接费用）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品四、成本法核算（一）按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益（二）计提减值贷：长期股权投资减值准备注：与权益法下减值处理一致，且减值不得转回。（三）处置长期股权投资减值准备2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第13页。贷：长期股权投资投资收益2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第13页。五、权益法核算（一）初始投资成本的调整初始投资成本＞投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资初始投资成本；初始投资成本＜投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整。借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入（二）按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（亏损作相反分录）（三）按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（四）超额亏损以长期股权投资账面价值减记至零为限借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款）借：投资收益贷：长期应收款若有承担额外损失的义务2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第14页。借：投资收益2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第14页。剩余未确认损失备查登记。注：已确认的投资损失，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时相反顺序恢复。（五）按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）（六贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）（七）处置长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可能在借方）——其他综合收益（可能在借方）——其他权益变动（可能在借方）投资收益（差额）借：其他综合收益（可转损益部分）资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（八）内部交易的处理2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第15页。以存货2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第15页。为例个别报表处理（售价高于取得时成本）合并报表最终结果合并报表在个别报表基础上的调整处理顺流交易借：投资收益贷：长期股权投资借：营业收入长期股权投资借：营业收入投资收益逆流交易

借：投资收益贷：存货

借：长期股权投资贷：存货借：投资收益贷：长期股权投资（原则上都应当考虑出售的顺借：投资收益贷：长期股权投资六、长期股权投资核算方法的转换个别财务报表(1)处置部分贷：长期股权投资投资收益(差额，可能在借方)(2)剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的成本。若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应调整长期股权2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第16页。投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益。借：长期股权投资——投资成本2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第16页。贷：盈余公积利润分配——未分配利润（取得投资的以后年度处置）营业外收入（取得当年处置）②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)（二）公允价值计量转成本法（非同一控制）借：长期股权投资贷：其他权益工具投资/交易性金融资产银行存款等（付出对价的公允价值）投资收益/留存收益（金融资产公允价值与账面价值差额，可能在借方）借：其他综合收益贷：投资收益/留存收益（或相反分录）（三）权益法转成本法（非同一控制）借：长期股权投资贷：长期股权投资（原权益法下的账面价值）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第17页。银行存款等（付出对价的公允价值）(四)公允价值计量转换为权益法核算2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第17页。借：长期股权投资——投资成本贷：其他权益工具投资/交易性金融资产银行存款等（付出对价的公允价值）留存收益/投资收益（金融资产公允价值与账面价值差额，可能在借方）借：其他综合收益/公允价值变动损益贷：留存收益/投资收益（或相反分录）(五)权益法转换为公允价值计量处置部分贷：长期股权投资投资收益将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)转入投资收益贷：投资收益或作相反分录。原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第18页。剩余股权投资转为其他权益工具投资(或交易性金融资产)借：其他权益工具投资(或交易性金融资产)(转换日公允价值)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第18页。贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)投资收益(差额)(六)成本法转换为公允价值计量1．确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资(出售部分账面价值)投资收益2．剩余股权投资转为其他权益工具投资(或交易性金融资产)借：其他权益工具投资(或交易性金融资产)(剩余部分转换日公允价值)贷：长期股权投资(剩余部分账面价值)投资收益(差额)(七)因其他投资方增资导致投资方投资由成本法改为权益法1.确认损益借：长期股权投资（按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额）贷：投资收益2.追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第19页。投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第19页。资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)第六章 投资性房地产一、与投资性房地产有关的后续支出(一)资本化的后续支出1．成本模式借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2．公允价值模式借：投资性房地产——在建——公允价值变动(或贷方)贷：投资性房地产——成本借：其他业务成本贷：银行存款等2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第20页。2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第20页。二、成本模式计量的会计处理1．计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)2．计提减值准备时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3．取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4.处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【说明】成本模式下的投资性房地产照提折旧、摊销和减值准备。三、公允价值模式计量的会计处理公允价值上升2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第21页。借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第21页。