中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT

中级会计实务第十六章所得税中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第1页。本章基本结构框架中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第2页。第十六章目录第一节计税基础与暂时性差异第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量第三节所得税费用的确认和计量中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第3页。项目资产负债1.账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异×未来税率）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异×未来税率）2.账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异×未来税率）应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异×未来税率）【相关概念】①资产的账面价值=原值-折旧（或摊销）-减值准备②负债的账面价值=原值③资产的计税基础=目前时点上税法认为该资产值多少钱④负债的计税基础=原值-未来抵扣金额中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第4页。中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入

2

减：营业成本

3

税金及附加

4

销售费用

5

管理费用

6

财务费用

7

资产减值损失

8

加：公允价值变动收益

9

投资收益

10

二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11

加：营业外收入

12

减：营业外支出

13

三、利润总额（10+11-12）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第5页。行次类别项目金额14应纳税所得额计算减：境外所得

15

加：纳税调整增加额

16

减：纳税调整减少额

17

减：免税、减计收入及加计扣除

18

加：境外应税所得抵减境内亏损

19

四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

20

减：所得减免

21

减：抵扣应纳税所得额

22

减：弥补以前年度亏损

23

五、应纳税所得额（19-20-21-22）

24应纳税额计算税率（25%）

25

六、应纳所得税额（23×24）

中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第6页。行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入

2

减：营业成本

3

税金及附加

4

销售费用

5

管理费用

6

财务费用

7

资产减值损失

8

加：公允价值变动收益

9

投资收益

10

二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11

加：营业外收入

12

减：营业外支出

13

三、利润总额（10+11-12）

中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第7页。行次类别项目金额26

减：减免所得税额

27

减：抵免所得税额

28应纳税额计算七、应纳税额（25-26-27）

29

加：境外所得应纳所得税额

30

减：境外所得抵免所得税额

31

八、实际应纳所得税额（28+29-30）

32

减：本年累计实际已预缴的所得税额

33

九、本年应补（退）所得税额（31-32）

34

其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额

35

财政集中分配本年应补（退）所得税额

36

总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额

37附列资料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额

38

以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第8页。第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。（5个步骤）1.确定资产与负债的账面价值。（除递延所得税资产和递延所得税负债以外）（1）资产的账面价值=原值-折旧（或摊销）-减值准备（2）负债的账面价值=原值2.确定资产与负债的计税基础。（税法认为值多少钱？）（1）资产的计税基础=原值-折旧（或摊销）（税法允许的，但一般不承认减值准备）（2）负债的计税基础=原值-未来可抵扣金额3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额（★★），并与期初递延所得税资产和期初递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用（或收益）。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第9页。举例如下：应纳税暂时性差异100万元，税率25%【结论】期末＞期初补做期末＜期初冲回4.按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用中的当期所得税部分。借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第10页。5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。企业在计算确定当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），即为利润表中的所得税费用。确认时：（1）借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）借：所得税费用贷：递延所得税负债转回时：反向分录中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第11页。【补充例题】企业取得一项管理用的固定资产（管理费用），原值10万元，预计净残值为0，折旧年限4年（会计与税法均相同），会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧，假定转回期间（未来）的所得税税率为10%。【手写板】会计：账价=原-会折税法：计基=原-税折9原10-00*中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第12页。项目1234合计①会计折旧2.52.52.52.510②税法折旧432110③纳税调整额调减1.5调减0.5调增0.5调增1.5

