中级会计实务(所得税)

所得税中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第1页。近年考点考点年份/题型产生应纳税暂时性差异的情形10年多选题12年多选负债的计税基础2009单选企业合并业务产生的暂时性差异的会计处理2011年判断所得税费用的计算2012年单选免税合并购买日递延所得税对应科目2012年判断所得税的会计处理2007计算2011计算2013计算中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第2页。本章重点1、资产计税基础的确定2、负债计税基础的确定3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认5、所得税费用的确认和计量

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第3页。本章难点1、资产、负债计税基础确定2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第4页。第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计方法：资产负债表债务法

二、所得税会计核算的一般程序核心问题：计税基础中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第5页。案例（判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（

）【答案】×中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第6页。案例（判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。（

）【答案】×中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第7页。三、计税基础和暂时性差异（一）暂时性差异1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次性差异）只对当年进行纳税调整资产、负债：账面价值=计税基础招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第8页。2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异资产：账面价值≠计税基础负债：计税基础=0资产账面价值<计税基础可抵扣差异

（递延所得税资产）负债账面价值>计税基础调增所得

资产账面价值>计税基础可抵扣差异（递延所得税负债）负债账面价值<计税基础调减所得中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第9页。案例（多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，正确的表述有（

）。A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税基础B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面价值C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较确定暂时性差异D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债【答案】ABCD中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第10页。（二）资产计税基础资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法允许扣除的金额。即：

某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额=该项资产的取得成本―以前期间已在税前扣除的金额中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第11页。注意通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无形资产等资产例外）在初始确认时（取得时）其入账价值与计税基础相同，并不影响所得税。但在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其计税基础并不相同。

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第12页。常见的暂时性差异（1）存货（当计提了存货跌价准备时）（2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时）（3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的）（4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）（5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）（6）长期股权投资权益法（税法无权益法）（7）其他计提减值准备的资产，如应收账款等中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第13页。1．存货账面价值与计税基础的确定（1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准备期末余额

（2）存货计税基础=存货成本中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第14页。2.应收账款账面价值与计税基础的确定（1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期末余额-“坏账准备”科目的期末余额

（2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期末余额中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第15页。3．固定资产账面价值与计税基础的确定（1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按会计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额（2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按税法规定计提的累计折旧中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第16页。案例大海公司2*10年12月31日取得的某项机器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，年限10年，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2*12年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2*12年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。

A.1280

B.1440

C.160

D.0【答案】A中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第17页。4．无形资产账面价值与计税基础的确定（需区分三种情况）（1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确定：①无形资产账面价值=无形资产取得成本-按会计方法计算的累计摊销-无形资产减值准备余额②无形资产计税基础=无形资产取得成本-按税收方法计算的累计摊销注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取得的、使用寿命确定的无形资产。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第18页。（2）如果为使用寿命不确定的无形资产，应按以下方法确定：①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无形资产取得成本-无形资产减值准备余额②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资产取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊销额一般产生应纳税暂时性差异

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第19页。（3）如果为自行研究开发的无形资产：研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实扣除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所得，但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。

开发阶段符合资本化条件的开发成功：①无形资产账面价值=取得成本

②无形资产计税基础=取得成本×150%形成应纳税暂时性差异，但是不确认

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第20页。案例大海公司当期发生研究开发支出共计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出560万元，本期达到预定用途转入无形资产，假定大海公司当期摊销无形资产20万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。

A.0

B.540

C.270

D.810【答案】D

【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=560-20=540（万元），计税基础=540×150%=810（万元）中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第21页。5．交易性金融资产、可供出售金融资产账面价值与计税基础的确定

会计上对按公允价值进行计量的资产，其公允价值变动计入当期损益或者资本公积，但税法上不考虑公允价值及其变动。因此，应按以下方法确定：（1）账面价值=资产负债表日的公允价值（2）计税基础=取得成本注意：可供出售金融资产公允价值变动不计入利润，所以不调整应纳税所得额，也不影响所得税费用。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第22页。6、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：账面价值=期末公允价值税收：计税基础=投资性房地产取得成本-投资性房地产税法折旧或摊销额7、持有至到期投资不产生暂时性差异