公允价值下降借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动3．取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4.处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动(或借方)借：其他综合收益贷：其他业务成本或作相反分录。【说明】公允价值模式下，投资性房地产不提折旧、摊销，不计提减值准备。四、投资性房地产转换成本模式计量下的转换处理2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第22页。①投资性房地产转为非投资性房地产2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第22页。投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）投资性房地产转为存货借：开发产品（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产②非投资性房地产转为投资性房地产自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备存货转换为投资性房地产借：投资性房地产（倒挤）存货跌价准备贷：开发产品公允价值模式计量下的转换处理2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第23页。①投资性房地产转为非投资性房地产2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第23页。投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）投资性房地产转为存货借：开发产品（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）②非投资性房地产转为投资性房地产自用房地产转为投资性房地产（固定资产、无形资产）借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差）存货转换为投资性房地产借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差）贷：开发产品其他综合收益（贷方差）【说明】公允价值模式下，投资性房地产转为自用房地产，借贷方差额均计入公允价值变动损益；自用房2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第24页。地产转为投资性房地产，借方差额计入公允价值变动损益，贷方差额计入其他综合收益。2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第24页。五、计量模式变更借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)投资性房地产累计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(原价)利润分配——未分配利润(或借记)盈余公积(或借记)【说明】涉及所得税影响的，调整递延所得税负债或递延所得税资产。第八章 金融资产和金融负债一、交易性金融资产(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第25页。公允价值上升2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第25页。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动(或借方)投资收益(差额，也可能在借方)【说明】交易性金融资产在持有期间发生的公允价值变动损益，处置时无需结转到投资收益。二、债权投资(一)债权投资的初始计量借：债权投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)——应计利息(到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息)应收利息(分期付息、到期还本的债券，实际支付的款项中包含的利息)贷：银行存款等(二)债权投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)债权投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第26页。贷：投资收益(期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)债权投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第26页。【说明】债权投资摊余成本=债权投资科目余额-债权投资减值准备。（三）(四)出售债权投资借：银行存款等贷：债权投资(成本、利息调整、应计利息)投资收益(差额，也可能在借方)三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(一)取得时权益工具投资借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等2．债务工具投资借：其他债权投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第27页。若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资——应计利息”科目。2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第27页。(二)资产负债表日1．权益工具投资借：应收股利贷：投资收益2．债务工具投资借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)其他债权投资——利息调整(差额，也可能在借方)(三)资产负债表日公允价值正常变动1．公允价值上升借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益公允价值下降贷：其他债权投资——公允价值变动(四)计提减值（债务工具投资）借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备(五)出售时2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第28页。1．权益工具投资借：银行存款等2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第28页。贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积（差额，或借方）利润分配——未分配利润（差额，或借方）同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润若为累计损失，则作相反分录。2．债务工具投资借：银行存款等贷：其他债权投资(账面价值)投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)贷：投资收益若为累计损失，则作相反分录。四、金融资产重分类1.债权投资→交易性金融资产借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第29页。贷：债权投资2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第29页。公允价值变动损益（差额，或借记）2.交易性金融资产→债权投资借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产公允价值变动损益（重分类日的公允价值-原账面价值，或借记）3.债权投资→其他债权投资借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：债权投资其他综合收益（差额，或借记）借：债权投资减值准备贷：其他综合收益——信用减值准备4.其他债权投资→债权投资借：债权投资（成本、利息调整、应计利息）贷：其他债权投资（成本、利息调整、应计利息）借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动（或相反分录）借：其他综合收益——信用减值准备贷：债权投资减值准备其他债权投资→交易性金融资产借：交易性金融资产贷：其他债权投资2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第30页。借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第30页。