④账面价值7.552.50

⑤计税基础6310

⑥应纳税暂时性差异1.521.50

⑦递延所得税负债余额0.150.200.150

中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第13页。二、资产的计税基础1.定义：是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。其中：资产的计税基础=原值-折旧（或摊销）（税法允许的，但不承认减值准备）2.基本原则（1）取得时：一般情况下，税法认定的资产取得成本，为购入时实际支付的金额。（2）持续持有过程中：可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第14页。（一）固定资产1.初始确认时：入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。2.固定资产在持有期间进行后续计量时：（1）会计（账面价值）=成本-累计折旧-固定资产减值准备（2）税收（计税基础）=成本-按照税法规定计算确定的累计折旧（税法不承认减值准备）【特别提示】会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第15页。【例16-1】（折旧方法和减值的不同）甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3000000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。20×9年12月31日（第2年年末），企业估计该项固定资产的可收回金额为2200000元。【正确答案】（一）会计（1）计提减值前该固定资产的账面价值=3000000-300000×2=2400000（元）（2）计提减值后该固定资产的账面价值20×9年12月31日，该项固定资产的账面价值=（3000000-300000×2）-200000=2200000（元）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第16页。（二）税法年折旧=期初账面价值×2/年限计税基础=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元）【结论】该项固定资产账面价值2200000元与其计税基础1920000元之间的280000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。【例16-2】（计提减值准备的不同）甲公司于20×5年12月20日取得某设备，成本为16000000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第17页。20×8年12月31日（第3年年末），根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9200000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。【正确答案】（一）会计1.20×8年12月31日，甲公司计提减值前的该设备的账面价值=16000000-（16000000÷10）×3=11200000（元）2.可收回金额为9200000元，应当计提2000000元固定资产减值准备计提减值准备后该固定资产的账面价值=11200000-2000000=9200000（元）（二）税法该设备的计税基础=16000000-（16000000÷10）×3=11200000（元）【结论】资产账面价值9200000元小于其计税基础11200000元，产生可抵扣暂时性差异，符合条件的，确认递延所得税资产。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第18页。二、资产的计税基础（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。1.对于内部研究开发形成的无形资产（如无加计扣除，一般初始确认时无差异）（1）会计准则规定：研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本；（2）税法规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。【特殊情况】加计扣除（1）对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（★开发支出）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第19页。（2）对于享受税收优惠（加计扣除）的研究开发支出，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。【手写板】确认时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【特别提示】如果会计摊销方法、摊销年限和预计净残值均符合税法规定，那么每期纳税调减的金额均为会计计入费用（研究阶段的支出、开发阶段不符合资本化条件的支出及形成无形资产后续计入损益的摊销额）的50%，形成无形资产的计税基础=账面价值×150%。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第20页。【例16-3】（加计扣除的差异）甲公司当期发生研究开发支出计10000000元，其中研究阶段支出2000000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2000000元，符合资本化条件后发生的支出为6000000元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。【正确答案】①会计：无形资产的账面价值为6000000元。②税法：该项无形资产在初始确认时的计税基础为9000000元（6000000×150%）。【结论】该项无形资产的账面价值6000000元与其计税基础9000000元之间的差额3000000元将于未来期间税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。但不确认递延所得税资产。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第21页。【补充例题】（1）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×16年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（2）甲公司2×16年利润总额为5030万元。（3）甲公司适用的所得税税率均为25%。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第22页。【正确答案】①无形资产的账面价值＝600－600/5×6/12＝540（万元）②无形资产的计税基础＝540×150%＝810（万元）③产生可抵扣暂时性差异270万元，但是不确定递延所得税资产。④2×16年应交所得税=（5030＋600/5×6/12－600/5×6/12×150%）×25%=（5030－600/5×6/12×50%）×25%=1250（万元）2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。（1）会计：对于使用寿命不确定无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。（2）税法：企业取得无形资产的成本，应在一定期限内摊销，有关摊销额允许税前扣除。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第23页。【特别提示】在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。【总结】

使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备=实际成本-无形资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计摊销=实际成本-税法累计摊销中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第24页。【例16-4】（是否摊销）甲公司于20×9年1月1日取得某项无形资产，成本为6000000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。20×9年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。【正确答案】①会计：其账面价值为取得成本6000000元。②税法：该项无形资产在20×9年12月31日的计税基础为5400000元（6000000-6000000÷10）。【结论】该项无形资产的账面价值6000000元与其计税基础5400000元之间的差额600000元将计入未来期间的应纳税所得额。产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第25页。【补充例题】（1）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×16年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（2）甲公司2×16年利润总额为5030万元。（3）甲公司适用的所得税税率均为25%。（4）2×16年年末无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为400万元，减值后摊销年限和摊销方法不需要变更。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第26页。【正确答案】①减值测试前无形资产的账面价值=600-600/5×6/12=540（万元）（注意：会计口径）②应计提的减值准备=540-400=140（万元）③减值测试后无形资产的账面价值=540-140=400（万元）④无形资产的计税基础=（600-600/5×6/12）×150%=810（万元）（注意：税法口径）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第27页。⑤产生可抵扣暂时性差异410万元（810-400），其中140万元的可抵扣暂时性差异（计提的减值准备）需要确认递延所得税资产。2×16年应确认递延所得税资产=140×25%=35（万元）借：递延所得税资产35贷：所得税费用35⑥2×16年应交所得税=（5030+600/5×6/12-600/5×6/12×150%+计提的减值准备140）×25%=（5030-600/5×6/12×50%+140）×25%=1285（万元）借：所得税费用1285贷：应交税费——应交所得税1285中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第28页。二、资产的计税基础（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值，如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。【例16-5】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公司股票50000股作为交易性金融资产核算。20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。【手写板】借：交易性金融资产——成本520000（计税基础）贷：银行存款520000借：交易性金融资产——公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第29页。【正确答案】①会计：在20×8年12月31日该交易性金融资产的账面价值为620000元（12.4×50000）②税法：计税基础为原取得成本不变，即520000元【结论】两者之间产生100000元的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。【补充例题】20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元。20×7年12月31日，该投资的市价为2200万元。20×8年12月31日，该投资的市价为1700万元。20×7年和20×8年税前利润均为3000万元，各年所得税税率均为25%，假定20×7年期初暂时性差异为0。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第30页。【正确答案】交易性金融资产可供出售金融资产①借：交易性金融资产—成本2000贷：银行存款2000②借：交易性金融资产—公允价值变动200贷：公允价值变动损益200分析：在20×7年资产负债表日（1）账面价值＝2200（万元）。（2）计税基础＝2000（万元）（维持原取得成本不变）。相关结论：资产：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元）借：所得税费用50贷：递延所得税负债50①借：可供出售金融资产—成本2000