计税基础：与账面价值相等8、其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）会计：账面价值=账面余额-资产减值准备税收：计税基础=账面余额中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第23页。案例甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800000元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200000元，其中本年度公允价值变动收益为500000元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起年限平均法计提折旧。

20×9年12月31日，该投资性房地产的账面价值为8000000元，计税基础为6120000元（6800000-6800000÷20×2）。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1880000元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第24页。9、长期股权投资

——权益法（1）如果企业拟长期持有（不转让）该项投资——差生应纳税差异，但是不核算①因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响②因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第25页。③因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。

总结：在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第26页。（2）如果投资企业改变持有意图拟对外出售——长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关应纳税暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第27页。（三）负债计税基础的确定1、负债计税基础的概念负债的计税基础=账面价值-未来可在税前扣除的金额简单而言，负债的计税基础就是未来期间计算应纳税所得额时税法不允许扣除的金额（也就是现在可在说前扣除的金额）。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第28页。注意通常情况下，负债的账面价值与其计税基础相同，并不产生暂时性差异，如应付账款、应付票据、短期借款、长期借款、应付债券等。但在少数情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如企业因计提产品质量保证费等或有事项确认的预计负债等。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第29页。注意：常见的账面价值与计税基础不同的负债项目通常有以下两项（1）预计负债（假定税法允许在实际发生时扣除相关支出）

（2）预收账款（假定税法要求预收款的当期即要纳税）中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第30页。2、预计负债账面价值与计税基础的确定（1）预计负债的账面价值=资产负债表日“预计负债”科目的期末余额。（2）预计负债的计税基础应当区分以下两种情况予以确定：1）如果税法允许与预计负债相关的支出在实际发生时税前扣除，则：预计负债的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性差异，如因销售带保修期的产品而确认的产品质量保证费。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第31页。2）如果税法不允许与预计负债相关的支出在实际发生时税前扣除，则：预计负债的计税基础=预计负债的账面价值，这时不存在暂时性差异。如：为他人担保的预计负债，现在和以后实际发生时，税法规定都不得在税前扣除，属于一次性差异。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第32页。3、预收账款账面价值与计税基础的确定

（1）预收账款的账面价值=资产负债表日“预收账款”科目的期末余额。

（2）预收账款的计税基础应当区分以下两种情况予以确定：1）如果税法允许在预收款的当期不作为纳税收入，则：预收账款的计税基础=预收账款的账面价值，这时不会产生任何一种暂时性差异。2）如果税法要求在预收款的当期要作为纳税收入，则：

预收账款的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性差异。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第33页。4、应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定

通常情况下不产生暂时性差异：应付职工薪酬的账面价值=计税基础【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可以在税前扣除，其计税基础为0。账面价值=资产负债表日“应付职工薪酬”科目的期末余额中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第34页。案例2*12年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2*12年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2*14年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2*14年12月31日之前行使完毕。B公司2*12年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2*12年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。

A.200

B.0

C.100

D.-200【答案】B中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第35页。5、其他负债账面价值与计税基础的确定企业应付的罚款、滞纳金等，在未支付款项时被确认为负债并计入“其他应付款”科目，但由于税法不允许税前扣除，因而“其他应付款”的计税基础=账面价值，并不产生暂时性差异，也就不会影响递延所得税，但与其他应付款相关的支出会影响当期应纳税所得额（需要在计算本期应纳税所得额时加上相关支出），即会影响当期所得税。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第36页。

超工资标准的职工福利费和职工教育经费、超计税标准的业务招待费、赔款支出、国债利息收入等超过税法规定扣除部分，当年和以后年度税前都不能扣除，不会影响递延所得税，但会影响当期应纳税所得额和当期所得税。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第37页。案例（单选）下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金【答案】C中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第38页。四、特殊项目产生的暂时性差异（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第39页。1、超标的广告费会计：全部计入销售费用，账面价值=0税收：符合条件的以后可抵扣，计税基础=留待以后扣除金额中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第40页。2、按税法规定以后年度可弥补的亏损税法规定可在以后年度继续抵扣——可抵扣差异账面价值=0计税基础=可在以后年度继续抵扣的亏损3、企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异