借：其他综合收益——信用减值准备贷：信用减值损失交易性金融资产→其他债权投资借：其他债权投资贷：交易性金融资产【说明】金融资产可以进行重分类，金融负债不可以进行重分类。2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第31页。第九章 职工薪酬及借款费用2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第31页。一、短期薪酬一般短期薪酬借：生产成本(生产工人)销售费用(销售人员)在建工程(基建人员)研发支出——资本化支出(研发人员)贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等2.累积带薪缺勤的处理假定未使用的假期只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废。确认当年职工累积未使用的带薪休假权利预期支付的金额借：管理费用等贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤次年职工已实际休假部分借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第32页。贷：银行存款2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第32页。次年职工未休假部分，上年未休完的权利作废借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤贷：管理费用【说明】当年未休完的假期，预计下年使用多少，就确认多少费用；下年未休部分，再反向冲减。二、非货币性福利（一）以自产产品发放给职工作为福利1.决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利2.将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品（二）以外购商品发放给职工作为福利1.购入时借：库存商品等2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第33页。应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第33页。借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利3.将外购商品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额转出)三、辞退福利借：管理费用贷：应付职工薪酬四、借款费用1.借款利息费用的核算取得长期借款筹资2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第34页。借：在建工程（资本化的借款利息）财务费用（费用化的借款利息）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第34页。应收利息/银行存款（专门借款闲置资金部分取得的利息收入）贷：应付利息（分期付息）长期借款——应计利息（到期一次付息）发行债券筹资借：在建工程（资本化的借款利息）财务费用（费用化的借款利息）应收利息/银行存款（专门借款闲置资金部分取得的利息收入）贷：应付利息（分期付息，债券面值×票面利率）应付债券——应计利息（到期一次付息，债券面值×票面利率）【说明1】专门借款利息费用：专门借款资本化利息费用金额=资本化期间专门借款本金发生的利息金额-资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入专门借款费用化利息费用金额=费用化期间专门借款本金发生的利息金额-费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入【说明2】一般借款资本化利息费用金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款资本化率资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数2.外币借款汇兑差额的核算2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第35页。借：在建工程（资本化的汇兑差额，或贷记）财务费用（费用化的汇兑差额，或贷记）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第35页。贷：长期借款（外币借款本金的汇兑差额，或借记）应付债券（外币债券本金的汇兑差额，或借记）应付利息（外币借款利息或外币债券利息的汇兑差额，或借记）【说明】只有外币专门借款的汇兑差额可能资本化，外币一般借款的汇兑差额计入当期损益，不予资本化。第十章 或有事项一、一般情况或有事项确认负债借：营业外支出（罚款、赔偿等）管理费用（诉讼费用等）销售费用（产品质量保证等）贷：预计负债（按照最佳估计数确定）【说明】最佳估计数的确定：（；。或有事项确认资产借：其他应收款（第三方补偿等）贷：营业外支出【说明】补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认；确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第36页。二、未决诉讼或未决仲裁2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第36页。借：管理费用（诉讼费）营业外支出（赔偿支出）贷：预计负债：借：预计负债（原确认的预计负债）营业外支出（或贷记）贷：其他应付款等（实际需要支付的赔偿）三、债务担保借：营业外支出（担保损失）贷：预计负债1.计提保修费2.实际发生时借：预计负债贷：银行存款等【说明】在对产品质量保证确认预计负债时，需注意：如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时：借：预计负债2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第37页。贷：销售费用2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第37页。已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后：借：预计负债贷：销售费用。

第十一章 收入一、附有销售退回条款的销售在客户取得商品控制权时确认收入，同时预期销售退回部分确认负债借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）预计负债——应付退货款借：主营业务成本应收退货成本贷：库存商品资产负债表日，重新估计退货数量小于销售时预计退货数量借：预计负债借：主营业务成本贷：应收退货成本【说明】如果重新估计退货数量大于销售时预计退货数量的，则编制与上述分录相反的分录。3.发生退回时，实际退货数量小于预计退货数量借：库存商品2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第38页。应交税费——应交增值税（销项税额）预计负债——应付退货款2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第38页。贷：应收退货成本主营业务收入银行存款借：主营业务成本【说明】实际退货数量大于预计退货数量的，则多退货部分需要分别冲减主营业务收入和主营业务成本。二、附有客户额外购买选择权的销售借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入合同负债借：合同负债贷：主营业务收入三、售后回购企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利（回购价格不低于原售价→融资交易）销售时：借：银行存款（实际收到的款项）贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税额）借：发出商品贷：库存商品2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第39页。回购期间按期计提利息：2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第39页。借：财务费用[（回购价-原售价）/回购期]贷：其他应付款回购商品时：借：其他应付款（回购价财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品【说明】回购价格低于原售价，属于租赁交易，按租赁准则的有关规定处理。