贷：银行存款2000②借：可供出售金融资产—公允价值变动200

贷：其他综合收益200分析：在20×7年资产负债表日（1）账面价值＝2200（万元）。（2）计税基础＝2000（万元）（维持原取得成本不变）。相关结论：资产：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元）借：其他综合收益50贷：递延所得税负债50中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第31页。20×7年应交所得税＝（3000－200）×25%＝700（万元）借：所得税费用700

贷：应交税费—应交所得税70020×7年应交所得税＝3000×25%＝750（万元）借：所得税费用750

贷：应交税费—应交所得税75020×8年12月31日，该投资的市价为1700万元。借：公允价值变动损益500贷：交易性金融资产—公允价值变动50020×8年12月31日，该投资的市价为1700万元。借：其他综合收益500

贷：可供出售金融资产—公允价值变动500中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第32页。在20×8年资产负债表日（1）账面价值＝1700（万元）。（2）计税基础＝2000（万元）（维持原取得成本不变）相关结论：资产：账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。应确认递延所得税资产＝300×25%＝75（万元）借：递延所得税负债50递延所得税资产75贷：所得税费用125在20×8年资产负债表日（1）账面价值＝1700（万元）。（2）计税基础＝2000（万元）（维持原取得成本不变）相关结论：资产：账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。应确认递延所得税资产＝300×25%＝75（万元）借：递延所得税负债50递延所得税资产75贷：其他综合收益125中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第33页。20×8年应交所得税＝（3000＋500）×25%＝875（万元）借：所得税费用875贷：应交税费—应交所得税87520×8年应交所得税＝3000×25%＝750（万元）借：所得税费用750贷：应交税费—应交所得税750中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第34页。（四）其他资产1.投资性房地产

成本模式公允价值模式账面价值=初始成本-会计投资性房地产累计折旧（或摊销）-投资性房地产减值准备=期末公允价值计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧（或摊销）=初始成本-税法投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法不承认公允价值变动）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第35页。【例16-6】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接对外出租，成本为6800000元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。20×9年12月31日，已出租的C建筑物累计公允价值变动收益为1200000元，其中本年度公允价值变动收益为500000元。根据税法规定，已出租的C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为0，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。【手写板】借：投资性房地产——成本6800000贷：银行存款/开发成本6800000借：投资性房地产——公允价值变动700000+500000贷：公允价值变动损益700000+500000中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第36页。【正确答案】①会计该投资性房地产在20×9年12月31日的账面价值=6800000+1200000=8000000（元）②税法（计税基础）=6800000-6800000÷20×2年=6120000（元）【结论】资产：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第37页。【补充例题】A公司于20×7年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×7年1月1日（转换日）公允价值为800万元；20×7年12月31日（过了1年）的公允价值为900万元。20×8年12月31日的公允价值为700万元，假定20×7年和20×8年税前会计利润均为3000万元，不考虑所得税的影响。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第38页。【正确答案】20×7年20×8年20×7年1月1日转换时的账面价值＝750－750÷20×4年＝750－150＝600（万元）借：投资性房地产——成本800累计折旧150贷：固定资产750其他综合收益20020×7年12月31日（过了1年）借：投资性房地产——公允价值变动100（900－800）贷：公允价值变动损益10020×8年12月31日（过了2年）借：公允价值变动损益200（900－700）贷：投资性房地产——公允价值变动200中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第39页。该投资性房地产在20×7年12月31日（1）账面价值＝900（万元）（公允价值）（2）计税基础＝750－750÷20×5年＝562.50（万元）相关结论：资产：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异337.50万元（900－562.50），确认递延所得税负债84.375万（337.50×25%）。其中：确认其他综合收益＝200×25%＝50（万元）分录如下：借：其他综合收益50所得税费用34.375

