高级会计-第一章-外币业务课件

第一章外币业务一、教学目的：通过本章的学习，使学生对外币业务会计从总体上有一个初步的认识，了解外币业务会计核算的主要内容，正确区分外币业务与非外币业务，明确外币业务会计在会计核算中的重要地位，并要求熟练掌握外币业务的会计处理方法和外币会计报表的折算方法。二、教学重点：外币业务的会计处理方法和外币会计报表的折算三、教学难点：外币业务的会计处理方法四、教学方法；以讲授为主，讨论为辅的教学方法五、教学手段：多媒体教学六、计划学时

6学时（理论与实践为4：2）七、教学内容如下外币折算记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定

企业记账本位币的确定外币交易的会计处理记账本位币变更的会计处理外币交易的核算程序外币财务报表折算即期汇率和即期汇率的近似汇率外币交易的会计处理（重要）记账本位币的定义境外经营财务报表的折算恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算境外经营的处置第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。【例题1·单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C．该企业的编报货币为欧元D．该企业的编报货币为人民币【例题2·多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币【答案】ABCE三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（二）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；有自主性（外币）（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；较大比重（本位币）（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；直接汇回（本位币）（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。可偿还（外币）【例题3·多选】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有()。A．境外经营所在地货币管制状况B．与母公司交易占其交易总量的比重C．境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D．境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E．相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABCDE四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。（二）外币核算的基本程序1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。3．结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。外币

人民币

买入价

卖出价US$100670680中间价$1=￥6.75（即期汇率）汇率数据更新时间：2009-11-1217:19:42币种交易单位中间价现汇买入价现钞买入价卖出价美元(USD)100682.67681.30675.84684.04港币(HKD)10088.0987.9187.3088.27欧元(EUR)1001019.231015.15983.051023.31英镑(GBP)1001129.201124.681089.111133.72日元(JPY)1007.617.587.347.642010年8月27日(周五)人民币收盘报价美元/人民币询价系统收于6.7982，较前一交易日下跌44点港元/人民币询价系统收于0.87392，较前一交易日下跌8点

100日元/人民币询价系统收于8.03281，较前一交易日下跌88点欧元/人民币询价系统收于8.6486，较前一交易日上涨128点英镑/人民币询价系统收于10.5584，较前一交易日下跌47点汇率数据更新时间：2011-8-2916:16:35币种交易单位中间价现汇买入价现钞买入价卖出价美元(USD)100638.05636.65631.54639.20港币(HKD)10081.8781.6981.1282.02欧元(EUR)100926.45922.56893.38929.97英镑(GBP)1001046.021041.631008.681049.99日元(JPY)1008.328.298.038.35即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【例1】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。

会计分录如下：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

应交税费—应交增值税（进项税额）2842400

贷：应付账款—乙公司（美元）15200000

银行存款4362400

【例2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×9年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：

借：固定资产（250000×7.6）1900000

应交税费—应交增值税（进项税额）323000

贷：应付账款—丙公司（美元）1900000

银行存款323000【例3】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×8年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×9年2月3日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。相关会计分录如下：

20×8年7月1日，第一次收到外币资本时：

借：银行存款一美元（300000×7.8）2340000

贷：股本2340000

20×9年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款—美元（300000×7.6）2280000

贷：股本280000【例4】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2011年8月1日，从中国银行借人1500000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.85元人民币。相关会计分录如下：借：银行存款—港元（1500000×0.85）1275000

贷：短期借款一港币1275000

【例5】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2011年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币。

有关会计分录如下：

借：银行存款—人民币（50000×6.55）327500

财务费用2500

贷：银行存款—美元（50000×6.6）330000【例6】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。相关会计分录如下：

借：银行存款—欧元（10000×10.7）107000

财务费用3000

贷：银行存款—人民币（10000×11）110000

（二）期末调整或结算外币交易期末调整如下图所示。期末调整货币性项目非货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额，计入当期损益等以历史成本计量以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产）仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币，再与原记账本位币反映的存货成本进行比较，确认资产减值损失采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益处理，计入当期损益1．货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。重要提示：外币货币性项目借方调整产生汇兑收益，贷方调整产生汇兑损失会计处理如何？【例7】沿用【例1】20×9年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15,100,000元人民币（500×4,000×7.55），与该货款原记账本位币之差100,000元人民币冲减当期损益。相关会计分录如下：

借：应付账款—乙公司（美元）100,000

贷：财务费用—汇兑差额100,000原来汇率1：7.6期末折算前的本位币金额15,200,000【例题8】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()A．-l0万元B．15万元C．25万元D．35万元【答案】D6月1日500*（10.32-10.28）=20（万元）6月30日500*（10.35-10.32）=15（万元）20+15=35还可以10.35-10.28=0.07500*0.07=352．非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【例9】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A的商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。该公司应作为会计分录如下：

11月2日，购入A商品：

借：库存商品—A（10000×1000×15）150000000

贷：银行存款―英镑150000000

12月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1050000

贷：存货跌价准备1050000

1000×1000×15-1000×900×15.5=1050000（元人民币）受到价格和汇率双重影响

（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。

【例10】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产（1.5×10000×7.6）114000

贷：银行存款—美元114000

由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76,500即（1×10000×7.65）入账，差额计入公允价值变动损益37,500（114,000-76,500）相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益37500

贷：交易性金融资产37500

37,500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款—美元（1.2×10000×7.7）92400

贷：交易性金融资产（114000-37500）76500

投资收益15900

还应加一笔分录借：投资收益37500

贷：公允价值变动损益37500第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）折算方法1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（二）特殊项目的处理

1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。

2.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。二、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算1.恶性通货膨胀经济的判断2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算1.恶性通货膨胀经济的判断（1）三年累计通货膨胀率接近或超过100%；（2）利率、工资和物价与物价指数挂钩；（3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；（4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表三、处置境外经营的处理企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期