第五章制造业企业主要经济业务的核算2-课件

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。主要内容是企业生产部门（基本生产车间和辅助生产车间）为组织和管理生产活动及为生产活动服务而发生的费用。包括管理人员工资、办公费、照明费、取暖费等。※制造费用与管理费用的区别2020/12/1212.账户设置应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2020/12/122精品资料你怎么称呼老师？如果老师最后没有总结一节课的重点的难点，你是否会认为老师的教学方法需要改进？你所经历的课堂，是讲座式还是讨论式？教师的教鞭“不怕太阳晒，也不怕那风雨狂，只怕先生骂我笨，没有学问无颜见爹娘……”“太阳当空照，花儿对我笑，小鸟说早早早……”3.核算举例：见教材P.99—101【例5-34】支付预订下年度报刊费。

借：待摊费用12000贷：银行存款12000

※先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：

借：管理费用1000贷：待摊费用10002020/12/125【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。

借：制造费用4200贷：待摊费用4200

※年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。2020/12/126【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：

借：制造费用3500贷：预提费用3500

※使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××2020/12/127【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。2020/12/128

※关于“累计折旧”账户的重要说明2020/12/129提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600

管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金9002020/12/1210【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。

应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率

A产品=6000×54.70=328200元B产品=4000×54.70=218800元

分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200

——B产品218800贷：制造费用5470002020/12/1211（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：

●直接材料

●直接人工

●制造费用（2）基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）

2020/12/1212计算完工产品成本需考虑四种具体情况※教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。2020/12/12132.完工产品生产成本的结转

（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。

（2）账户设置：2020/12/1214

（3）核算举例：见教材P.102【例5-40】结转完工产品生产成本。

借：库存商品——A产品1842000

——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000

——B产品12650002020/12/1215例1.假设某企业只生产一种产品，本期为生产该产品发生直接材料费用160万元，直接人工费用30万元，制造费用40万元，企业行政管理费用20万元，本期结转完工产品成本为200万元，期末“生产成本”科目的余额为50万元，则该企业“生产成本”科目的期初余额为()万元。

A、0B、20

C、30D、502．下列属于“待摊费用”的有（）。

A．先提借款利息，以后支付

B.

预付全年保险费

C.月末预提固定资产折旧费

D.

年初支付全年书报杂志费

E．按职工工资总额14%计提职工福利费2020/12/1216第五节销售过程业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。2020/12/1217一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件（P104）★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；

★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；2020/12/1218★收入的金额能够可靠计量；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；

★相关的成本能够可靠的计量。

※必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2020/12/12192.商品销售收入的计量

◆一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：

▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣2020/12/1220（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置应交税费2020/12/1221（2）核算举例：见教材P.108—110【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。

※商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：2020/12/1222借：应收票据280800贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）

40800

◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。2020/12/1223【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000

◆按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673

920贷：主营业务收入576000

应交税费——应交增值税（销项税额）979202020/12/1224【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款—正大工厂

500000

银行存款

1138000贷：主营业务收入

1400000

应交税费——应交增值税（销项税额）2380002020/12/1225【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据

673

920贷：应收账款—×机车厂673

920【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款—大明商店

303

360贷：主营业务收入258000

应交税费——应交增值税43860

银行存款15002020/12/1226【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400贷：银行存款

234002020/12/12272.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义

◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。●不包括发生的产品销售费用等。

（2）主营业务成本的计算方法

本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量

※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。2020/12/1228（3）主营业务成本的结转

◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。●注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置2020/12/1229（5）核算举例：见教材P.111【例5-47】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200×222（见例41、43、46）＝710400元B产品成本：13600×70（见例44）－13600×10（退货，见例47）＝816000元借：主营业务成本

1526400贷：库存商品—A产品710400

—B产品8160002020/12/12303.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

（2）计算方法

①应交消费税额＝应税销售额×消费税税率②应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率③应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率2020/12/1231（3）账户设置应交税费营业税金及附加

营业税金及附加2020/12/1232（4）核算举例：见教材P.111【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。

借：营业税金及附加55000贷：应交税费—应交消费税35000

—应交城建税14000

—应交教育费附加60002020/12/1233二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进行非货币性资产交换或债务重组等实现的收入和发生的支出。

其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。2020/12/1234（一）其他业务收支的核算1.账户设置