第十三章 所得税所得税的会计处理借：所得税费用递延所得税资产（或贷记）其他综合收益等（或贷记）递延所得税负债（或借记）【说明】所得税费用=应交所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第40页。第十四章 外币折算2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第40页。一、确认期末汇兑差额借：财务费用——汇兑差额贷：银行存款、应付账款、应收账款等（外币货币性项目）或作相反分录。【说明】（1）外币兑换业务，不管买入外币还是卖出买币，银行一定会取得汇兑收益，对于企业来讲一定是产生汇兑损失，即一定是借记“财务费用”科目。（，若金额为正，表示汇兑收益；若金额为负，则表示汇兑损失。（，若金额为正，表示汇兑损失；若金额为负，则表示汇兑收益。二、以外币购入非货币性项目期末确认汇兑差额（一）以外币购入存货借：资产减值损失贷：存货跌价准备（二）购入外币交易性金融资产借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第41页。或相反分录。2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第41页。【说明】交易性金融资产的公允价值变动和因汇率变动产生的汇兑差额不进行区分，均计入当期损益。（三）购入外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产1.外币债务工具（其他债权投资）借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益（公允价值变动部分）借：其他债权投资——成本贷：财务费用（因汇率变动产生汇兑差额部分）或作相反分录。【说明】外币债务工具，公允价值变动计入其他综合收益，因汇率变动产生的汇兑差额计入财务费用。2.外币权益工具（其他权益工具投资）借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益（公允价值变动和因汇率变动产生的汇兑差额）或作相反分录。【说明】外币权益工具，公允价值变动和因汇率变动产生的差额不进行区分，均计入其他综合收益。三、外币财务报表折算（一）境外经营财务报表的折算（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第42页。少数股东应分担的外币财务报表折算差额借：其他综合收益2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第42页。贷：少数股东权益或作相反分录。实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目贷：财务费用或作相反分录。母公司：借：长期应收款贷：财务费用子公司：借：财务费用借：财务费用贷：其他综合收益（上面两笔分录的财务费用差额）或作相反分录。

第十五章 财务报告2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第43页。一、同一控制下企业合并2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第43页。（一）按权益法调整对子公司的长期股权投资调整分录如下：投资当年借：长期股权投资贷：投资收益【说明】调整的投资收益=子公司调整后的净利润×母公司持股比例，此处调整子公司净利润时，只需要考虑投资时点被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值不等的因素。借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）（假定所有者权益增加）借：长期股权投资2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第44页。贷：资本公积——本年2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第44页。（若减少作相反分录）2调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：未分配利润——年初借：长期股权投资贷：投资收益调整以前年度子公司亏损借：未分配利润——年初贷：长期股权投资借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第45页。借：长期股权投资2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第45页。贷：其他综合收益——年初（若减少作相反分录）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——年初（若减少作相反分录）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少作相反分录）（二）与股权投资有关的抵销分录的编制）资本公积（子公司期初数+评估增值+本期增加）其他综合收益（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第46页。未分配利润——年末（子公司期初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的账面余额）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第46页。少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：提取盈余公积（子公司调整前的净利润×提取比例）对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）未分配利润（归属于现行母公司部分）二、非同一控制下企业合并（一）对子公司个别报表进行调整调整分录（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：1.投资当年借：固定资产——原价（调整固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第47页。借：递延所得税负债贷：所得税费用2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第47页。连续编制合并财务报表借：固定资产——原价（调整固定资产价值）贷：资本公积——年初借：资本公积——年初贷：递延所得税负债借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：未分配利润——年初借：管理费用（当年补提折旧）贷：固定资产——累计折旧贷：所得税费用（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资调整分录如下：投资当年借：长期股权投资2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第48页。贷：投资收益2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第48页。借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少作相反分录）2调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：未分配利润——年初借：长期股权投资2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第49页。贷：投资收益2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第49页。调整以前年度子公司亏损借：未分配利润——年初贷：长期股权投资借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初（若减少作相反分录）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）（假定所2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第50页。有者权益增加）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第50页。借：长期股权投资贷：资本公积——年初（若减少作相反分录）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少作相反分录）（三）与股权投资有关的抵销分录的编制）资本公积（子公司期初数+评估增值+本期增加）其他综合收益（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润——年末商誉）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的账面余额）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）盈余公积（）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第51页。