贷：递延所得税负债84.375该投资性房地产在20×8年12月31日（过了2年）（1）账面价值＝700（万元）（公允价值）（2）计税基础＝750－750÷20×6年＝525（万元）。相关结论：资产：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异175万元（700－525），确认递延所得税负债43.75万元（175×25%）。分录如下：借：递延所得税负债40.625贷：所得税费用40.625中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第40页。注：另一种情况如果转换时公允价值为400万元，20×7年12月31日（过了1年）的公允价值依然为900万元。借：投资性房地产——成本400累计折旧150公允价值变动损益200贷：固定资产750则：借：所得税费用84.375贷：递延所得税负债84.375

20×7年应交所得税＝（3000－公允价值变动100－税法折旧750÷20）×25%＝715.625（万元）借：所得税费用715.625贷：应交税费——应交所得税715.62520×8年应交所得税＝（3000＋公允价值变动200－税法折旧750÷20）×25%＝790.625（万元）借：所得税费用790.625贷：应交税费——应交所得税790.625中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第41页。2.其他计提了资产减值准备的各项资产税法规定：资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化。（税法不承认减值准备）【补充例题·计算题】A公司20×7年购入原材料成本为5000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假定该原材料在20×7年的期初余额为零。【正确答案】应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000（万元）①会计：计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4000万元。②税法：计税基础为5000万元不变。【结论】资产：账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，符合条件的，确认递延所得税资中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第42页。三、负债的计税基础负债的计税基础=原值（账面价值）-未来抵扣金额或者：未来抵扣金额=原值-计税基础【手写板】未来抵扣金额=原值（账面价值）-计税基础①账面价值>计税基础100-80=20（未来可抵扣金额），形成可抵扣暂时性差异②账面价值<计税基础90-115=-25（未来可抵扣金额），形成应纳税暂时性差异（一）预计负债借：销售费用等（如：质量保证）贷：预计负债中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第43页。1.会计企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。2.税法（1）如果税法规定，与销售产品相关的支出应于将来发生时税前扣除，因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全额税前扣除，其计税基础为0。（2）某些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予扣除的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。（不产生暂时性差异）（如：债务担保）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第44页。【例16-7】（未来可以扣除）甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用可以在实际发生时税前扣除。【手写板】借：销售费用800贷：预计负债800借：预计负债200贷：银行存款200中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第45页。【正确答案】1.会计该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6000000元。2.税法（计税基础）=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6000000-6000000=0（元）【结论】负债：账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，符合条件的，确认递延所得税资产。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第46页。【例16-8】（债务担保）（未来不能扣除）20×9年10月5日，甲公司因为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该案件尚未结案，甲公司预计很可能履行的担保责任为3000000元。假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不能税前扣除。【手写板】借：营业外支出300贷：预计负债300【正确答案】1.会计：该项预计负债在甲公司20×9年12月31日的账面价值为3000000元。2.税法（计税基础）=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=3000000-0=3000000（元）【结论】负债：账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第47页。（二）预收账款1.会计企业在收到客户预付款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。借：银行存款贷：预收账款【手写板】借：预收账款贷：主营业务收入中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第48页。2.税法（两种情况）（1）对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益的在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。（无差异）（2）如果不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计入应纳税所得额，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0。（房地产公司）（三）应付职工薪酬1.会计：企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第49页。2.税法：税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。具体情况如下：（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，超过部分在当期和以后期间均不允许扣除。（不产生暂时性差异）（2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。超过部分不允许以后年度结转扣除（不产生暂时性差异）（3）企业发生的工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。超过部分不允许以后年度结转扣除（不产生暂时性差异）（4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（产生可抵扣暂时性差异）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第50页。（5）企业为职工支付的保险费①企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（五险一金：不产生暂时性差异）②企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（不产生暂时性差异）③除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。（不产生暂时性差异）（6）对于以现金结算的股份支付①会计规定企业在等待期内和可行权日之后的每个资产负债表日确认应付职工薪酬；②税法规定只有在实际支付时准予扣除。（产生可抵扣暂时性差异）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第51页。（7）离职后福利①会计规定a.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。b.根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，计入当期损益或相关资产成本；重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，应当计入其他综合收益。②税法规定只有在实际支付时准予扣除。（产生可抵扣暂时性差异）（四）其他负债1.会计：企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。借：营业外支出贷：其他应付款2.税法：罚款和滞纳金不允许税前扣除。（账面价值=计税基础）结论：不产生暂时性差异。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第52页。【例16-9】甲公司因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在20×8年缴纳滞纳金1000000元，至20×8年12月31日，该款项尚未支付，形成其他应付款1000000元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。【正确答案】1.会计：其他应付款账面价值为1000000元2.税法：其计税基础=1000000-0=1000000（元）（不允许税前扣除）结论：不产生暂时性差异。【补充例题·单选题】（2009年）下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。（即未来可抵扣的）。A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第53页。【正确答案】C【答案解析】负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。【补充例题·多选题】（2010年）下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【正确答案】ABC中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第54页。【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。四、特殊交易或事项产生的资产、负债的计税基础（如：企业合并中的应税合并或免税合并）（注意：区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并）【手写板】负债：账面价值=原值计税基础=账面价值-未来可抵扣金额一、预计负债1.产品质量保修（证）：可抵扣暂时性差异，计税基础=0；2.债务担保：账面价值=计税基础。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第55页。二、预收账款1.预收账款计入应纳税所得额：可抵扣暂时性差异，计税基础=0；2.预收账款未计入应纳税所得额：账面价值=计税基础。三、应付职工薪酬1.职工教育经费/现金结算的股份支付/离职后福利：可抵扣暂时性差异，计税基础=0；2.剩余：账面价值=计税基础（无暂时性差异）。四、罚款、滞纳金账面价值=计税基础（无暂时性差异）。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第56页。五、暂时性差异（一）基本界定暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。（二）暂时性差异的分类根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异（未来多交税）（无条件的确认）在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值-未来抵扣金额=计税基础所以：负债的账面价值-计税基础=未来抵扣金额中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第57页。2.可抵扣暂时性差异（未来少交税）（有条件的确认）在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值-未来抵扣金额=计税基础所以：负债的账面价值-计税基础=未来抵扣金额中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第58页。（三）特殊项目产生的暂时性差异1.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（如本年度超标准列支的广告费和业务宣传费、职工教育经费）【例16-10】甲公司20×8年发生广告费10000000元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入60000000元。【正确答案】①会计：因广告费支出形成的资产的账面价值为0元；②税法：计税基础=10000000-60000000×15%=1000000（元）。【结论】广告费支出形成的资产的账面价值0元与其计税基础1000000元之间形成1000000元可抵扣暂时性差异。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第59页。2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。【补充例题·多选题】（2012年）下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【正确答案】AB【答案解析】资产的账面价值大于其计税基础，负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B均正确；选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第60页。

