财务会计11合并财务报表-

CAS33合并财务报表财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第1页。在第八版教材中，本章修订了“实务训练”中的部分习题。财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第2页。工作任务1：合并报表编制准备工作任务2：合并抵销分录编制工作任务4：合并报表披露工作任务3：认识合并报表特殊项目合并财务报表工作内容财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第3页。1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务1：合并报表编制准备财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第4页。工作任务1：合并报表编制准备1.【合并报表的含义】是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

2.【合并报表的种类】合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。

财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第5页。1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务1：合并报表编制准备财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第6页。1.合并报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。

2.合并报表的编制主体是母公司。

3.合并报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。

4.合并报表的编制遵循特定的方法。

工作任务1：合并报表编制准备财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第7页。1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务1：合并报表编制准备财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第8页。1.已宣告被清理整顿的原子公司。

2.已宣告破产的原子公司。

3.母公司不能控制的其他被投资单位。

工作任务1：合并报表编制准备财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第9页。1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务1：合并报表编制准备财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第10页。1.对子公司的个别财务报表进行调整。

2.编制合并工作底稿。

3.将母、子公司的个别报表数据过入工作底稿。

4.编制调整分录与抵销分录。

5.计算合并报表项目的合并金额。

6.填列合并财务报表。

工作任务1：合并报表编制准备财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第11页。工作任务1：合并报表编制准备工作任务2：合并抵销分录编制工作任务4：合并报表披露工作任务3：认识合并报表特殊项目合并财务报表工作内容财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第12页。1234存货项目的抵销固定资产项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销应收应付项目的抵销合并报表抵销分录财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第13页。存货项目的抵销借：营业收入贷：营业成本存货例，母公司子公司，收入100，成本80。借：营业收入100贷：营业成本80存货20母：收入100，成本80，子：存货100。①本期购进，本期全部留存。财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第14页。母公司：借：银行存款117

贷：收入100

应交税费-销项17借：成本80

贷：库存商品80子：借；库存商品110

应交税费—进17

贷：银行存款127

财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第15页。存货项目的抵销②本期购进，本期全部售出。借：营业收入贷：营业成本例，母公司子公司，收入100，成本80。借：营业收入100贷：营业成本100

母：收入100，成本80，子：收入？成本100。财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第16页。存货项目的抵销③本期购进，本期部分售出，部分留存。例，母公司子公司，收入100，成本80。售出70%，留存30%。借：营业收入70贷：营业成本70

方法1：卖的用②，留的用①借：营业收入30贷：营业成本24存货6借：营业收入贷：营业成本存货借：营业收入贷：营业成本财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第17页。存货项目的抵销③本期购进，本期部分售出，部分留存。例，母公司子公司，收入100，成本80。售出70%，留存30%。借：营业收入100贷：营业成本100

方法2：先假设全部售出，再反冲留存存货虚增的价值。借：营业成本6贷：存货6借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第18页。存货项目的抵销④前期购进，本期全部留存。借：期初未分贷：存货例，前期母公司子公司，收入100，成本80。子公司本期全部留存。借：期初未分20贷：存货20

母：收入100，成本80，前期。子：存货100，本期。财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第19页。存货项目的抵销⑤前期购进，本期全部售出。。借：期初未分贷：营业成本例，前期母公司子公司，收入100，成本80。子公司本期全部售出。借：期初未分20贷：营业成本20

母：收入100，成本80，前期。子：收入？成本100，本期。财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第20页。存货项目的抵销⑥前期购进，本期部分售出，部分留存。例，前期母公司子公司，收入100，成本80。子公司本期售出70%，留存30%。借：期初未分贷：营业成本方法1：卖的用⑤，留的用④借：期初未分6贷：存货6

借：期初未分贷：存货借：期初未分14贷：营业成本14

财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第21页。存货项目的抵销⑥前期购进，本期部分售出，部分留存。例，前期母公司子公司，收入100，成本80。子公司本期售出70%，留存30%。借：期初未分贷：营业成本方法2：先假设全部售出，再反冲留存存货虚增的价值。借：营业成本6贷：存货6