借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第51页。少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：提取盈余公积（子公司调整前的净利润×提取比例）对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末三、内部债权债务的合并处理（一）内部债权债务项目的抵销借：债务类项目贷：债权类项目当应付债券的摊余成本大于以摊余成本计量的金融资产的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：债权投资（个别报表的摊余成本）财务费用（贷方差额）当应付债券的摊余成本小于以摊余成本计量的金融资产的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（借方差额）贷：债权投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益/利息收入贷：财务费用（在建工程）等（三）内部应收款项计提坏账准备的抵销2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第52页。首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第52页。贷：未分配利润——年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额予以抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。计提的抵销分录：借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失冲回的抵销分录：借：信用减值损失贷：应收账款——坏账准备具体做法是：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。（四）内部应收款项相关所得税会计的合并处理首先，抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）贷：递延所得税资产然后，确认个别财务报表中递延所得税资产期初期末余额的差额（递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率）若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第53页。贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第53页。四、内部商品销售业务的抵销（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）（二）存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本贷：存货——存货跌价准备（抵销个别财务报表中确认减值损失的处理）借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失个别财务报表若为转回减值损失，则作相反会计分录。（三）内部交易存货相关所得税会计的合并处理1.调整期初数借：递延所得税资产2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第54页。贷：未分配利润——年初2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第54页。调整期初期末差额贷：所得税费用或作相反分录。易，：借：少数股东权益或作相反分录。五、内部固定资产交易的合并抵销处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第55页。借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的销售收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第55页。固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产借：资产处置收益贷：固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）【提示】二者的区别在于出售方持有资产对应处置损益计入利润表的项目不同。4.将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等（二）发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：资产处置收益等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：资产处置收益等（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期多提折旧抵销借：资产处置收益等（本期多提折旧）贷：管理费用等（三）内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理1.调整期初数2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第56页。借：递延所得税资产2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第56页。贷：未分配利润——年初2.调整期初、期末差额借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录。业外支出”项目代替。

第十八章 政府会计一、国库集中支付业务的账务处理1.财政直接支付方式收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中的直接支付入账金额借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等贷：财政拨款收入借：行政支出、事业支出等贷：财政拨款预算收入年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度贷：财政拨款收入同时，在预算会计中：2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第57页。借：资金结存—财政应返还额度贷：财政拨款预算收入2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第57页。下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等贷：财政应返还额度同时，在预算会计中：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存—财政应返还额度【说明】恢复财政直接支付额度时，不作会计处理，发生实际支出时作会计处理。2.财政授权支付方式收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：资金结存—零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入按规定支用额度时借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等贷：零余额账户用款额度同时，在预算会计中：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存—零余额账户用款额度2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第58页。年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度时借：财政应返还额度2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第58页。