第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。（一）递延所得税负债的确认企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：1.除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。（无条件的确认）除①直接计入所有者权益的交易或事项（其他综合收益、会计政策变更等引起的留存收益的变动、采用权益法核算的长期股权投资或者评估增值、减值或者引起的资本公积变动等）以及②企业合并（商誉）外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。（对应科目：所得税费用、其他综合收益、资本公积、留存收益、商誉）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第61页。借：其他综合收益（如：第四类金融资产）盈余公积/利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）资本公积（如：权益法核算的其他权益变动、合并财务报表的评估增值）所得税费用（最常见：影响利润总额或应纳税所得额）商誉（如：非同一控制下吸收合并中的免税合并、非同一控制下控制合并）贷：递延所得税负债中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第62页。【例16-11】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2000000元。采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。【正确答案】1.会计：该固定资产的账面价值1800000元（2000000-2000000÷10）2.税法：计税基础1600000元（2000000-2000000×2/10）【结论】两者的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50000元[（1800000-1600000）×25%]。借：所得税费用50000贷：递延所得税负债50000中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第63页。2.不确认递延所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认（非同控吸收合并、免税合并）非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。按照税法规定作为免税合并（★★）的情况下，税法不认可商誉的价值（因为现在未交过税，不可能以后可以税前扣除），即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。对于非同一控制下的企业合并，同时按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。（死循环★★）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第64页。【例16-12】（简单了解）甲公司以增发市场价值为60000000元的本公司普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并。该项合并为非同一控制下企业合并。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表16—1所示：表16—1