应交税费其他业务成本其他业务成本2020/12/1235

2.核算举例：见教材P.113－116【例5-50】销售材料，款项存入银行。

借：银行存款32760贷：其他业务收入28000

应交税费—应交增值税(销项税额)4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！2020/12/1236【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。

借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例5-52】出租包装物，款项存入银行。

借：银行存款7020贷：其他业务收入6000

应交税费—应交增值税(销项税额)10202020/12/1237【例5-53】结转销售材料成本。

借：其他业务成本16000贷：原材料16000※该例与例5-50相联系！2020/12/1238【例5-54】结转出租包装物成本。

借：其他业务成本4680贷：包装物4680◆“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。※该例与例5-52相联系！【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。

借：营业税金及附加5000贷：应交税费—应交营业税5000※该例与例5-51相联系！2020/12/1239第六节财务成果形成与

分配业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、财务成果的基本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。2020/12/1240二、利润的构成与计算

企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益2020/12/1241（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润2020/12/1242三、营业利润的计算

从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。2020/12/1243

◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2020/12/12442.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用2020/12/12453.账户设置财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用2020/12/12464.核算举例【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460

库存现金540贷：其他应收款—李好3000

※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：

借：其他应收款—李好3000贷：库存现金30002020/12/1247

※如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000

库存现金460【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：库存现金1263202020/12/1248【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用2010贷：待摊费用2010【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××贷：银行存款×××2020/12/1249【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。借：管理费用21000贷：应交税金-应交车船使用税6200

-应交房产税12000

银行存款2800

2020/12/1250（二）投资收益的核算1.投资收益的含义

◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2020/12/12512.账户设置投资收益银行存款本年利润发生损失实现收益×××××结转收益结转损失

(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产应收股利××××××

××交易性金融资产应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。

注：投资损失应转入“本年利润”账户借方2020/12/12523.核算举例【例5-62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（购买价）

投资收益9280（净收益）※企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产550000贷：银行存款5500002020/12/1253【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50000元，款项尚未收到。借：应收股利50000贷：投资收益500002020/12/1254（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。

2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)

★以上数据可参见教材例5－7、5－8、5－9和5－10。（P122）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益2020/12/1255四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。2020/12/12561.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容（P122-123）营业外收入包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置非流动资产损失、盘亏损失和公益性支出、盘亏损失等。2020/12/1257（3）账户设置2020/12/1258（4）核算举例【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款200002020/12/12592.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。2020/12/1260（3）利润总额的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出根据营业利润总额（435200元）和图5－11有关资料，可计算京连公司的利润总额如下：435200－84800－20000＝500000（元）2020/12/1261（4）所得税费用的计算

应交所得税额＝利润总额×所得税税率假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为：500000×25%＝125000（元）（5）所得税费用的核算①账户设置

2020/12/1262②核算举例【例5-66】企业计算应交所得税。

借：所得税费用125000贷：应交税费——应交所得税125000应交税费所得税费用

所得税费用

2020/12/1263（6）净利润的计算

净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-125000元=375000元（二）净利润形成的核算1.账户设置

进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。2020/12/1264营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本2020/12/12652.核算举例【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000

其他业务收入134000

投资收益79280

营业外收入84800贷：本年利润25720802020/12/1266【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400

营业税金及附加55000

其他业务成本20680

销售费用46810

管理费用395690

财务费用2500

营业外支出200002020/12/1267【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润125000贷：所得税费用125000500000*25%=125000

“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。2020/12/1268营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本12500012500012500037500021970802020/12/1269五、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

2020/12/1270（二）利润分配的顺序P130（三）账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）的普通股股利支付普通股现金股利2020/12/1271利润分配1、从本年利润转入的全年从本年利润转入的全年亏损总额实现的利润总额2、按规定实际分配的利润对历年积存的未弥补亏损

历年积存的未分配利润余额“应付股利”账户是用来核算企业经董事会确定分配的现金股利或利润。2020/12/1272§3.6财务成果的核算(10)应付股利实际支付数应支付而未支付的现金股利或利润尚未支付的现金股利或利润“盈余公积”账户是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。盈余公积盈余公积转增资本、企业从净利润中提取弥补亏损数的盈余公积盈余公积实际结存数2020/12/1273（四）核算举例【例5-70】企业提取法定盈余公积金。提取数=净利润×