借：营业成本贷：存货借：期初未分20贷：营业成本20

财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第22页。1234存货项目的抵销固定资产项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销应收应付项目的抵销合并报表抵销分录财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第23页。固定资产项目的抵销借：营业收入100贷：营业成本80固定资产—原价20母：收入100，成本80，子：固定资产100。例：2010年12月25日，母公司将自产的产品出售给子公司作为管理用固定资产，收入100，成本80。子公司购入后按5年、直线法提折旧，预计净残值为0。2010年财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第24页。固定资产项目的抵销2012年2011年借：期初未分20贷：固定资产-原价20借：固定资产—折旧4贷：管理费用4借：固定资产—折旧4贷：管理费用4借：固定资产—折旧4贷：期初未分4借：期初未分20贷：固定资产-原价20财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第25页。2016年末：子公司：100-20-20-20-20-20=0合并报表：80-16-16-16-16-16=0财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第26页。固定资产项目的抵销2014年2013年借：固定资产—折旧4贷：管理费用4借：固定资产—折旧4贷：管理费用4借：固定资产—折旧12贷：期初未分12借：固定资产—折旧8贷：期初未分8借：期初未分20贷：固定资产-原价20借：期初未分20贷：固定资产-原价20财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第27页。固定资产项目的抵销借：期初未分20贷：固定资产-原价202016年，超期使用时2015年，期满不报废借：期初未分20贷：固定资产—原价20借：固定资产—折旧4贷：管理费用4借：固定资产—折旧20贷：期初未分20借：固定资产—折旧16贷：期初未分16财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第28页。固定资产项目的抵销2016年，超期使用后报废2015年，期满报废借：营业外收入或支出4贷：管理费用4借：营业外收入或支出20贷：期初未分20借：营业外收入或支出16贷：期初未分16借：期初未分20贷：营业外收入或支出20借：期初未分20贷：营业外收入或支出20财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第29页。固定资产项目的抵销2012年末提前报废借：营业外收入或支出4贷：管理费用4借：营业外收入或支出4贷：期初未分4借：期初未分20贷：营业外收入或支出20财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第30页。例，2012年6月报废，残值收入40，清理费用3。借：银行存款40贷：固定资产清理40借：固定资产清理3贷：银行存款3借：固定资产清理70

累计折旧30贷：固定资产100固定资产项目的抵销借：营业外支出33贷：固定资产清理33403固定资产清理7033财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第31页。固定资产清理例，2014年3月报废，残值收入40，清理费用3。354032财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第32页。固定资产项目的抵销2012年6月报废的抵销分录借：营业外支出2贷：管理费用2借：营业外支出4贷：期初未分4借：期初未分20贷：营业外支出20财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第33页。1234存货项目的抵销固定资产项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销应收应付项目的抵销合并报表抵销分录财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第34页。应收应付项目的抵销借：应收账款—坏账准备5贷：资产减值损失5借：应付账款100

贷：应收账款100例1：2010年12月31日，母公司资产负债表：对子公司应收账款100万，坏账准备计提5%，所得税率25%。2010年末借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第35页。应收应付项目的抵销借：应收账款—坏账准备10贷：资产减值损失10借：应付账款300

贷：应收账款300例2：接例1，若2011年12月31日，母公司资产负债表：对子公司应收账款300万，坏账准备计提5%，所得税率25%。2011年末借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5借：应收账款—坏账准备5贷：期初未分5借：期初未分1.25贷：递延所得税资产1.25财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第36页。80=100：5；1.25收回20:冲1;冲0.25财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第37页。应收应付项目的抵销借：资产减值损失1贷：应收账款—坏账准备1借：应付账款80

贷：应收账款80例3：接例1，若2011年12月31日，母公司资产负债表：对子公司应收账款80万，坏账准备计提5%，所得税率25%。2011年末借：递延所得税资产0.25贷：所得税费用0.25借：应收账款—坏账准备5贷：期初未分5借：期初未分1.25贷：递延所得税资产1.25财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第38页。1234存货项目的抵销固定资产项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销应收应付项目的抵销合并报表抵销分录财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第39页。子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本

资本公积盈余公积未分配利润—年末贷：长期股权投资少数股东权益对子公司所有者权益各项目财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第40页。子公司所有者权益项目的抵销借：未分配利润—年初

投资收益少数股东损益贷：本年利润分配—提取盈余公积

--应付股利未分配利润—年末对子公司当年实现的净利润如果是全资子公司，如果是第1年：借：投资收益贷：本年利润分配—提取盈余公积

--应付股利未分配利润—年末财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第41页。工作任务1：合并报表编制准备工作任务2：合并抵销分录编制工作任务4：合并报表披露工作任务3：认识合并报表特殊项目合并财务报表工作内容财务会计11合并财务报表-全文共47页，当前为第42页。4.合并所有者权益变动表：“少数股东权益”项目。3.合并现金流量表：“子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目；”子公司支付给少数股东的股利、利润”项目；2.合并利润表：“少数股