公允价值计税基础暂时性差异固定资产270000001550000011500000应收账款21000000210000000存货17400000124000005000000其他应付款（3000000）0（3000000）应付账款（12000000）（12000000）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值504000003690000013500000中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第65页。乙公司适用的所得税税率25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：企业合并成本60000000可辨认净资产公允价值（不包括应确认的递延所得税）50400000加：递延所得税资产（3000000×25%）750000减：递延所得税负债（16500000×25%）4125000考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值（50400000+750000-4125000）47025000商誉12975000中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第66页。【结论】所确认的商誉金额12975000万元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。【特别提示】按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法规的规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值（如：吸收合并时应税合并，初始确认时不产生暂时性差异）的，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的（如：计提减值准备），应当确认相关的所得税影响。借：资产减值损失贷：商誉减值准备借：递延所得税资产贷：所得税费用中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第67页。【相关总结】（非同一控制下企业合并：假设产生商誉100万元）合并类型相关规定①吸收合并（个别财务报表）免税合并账面价值＝100万元，计税基础＝0万元，形成应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债；

应税合并a.账面价值＝计税基础＝100万元，初始确认时不产生暂时性差异。b.该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，应当确认相关的所得税影响。【相关总结】（非同一控制下企业合并：假设产生商誉100万元）合并类型相关规定②控股合并（合并财务报表）非同一控制下控股合并，在合并财务报表中不区分应税合并和免税合并，被购买方的可辨认资产和负债的计税基础维持原购买方的计税基础，而账面价值应反映购买日的公允价值，由此产生的暂时性差异应确认递延所得税资产或递延所得税负债，影响商誉金额。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第68页。（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时（★★）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。（违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性，原因是没有对应科目）（我国企业实务中并不常见）（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债。（不常见，原企业所得税税率差补税）但同时满足以下两个条件的除外：①资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第69页。【结论】从而无须确认相应的递延所得税负债。（4）对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。（损益变动、其他权益变动、初始投资成本的调整等这些情形，账面价值会变，但拟长期持有，一般不会影响未来纳税情况）②对于采用权益法核算的长期股权投资，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。（二）递延所得税负债的计量（★★未来的税率）1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。（如：享受税收优惠）2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第70页。二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认（对应科目：所得税费用、其他综合收益、资本公积、留存收益、商誉）1.确认的一般原则（有条件的确认）确认条件：确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。借：递延所得税资产贷：商誉（如：企业合并；购买日相关情况已存在的，因不符合条件未确认递延所得税资产的，购买日后12个月内调账）资本公积（权益法核算的其他权益变动、合并财务报表的评估减值）其他综合收益（如：第4类金融资产、投资性房地产的转换）盈余公积/利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）所得税费用（最常见）中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第71页。【补充例题】假定某企业当年产生可抵扣暂时性差异1000万元，当年所得税税率33%，从下年开始税率为25%，分为3种情况详细说明：①未来5年将会产生足够的应纳税所得额当年应确认递延所得税资产=1000×25%（差异未来转回期间的税率）=250（万元）②未来5年产生的应纳税所得额为500万元当年应确认递延所得税资产=500×25%（未来差异转回期间的税率）=125（万元）③未来5年不会产生应纳税所得额当年不应确认递延所得税资产。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第72页。（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在判断企业于可抵扣暂性差异转回的未来期间能否产生足够的应纳税所得额时，应考虑以下两个方面的影响：①通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额。②以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将产生应纳税所得额的增加额。（2）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第73页。【特别提示】产生可抵扣暂时性差异的两种情况①对于联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值。但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。②投资企业对有关投资计提减值准备的情况下，也会产生可抵扣暂时性差异。（3）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。①应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。借：递延所得税资产贷：所得税费用中级会计实务(中级会计师)-所得税PPT全文共112页，当前为第74页。②与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同，在估计未来期间能否产生足够的应纳税所得额用于利用这部分未弥补亏损或税款抵减时，应当考虑下列相关因素：（4个因素）a.在未弥补亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额；b.在未弥补亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额；c.未弥补亏损是否产生于一些在未来期间不可能再发生的特殊原因；d.是否存在其他的证据表明在未弥补亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。2.不确认递延所得税资产的特殊情况如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计准则规定在交易或事