免税合并——应纳税暂时性差异账面价值=付款额-净资产公允价值*购买比例计税基础=0应税合并——不产生暂时性差异账面价值=计税基础=付款额-净资产公允价值*购买比例中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第41页。4、税款抵减——可抵扣差异增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。账面价值=0计税基础=可在以后年度继续抵扣的费用中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第42页。5、职工教育经费账面价值与计税基础的确定税法规定：职工教育经费不能超过当年工资总额的2.5%，超过部分以后年度可以扣除。账面价值=0计税基础=实际发生额-当年工资总额×

2.5%=留在以后年度抵扣金额产生可抵扣差异。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第43页。案例（多选）下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。（2012年）

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【答案】AB

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第44页。案例（多选）下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产

B.已计提减值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【答案】ABC中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第45页。案例（判断题）负债产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债不能在未来期间税前扣除的金额。【答案】×中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第46页。案例（判断题）凡能够产生暂时性差异的项目，一定符合资产或负债的确认条件，并列入了财务报告。（

）【答案】×中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第47页。案例（多选题）下列关于暂时性差异的说法中，正确的说法有（

）。A．应纳税暂差在产生当期应当确认为递延所得税负债B．应纳税暂差将导致未来期间的应税所得额增加C．可抵扣暂差在产生当期应当确认为递延所得税资产D．可抵扣暂差将导致未来期间的应税所得额减少【答案】ABCD中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第48页。第二节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则

借：递延所得税资产贷：所得税费用（差额计入损益）商誉（企业合并）

其他综合收益（可供出售金融资产）资本公积——其他资本公积（长期股权投资权益法等）注意：递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第49页。（二）不确认递延所得税资产的特殊情况1、除企业合并以外的交易，若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不确认为一项递延所得税资产2、按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较大，且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，不确认递延所得税资产中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第50页。（三）递延所得税资产的计量1、税率变动时，采用转回期间税率计算递延所得税资产的计量应交所得税，用当年的税率;递延所得税资产/负债时，用转回期间的税率计算无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第51页。2、递延所得税资产减值——无足够的应纳税所得额借：所得税费用

其他综合收益（可供出售金融资产）资本公积—其他资本公积（长期股权投资权益法等）商誉（合并）贷：递延所得税资产以后有足够的应纳税所得额时，分录相反中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第52页。案例（多选）下列企业适用的企业所得税税率均为25%，不考虑其他的纳税所得调整事项，关于递延所得税的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.甲公司2012年经营亏损1亿元，公司预计在未来5年内能够产生足够的应纳税所得额，为此确认递延所得税资产2500万元

B.乙公司2012年年初购入设备一台，公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税收优惠条件，计税时按年数总和法计提折旧，当年比年限平均法多计1000万，为此确认递延所得税资产250万元

C.丙公司2012年年初以2000万元购入一项可供出售金融资产，2012年年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元

D.丁公司2011年12月以4000万元购入一项投资性房地产，税法规定按20年采用年限平均法计提折旧，丁公司采用公允价值模式对其进行后续计量，2012年年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，为此确认递延所得税资产250万元【答案】AC中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第53页。案例资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）【答案】×中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第54页。二、递延所得税负债的确认和计量（一）一般原则借：所得税费用（差额计入损益）其他综合收益（可供出售金融资产）资本公积——其他资本公积（长期股权投资权益法等）贷：递延所得税负债中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第55页。（二）不确认递延所得税负债的特殊情况：1.商誉的初始确认会计：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础=0准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债，这句话是针对免税的非同一控制下企业合并产生的商誉自身的暂时性差异是否确认递延所得税的问题总结：商誉的初始确认，无论是免税合并还是应税合并，均不确认递延所得税

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第56页。案例非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（）（2012年）【答案】×企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）（2011年）【答案】×

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第57页。2.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。3.除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第58页。案例（多选）下列说法中，正确的有（）。

A.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”特征时，企业不应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债

