中级财务会计教程投资性房地产

财务会计投资性房地产6中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第1页。

重点投资性房地产的范围投资性房地产初始与后续计量投资性房地产转换与处置的核算

难点

投资性房地产转换的核算

教学重点与难点中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第2页。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用权；另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权。二者均属于企业的日常活动，所获得的经济利益总流入构成企业的收入。第一节

投资性房地产概述一、投资性房地产及其特征

中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第3页。第一节

投资性房地产概述二、投资性房地产的范围

已出租的建筑物

持有准备增值后转让的土地使用权

已出租的土地使用权

投资性房地产

闲置的土地、自用房地产和作为存货的房地产属于投资性房地产吗？中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第4页。第一节

投资性房地产概述三、确认为投资性房地产的时点

分类确认为投资性房地产的时点已出租的土地使用权和建筑物租赁期开始日准备增值后转让的土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第5页。第二节投资性房地产的计量

一、投资性房地产的初始计量投资性房地产按成本进行初始计量。

外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。

基本原则中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第6页。第二节投资性房地产的计量

一、投资性房地产的初始计量（一）成本模式下，外购投资性房地产（二）公允价值模式下，外购投资性房地产投资性房地产××××按照确定的实际成本银行存款××××按照确定的实际成本银行存款××××投资性房地产——成本××××中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第7页。第二节投资性房地产的计量

二、投资性房地产的初始计量（二）成本模式下，自行建造的投资性房地产（二）公允价值模式下，自行建造的投资性房地产投资性房地产××××按照确定的实际成本按照确定的实际成本投资性房地产——成本××××在建工程××××开发成本××××在建工程××××开发成本××××中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第8页。第二节投资性房地产的计量

一、投资性房地产的计量模式投资性房地产后续计量成本模式（通常采用）公允价值模式只能采用一种模式中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第9页。第二节投资性房地产的计量

三、投资性房地产的后续计量（一）成本模式按月计提折旧投资性房地产累计折旧××××按照计算的建筑物月折旧额其他业务成本××××按月摊销成本投资性房地产累计摊销××××按照计算的建筑物月折旧额其他业务成本××××中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第10页。第二节投资性房地产的计量

三、投资性房地产的后续计量（一）成本模式取得租金收入计提减值准备银行存款××××其他业务收入××××投资性房地产减值准备××××资产减值损失××××中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第11页。第二节投资性房地产的计量

三、投资性房地产的后续计量（二）公允价值模式投资性房地产的公允价值账面余额高于低于应按二者之间的差额，调增投资性房地产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益应按二者之间的差额，调减投资性房地产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失投资性房地产——公允价值变动××××公允价值变动损益××××投资性房地产——公允价值变动××××公允价值变动损益××××中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第12页。第二节投资性房地产的计量

四、投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理，并按变更计量模式时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。成本模式公允价值模式一定条件下中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第13页。第二节投资性房地产的计量

五、投资性房地产的后续支出投资性房地产的后续支出是指在持有期间发生的与投资性房地产使用效能直接相关的各种支出。导致流入企业的经济利益超过原先的估计，计入投资性房地产的成本。不可能导致流入企业的经济利益超过原先的估计，于发生时计入当期损益。（一）投资性房地产后续支出的处理原则中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第14页。第二节投资性房地产的计量

五、投资性房地产的后续支出企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发，再开发活动完成后仍作为投资性房地产的，再开发期间不计提折旧或摊销。（二）资本化的后续支出中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第15页。第二节投资性房地产的计量

五、投资性房地产的后续支出（二）资本化的后续支出

1.采用成本模式计量的投资性房地产的资本化的后续支出转入再开发时，将其转为在建的投资性房地产投资性房地产××××在建工程××××投资性房地产累计折旧（摊销）××××按其账面价值按其累计已提折旧或累计已摊销金额按其账面原价中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第16页。第二节投资性房地产的计量

发生的资本化改扩建支出或装修、装潢支出银行存款××××在建工程××××改扩建或装修、装潢完成后在建工程××××投资性房地产××××中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第17页。第二节投资性房地产的计量

五、投资性房地产的后续支出（二）资本化的后续支出2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的资本化的后续支出转入再开发时，将其转为在建的投资性房地产投资性房地产××××在建工程××××投资性房地产—公允价值变动××××按其账面价值按其账面原价按其累计公允价值变动金额其余账务处理同成本计量模式。中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第18页。第二节投资性房地产的计量

五、投资性房地产的后续支出（三）费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，于发生时计入当期损益。其他业务成本××××银行存款××××中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第19页。第三节投资性房地产的转换一、房地产的转换形式有确凿证据表明房地产的用途发生了改变，才能进行房地产的转换。这里的确凿证据包括两个方面：一是董事会或类似机构就改变房地产的用途形成正式的书面决议；二是房地产因用途改变而发生实际状态上的改变。投资性房地产作为存货的房地产自用房地产中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第20页。第三节投资性房地产的转换一、房地产的转换形式（一）成本模式下，房地产转换的账务处理原则自用房地产投资性房地产账面价值账面价值中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第21页。第三节投资性房地产的转换一、房地产的转换形式房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，其转换日为房地产的租赁期开始日。（二）成本模式下作为存货的房地产转换为投资性房地产投资性房地产××××开发产品××××存货跌价准备××××按该项存货在转换日的账面价值按已计提的跌价准备按其账面余额中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第22页。第三节投资性房地产的转换一、房地产的转换形式将原本用于生产产品、提供劳务或经营管理的房地产改用于出租，应于租赁期开始日，将相应的固定资产或无形资产转换为投资性房地产。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。（三）成本模式下，自用房地产转换为投资性房地产

