(财务会计报告)教学课件

第十四章财务会计报告

内容提要财务会计报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注中期财务报告一、财务会计报告概述

财务会计报告的构成

编制财务报告的目的

财务报告编制要求

（一）财务会计报告的构成

财务会计报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告应当包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物(简称现金)流入和流出的会计报表。会计报表相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、分部报表以及国家统一会计制度规定的其他附表。利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注至少应当包括下列内容：不符合基本会计假设的说明；重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；重要资产转让及其出售情况；企业合并、分立；重大投资、融资活动；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（二）编制财务报告的目的

编制财务报告的目的，是为财务会计报告的使用者提供对经济决策有用的信息，包括企业单位的财务状况、经营成果和现金流量等信息。财务报告的使用者：股东、债权人、政府有关部门、潜在的投资者、企业管理当局

（三）财务报告编制要求

如实反映发生的交易和事项财务报表项目前后期间保持一致重要性项目应当在财务报表中单独列报有关项目的金额不得相互抵消提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据内容完整财务报告编制要求

企业至少应当按年编制财务报表责任明确二、资产负债表资产负债表的作用

资产负债表的格式

资产负债表的编制方法

（一）作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。所谓财务状况，是指一个企业单位所持有的资产、负债和所有者权益的质量及其结构状况。通过资产负债表所展示的资财分布情况及对资财的请求权，有助于解释、评价、预测企业的财务弹性。通过资产负债表所列示的流动资产、长期资产、流动负债、长期负债和所有者权益信息及报表相关的附注，有助于解释、评价、预测企业的资本结构及长、短期偿债能力。通过资产负债表和利润表有关指标的有机结合、对比分析，有助于解释、评价、预测企业的获利能力和发展前景。（二）格式

账户式的资产负债表

报告式资产负债表

（三）编制依据和方法

依据：本表各项目数据的来源，是通过有关账簿记录及备查记录取得的。有的项目直接根据总账账户余额填列；有的项目根据若干个总账账户余额合计数填列；有的项目直接根据明细账户余额填列；有的项目根据明细账户余额分析填列；还有的项目，是反映资产账户与有关备抵账户抵销过程，显示其净额。

编制方法

“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。

“期末数”各项目的填列方法

“货币资金”项目，本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。本例中1622473.90=银1541473.90+现15000+其他66000

“短期投资”项目

本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。本例中，“短期投资”科目的期末余额为0。企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。

“应收票据”项目

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。本例为500000。

已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

“应收股利”项目

反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。本例中“应收股利”科目的期末余额为0。“应收账款”项目

本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。本例1569650=1586000-16350如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。

"应收账款"所属明细科目借方余额合计+"预收账款"所属明细科目借方余额合计

应收账款

“预付账款”项目

本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。本例为100000。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本项目内，本例为0。

“存货”项目

本项目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“神存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。本例6830200=采购700000+原710000+包60000+低30000“待摊费用”项目

本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。本例为1200000。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。本例为0。

“长期股权投资”项目

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。本例450000=450000-0“长期债权投资”项目

本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。本例为0。

企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。

“固定资产原价”和“累计折旧”项目

这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。本例

“固定资产”科目的期末余额5153000，“累计折旧”科目的期末余额1100000。“在建工程”项目

本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

本例2150000=2150000-0“固定资产清理”项目

本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。本例

“固定资产清理”科目的期末余额为0。“无形资产”项目

本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

本例900000=900000-0“长期待摊费用”项目

本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。本例500000=500000-0

长期待摊费用中在一年内(含1年)摊销的部分，应在本表“待摊费用”项目填列。

“递延税款借项”项目

反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。

本例“递延税款”科目的期末借方余额为0。“应付账款”项目

本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。本例1400000=应付贷余1400000+预付贷余0“预收账款”项目

本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。本例0=预收贷余0+应收贷余0“应付工资”项目

本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。如“应付工资”科目期末为借方余额，以“-”号填列。本例“应付工资”科目期末贷方余额300000“应交税金”项目

反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“-”号填列。本例“应交税金”期末余额为0。“其他应交款”项目