B.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债

C.非同一控制免税合并因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债

D.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”特征时，企业应当确认该项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产【答案】AC中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第59页。（三）递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第60页。案例通常情况下，只要产生应纳税暂差，就应确认递延所得税负债，并同时增加所得税费用。（

）【答案】×递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率进行计量，但在税率不变的情况下，可以现行适用税率为基础计算确定，而且将按折现后的金额确认。（

）【答案】×中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第61页。案例非同一控制下的企业合并，购买方在购买日取得的任何资产、负债所产生的暂时性差异，均不能确认为递延所得税负债或资产。（

）【答案】×只要产生可抵扣暂差，就应当确认递延所得税资产。（

）【答案】×只要确认递延所得税资产，就一定要减少所得税费用。（

）【答案】×中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第62页。案例甲企业的某项环保设备原价为1000万元，使用年限为10年，会计上按直线法折旧，税法上允许按双倍余额递减法计提折旧。第2年末，会计上计提了80万元的减值准备。则第2年末该设备的计税基础应当为（

）万元。A．640

B．720

C．800

D．920【答案】A中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第63页。案例某项无形资产取得成本为100万元，其使用寿命不确定，税法允许按10年平均摊销。则该无形资产第2年末的计税基础为（

）万元。A．20

B．60

C．80

D．100【答案】C中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第64页。案例某企业2*07年1月10日以1000万元取得一项交易性金融资产，当年6月30日确认的公允价值变动收益为100万元，12月31日确认的公允价值变动收益为160万元。则2*07年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（

）万元。A．1000

B．1100

C．1160

D．1260【答案】D中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第65页。案例只要企业发生预计负债，其账面价值与计税基础必然不同。（

）【答案】×中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第66页。三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认1、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

讲解【教材例16-14】

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第67页。2、与合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用）。

中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第68页。案例甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。

购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。

在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：

借：递延所得税资产750000

贷：商誉500000

所得税费用250000

假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：

借：递延所得税资产750000

贷：所得税费用750000中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第69页。四、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量——调整“其他综合收益”、“资本公积”和“所得税费用”中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第70页。第三节所得税费用的确认与计量

一、所得税费用计算所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税=当期应交所得税=当期应纳税所得额×当期适用的所得税税率=（当期会计利润±当期调整数）×当期适用的所得税税率递延所得税费用（或收益）

=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第71页。注意：如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用（或收益）。中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第72页。案例2*11年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2*11年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。

A.120

B.140

C.160

D.180【答案】B中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第73页。本期递延所得税（资产、负债）=期末暂时性差异×税率（期末结存）-上期结存递延所得税正数：递延所得税增加负数：递延所得税转回注意：1、本期发生的应纳税暂时差异=期末应纳税暂时差异-期初应纳税暂时差异本期发生的可抵扣暂时差异=期末应可抵扣时差异-期初可抵扣暂时差异2、如果产生的暂时性差异不是累计差异，就不需要减去“上期结存递延所得税”；3、如果税率发生变动，仍然用上述公式计算中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第74页。案例2*07年度产生可抵扣差异100万元，所得税33%，递延所得税资产33万元；2*08年产生可抵扣差异160万元（累计），所得税25%本年递延所得税资产=160×25%-33=7借：递延所得税资产7

贷：所得税费用7中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第75页。案例（判断题）利润表中的所得税费用仅包括当期所得税。（

）【答案】×（判断题）在不考虑其他因素的情况下，企业当期应交给税务部门的所得税越多，计入利润表中的所得税费用也越大。（

）【答案】√中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第76页。案例（判断题）如果某一会计期间仅产生应纳税暂时性差异，而且该暂时性差异应确认递延所得税负债并增加所得税费用，则当期利润表中的所得税费用等于递延所得税。（

）【答案】×中级会计实务(所得税)全文共84页，当前为第77页。二、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税

编制合并报表时，因抵销未实现内部销售损益，导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值发生变化，与原计税基础之间产生暂时性差异，应在合并报表中编制有关所得税的调整分录。

例题：合并报表中的存货价值被抵销240