原价“投资性房地产”科目累计折旧（或累计摊销）“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目减值准备“投资性房地产减值准备”科目分别转入中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第23页。固定资产××××无形资产××××投资性房地产××××按自用建筑物或土地使用权的账面余额累计折旧××××按自用建筑物累计已提折旧或土地使用权累计已摊销金额按已计提的减值准备金额累计摊销××××投资性房地产累计折旧（摊销）××××投资性房地产减值准备××××固定资产减值准备××××无形资产减值准备××××中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第24页。第三节投资性房地产的转换一、房地产的转换形式房地产开发企业将用于经营租赁的房地产收回，重新开发用于对外销售的，其转换日为租赁期届满时。（四）成本模式下，投资性房地产转换为作为存货的房地产投资性房地产累计折旧（摊销）××××投资性房地产××××开发产品××××投资性房地产减值准备××××按该项投资性房地产在转换日的账面价值按累计已提折旧或累计已摊销金额按已计提的减值准备金额按其账面余额中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第25页。第三节投资性房地产的转换一、房地产的转换形式将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产产品、提供劳务或经营管理，其转换日为自用日期。（五）成本模式下，投资性房地产转换为自用房地产

账面余额“固定（无形）资产”科目累计折旧（或累计摊销）“累计折旧（摊销）”科目减值准备“固定（无形）资产减值准备”科目分别转入中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第26页。固定资产减值准备××××投资性房地产减值准备××××累计折旧××××无形资产减值准备××××投资性房地产累计折旧（摊销）××××投资性房地产××××累计摊销××××固定资产××××按投资性房地产的账面余额按累计已提折旧或累计已摊销金额无形资产××××按已计提的减值准备金额中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第27页。第三节投资性房地产的转换一、房地产的转换形式（一）公允价值模式下，房地产转换的账务处理原则

自用房地产投资性房地产将自用或作为存货的房地产转换为投资性房地产时，若转换日的公允价值小于账面价值，则将其差额计入公允价值变动损益；否则，将其差额资本公积。

将投资性房地产转换为自用或作为存货的房地产时，转换日的公允价值与账面价值的差额一律计入公允价值变动损益。中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第28页。房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，其转换日通常为房地产的租赁期开始日。（二）公允价值模式下，作为存货的房地产转换为投资性房地产投资性房地产——成本××××按该项房地产在转换日的公允价值按已计提的跌价准备投资性房地产××××按其账面余额开发产品××××资本公积——其他资本公积××××公允价值大于账面价值的，按其差额公允价值变动损益××××公允价值小于账面价值的，按其差额中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第29页。投资性房地产——成本××××固定资产××××累计折旧××××无形资产××××固定资产减值准备××××累计摊销××××按建筑物或土地使用权的公允价值按累计已提折旧或累计已摊销金额无形资产减值准备××××按已计提的减值准备金额按其账面余额公允价值变动损益××××公允价值小于账面价值的，按其差额资本公积——其他资本公积××××公允价值大于账面价值的，按其差额（三）公允价值模式下，自用房地产转换为投资性房地产

中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第30页。第三节投资性房地产的转换一、房地产的转换形式（四）公允价值模式下，投资性房地产转换为作为存货的房地产投资性房地产——成本××××按该项投资性房地产的累计公允价值变动按该项投资性房地产的成本投资性房产——公允价值变动××××公允价值变动损益××××按该项投资性房地产的累计公允价值变动按其差额开发产品××××中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第31页。第三节投资性房地产的转换一、房地产的转换形式（五）公允价值模式下，投资性房地产转换为自用房地产固定资产××××投资性房地产——成本××××按该项投资性房地产的公允价值按该项投资性房地产的成本无形资产××××投资性房产——公允价值变动××××公允价值变动损益××××按该项投资性房地产的累计公允价值变动按其差额中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第32页。第四节投资性房地产的处置一、投资性房地产的终止确认与处置损益投资性房地产的处置主要指投资性房地产的出售、报废和毁损，也包括对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出投资性房地产的情形。当投资性房地产被处置或永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，终止确认该项投资性房地产。中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第33页。第四节投资性房地产的处置相关税费账面价值处置收入处置损益出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款=投资性房地产的成本-已提折旧（摊销）-已计提的减值准备采用成本模式计量=投资性房地产的成本±累计公允价值变动金额采用公允价值模式计量发生的整理、拆卸、搬运等项清理费用，以及出售建筑物或转让土地使用权而应当缴纳的营业税（一）出售、报废或毁损的投资性房地产的处置损益中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第34页。第四节投资性房地产的处置（二）对外投资、非货币性资产交换、债务重组转出的投资性房地产的处置损益账面价值公允价值处置损益中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第35页。第四节投资性房地产的处置二、采用成本模式计量的投资性房地产的处置银行存款××××其他业务收入××××按实际收到的金额其他业务成本××××按该项投资性房地产的账面价值投资性房地产累计折旧（摊销）××××投资性房地产减值准备××××按累计已提折旧或累计已摊销金额按已计提的减值准备金额投资性房地产××××按其账面余额中级财务会计教程投资性房地产全文共40页，当前为第36页。第四节投资性房地产的处置三