反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款”科目期末为借方余额，以“-”号填列。本例

“其他应交款”科目的期末余额为0。“其他应付款”项目

反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。本例

“其他应付款”科目的期末余额为64000。“预提费用”项目

本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。本例

“预提费用”科目的期末贷方余额为14000。“递延税款贷项”项目

反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。本例“递延税款”科目的期末贷方余额为0。“实收资本(或股本)”项目

反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。

本例“股本”科目的期末余额为1100000。“已归还投资”项目

反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本项目应根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列。本例不涉及该项目。

“股本”净额项目本项目11000000=“实收资本(或股本)”项目-

“已归还投资”项目=11000000-0“盈余公积”项目

本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。本例为406348.59。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。本例为2116.20。“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列（年度内）。年度终了，应根据“利润分配-未分配利润”科目的余额填列。本例为223975.31。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。财务会计报表编制综合举例

东方股份有限公司为一般纳税企业，增值税税率17%，所得税税率33%。该公司2019年1月1日的总分类账户余额表见表13—6。

根据1—36项经济业务编制会计分录。

根据表13—6开设账户，登记期初余额，然后将上述会计分录过入有关账户，结计出账户本期发生额及期末余额，最后编制出账户发生额及余额对照表。

编制资产负债表、利润表、现金流量表及有关附表。

银行存款期初余额：2000000（4）60000（10）200000（11）10000（12）400000（23）150000（27）200000（1）468000（5）153000（6）234000（7）58000（14）416000（15）800000（25）10000（29）68680（35）70846.1（36）1000000本期合计2820000本期合计3278526.10期末余额1541473.90管理费用（17）70000（18）9800（20）100000（21）100000（23）12350（32）292150发生292150发生292150制造费用（17）30000（18）4200（19-2）5000（19-3）1500（20）200000（21）200000（24）485700合计485700合计485700生产成本（17）400000（18）56000（19-1）1000000（19-3）30000（24-1）485700（24-2）1971700合计1971700合计1971700期末余额0本年利润（32-2）1046830（32-3）20846.10（34-2）42323.90（32-1）1110000合计1110000合计1110000应交税金期初50000（3）136000（26）32300（28）2380（31）20846.10（1）68000（2-1）34000（29）68680（35）70846.10合计241526.10合计191526.10期末余额0利润分配—未分配利润期初余额218000（34-2）42323.90（34）36348.59合计36348.59合计42323.90期末余额223975.31利润分配期初余额218000（34-2）42323.90（34）4232.39（34）2116.20（34）30000（34）36348.59（33-1）4232.39（33-2）2116.20（33-3）30000合计72679.18合计78672.49期末余额223975.31三、利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。本表反映企业在一定期间内利润(亏损)的实际情况，本表应当按照各项入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。利润表的格式

多步式利润表单步式利润表多步式利润表1.主营营业收入，减去主营业务成本及主营业务税金及附加，计算得出主营营业利润。2.主营营业利润，减去各项营业费用，计算出营业利润。3.营业利润，加减营业外收支，加减特别收支，计算得出利润总额或税前会计利润。4.利润总额（或税前会计利润）减去所得税，计算出本期净利润。利润表的编制方法

“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。1．“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。本例为990000。本年累计数2.“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。本例为640000。3．“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。本例为2380。

4．“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。本例为347620。5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。本例为10000。6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。本例为292150。7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。本例为52300。8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。本例为10000。9．“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。本例为0。10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。本例分别为100000和50000。11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。本例为63170。12．“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。本例为20846.10。13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。本例为42323.90。利润分配表利润分配表是反映企业利润分配情况和年末未分配利润结余情况的财务会计报表。“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。利润分配表

利润分配表（1）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。本例为42323.90。(2)“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“-”号填列。本例为218000。(3)“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。本例为0。(4)“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。本例分别为4232.39和2116.20。利润分配表(5)“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。(6)“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。(7)“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。(8)“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。本例为0。利润分配表(9)“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。本例为0。(10)“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。本例为30000。(11)“转作资本(或股本)的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。本例为0。(12)“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以“-”号填列。本例为223975.31。四、现金流量表现金流量表的作用