贷：零余额账户用款额度同时，在预算会计中：借：资金结存—财政应返还额度贷：资金结存—零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付同时，在预算会计中：借：资金结存—零余额账户用款额度贷：资金结存—财政应返还额度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数①年度终了，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度贷：财政拨款收入借：资金结存—财政应返还额度贷：财政拨款预算收入②下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第59页。同时，在预算会计中：2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第59页。借：资金结存—零余额账户用款额度贷：资金结存—财政应返还额度二、应收账款和坏账准备的核算（一）收回后不需上缴财政的应收账款1.发生应收账款时借：应收账款贷：事业收入、经营收入、租金收入、其他收入等2.收回应收账款时借：银行存款同时，在预算会计中借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入、经营预算收入等3.提取坏账准备时借：其他费用4借：坏账准备5.核销坏账时借：坏账准备2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第60页。贷：应收账款、其他应收款6.已核销的又收回2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第60页。借：应收账款、其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款、其他应收款同时，在预算会计中借：资金结存——货币资金贷：非财政拨款结余【说明】事业单位对于收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备。（二）收回后需上缴财政的应收账款1.发生应收账款时借：应收账款2.收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款3借：应缴财政款贷：银行存款三、长期投资的核算（一）长期债券投资2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第61页。取得长期债券时2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第61页。借：长期债券投资——成本应收利息（实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的价款和相关税费合计）同时，在预算会计中：借：投资支出贷：资金结存——货币资金收到已到付息期但尚未领取的利息时借：银行存款贷：应收利息同时，在预算会计中：借：资金结存——货币资金贷：投资支出持有期间利息借：长期债券投资——应计利息（到期一次还本付息）应收利息（分期付息、到期还本）贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息同时，在预算会计中：借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第62页。到期收回或对外出售长期债券投资借：银行存款2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第62页。贷：长期债券投资应收利息投资收益（差额，或借方）同时，在预算会计中：借：资金结存——货币资金贷：投资支出（当年取得的投资））投资预算收益（差额，或借方）（二）长期股权投资以现金取得的长期股权投资取得时借：长期股权投资应收股利（实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款同时，在预算会计中：借：投资支出贷：资金结存——货币资金收到已宣告但尚未发放的现金股利时借：银行存款贷：应收股利2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第63页。同时，在预算会计中：2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第63页。借：资金结存——货币资金贷：投资支出持有期间的处理成本法核算①被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益②收到现金股利或利润时借：银行存款贷：应收股利同时，在预算会计中：借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益权益法核算①被投资单位实现盈亏贷：投资收益或作相反分录。【说明】事业单位承担损失的金额应以“长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限。2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第64页。②被投资单位宣告分派现金股利或利润借：应收股利2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第64页。贷：长期股权投资——损益调整收到时借：银行存款同时，在预算会计中贷：投资预算收益③被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动借：长期股权投资——其他权益变动或作相反分录。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（或借方）借：权益法调整贷：投资收益或作相反分录同时，预算会计中：借：资金结存——货币资金2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第65页。贷：投资支出2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第65页。其他结余（属于以前年度的）投资预算收益【说明】长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。四、无形资产的核算（一）无形资产的取得1.外购的无形资产借：无形资产贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等同时，在预算会计中：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存或财政拨款预算收入2.委托软件公司开发软件①预付开发费用的借：预付账款贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时，在预算会计中：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存或财政拨款预算收入②软件开发完成交付使用并支付剩余或全部软件开发费用时借：无形资产贷：预付账款2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第66页。财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（支付剩余款项）同时，在预算会计中：2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第66页。借：行政支出、事业支出、经营支出等贷：财政拨款预算收入、资金结存【提示】委托软件公司开发软件，视同外购无形资产进行处理。3.自行研发的无形资产①开发完成，形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——开发支出借：无形资产（依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用）贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时，预算会计中：借：行政支出、事业支出、经营支出等贷：财政拨款预算收入、资金结存③依法取得前所发生的研究开发支出借：业务活动费用贷：研发支出4.无偿调入的无形资产借：无形资产贷：零余额账户用款额度、银行存款等2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第67页。无偿调拨净资产同时，在预算会计中：借：其他支出2020《中级会计实务》必备分录大全-东奥全文共76页，当前为第67页。贷：资金结存或财政拨款预算收入（二）无形资产的摊销借：业务活动费用、单位管理费用、加工物品、在建工程等贷：无形资产累计摊销【说明】政府单位应当对使用年限有限的无形资产进行摊销。（三）无形资产的后续支出1.符合无形资产确认条件的后续支出借：在建工程无形资产累计摊销贷：无形资产借：在建工程（需暂停计提摊销的）无形资产（无须暂停计提摊销的贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时，在预算会计中：借