现金流量表中的基本概念

现金流量表的编制基础

现金流量的分类

编制现金流量表的方法

现金流量表的作用

现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。有助于评价企业的支付能力、偿债能力。有助于预测企业未来现金流量。有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。现金流量表中的基本概念

现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。现金流量现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量现金流入现金流出现金净流量=现金流入—现金流出现金流量表的编制基础

以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。以现金和流动资源作为编制基础。所谓流动资源，指持有的、容易处置的流动资产投资。现金流量的分类

经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金。投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资活动产生的现金流量投资所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。与资本有关的现金流入和流出项目，一般包括吸收投资、发行股票、分配利润等。筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金；偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。编制现金流量表的方法

直接法：是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。编制现金流量表的方法

间接法。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。在净利润基础上进行调节的项目

（1）计提的资产减值准备；（2）固定资产折旧；（3）无形资产摊销；（4）长期待摊费用摊销；（5）待摊费用；（6）预提费用；（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（8）固定资产报废损失；在净利润基础上进行调节的项目

（9）财务费用；（10）投资损益；（11）递延税款；（12）存货；（13）经营性应收项目；（14）经营性应付项目。

编制方法直接法间接法根据日常记录直接编制T型账户法：调整分录T型账户流量表工作底稿法：调整分录工作底稿流量表以净利润为基础调整分析经营活动现金流量现金流量表基本部分的编制：直接法

——现金流量辅助日记帐法

现金流量辅助日记帐法，是在日常会计核算的基础上，利用反映现金收付的会计记账凭证，随时将现金的收付金额转换成现金流量表中的现金流量，并及时登记现金流量辅助日记帐，根据现金流量辅助日记帐的记录随时编制现金流量表。此法的优点是直观易懂易于操作，只要熟悉现金流量的分类，并正确登记现金流量辅助日记帐，即可利用此法编制现金流量表。

现金流量的分析1.经营活动产生的现金流量：购买商品、接受劳务支付的现金

2-1.经营活动产生的现金流量：购买商品、接受劳务支付的现金

3.不涉及现金流量4.投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金50000；取得投资收益所收到的现金10000

5.投资活动产生的现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

现金流量的分析6.投资活动产生的现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

7.投资活动产生的现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金580008.不涉及现金流量9.不涉及现金流量现金流量的分析10.筹资活动产生的现金流量：借款所收到的现金

11.投资活动产生的现金流量：取得投资收益所收到的现金

12-2.投资活动产生的现金流量：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额40000013.不涉及现金流量现金流量的分析14.筹资活动产生的现金流量：偿还债务所支付的现金

400000；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金1600015.不涉及现金流量16.经营活动产生的现金流量：支付给职工以及为职工支付的现金

17.不涉及现金流量？现金流量的分析18.不涉及现金流量19.不涉及现金流量20.不涉及现金流量21.不涉及现金流量22.不涉及现金流量23-1.经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金

现金流量的分析24.不涉及现金流量25.经营活动产生的现金流量：支付的其他与经营活动有关的现金

26.不涉及现金流量27.经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金200000

28.不涉及现金流量现金流量的分析29.经营活动产生的现金流量：支付的各项税费

30.不涉及现金流量31.不涉及现金流量32.不涉及现金流量33.不涉及现金流量34.不涉及现金流量现金流量的分析35.经营活动产生的现金流量：支付的各项税费

36.筹资活动产生的现金流量：借款所收到的现金

分析结果辅助日记帐现金流量表登记填列（基本）Τ型账户法首先，设置“现金及现金等价物”Τ型账户及为所有非现金项目（涉及资产负债表和利润表）设置Τ型账户并过入期末期初数。其次，以利润表为基础，结合资产负债表对每一非现金项目的增减变动予以分析，并据此编制调整分录。再次，将调整分录过入各Τ型账户，在核对无误的基础上，所有非现金项目Τ型账户借贷方相抵后的差额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

现金及现金等价物

经营活动现金流入小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额投资活动现金流入小计

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

筹资活动现金流入小计

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

汇率变动对现金的影响

现金及现金等价物净增加额

Τ型账户法最后，根据“现金及现金等价物”Τ型账户借贷方分别反映的现金流入和现金流出数及其差额，即可编制正式的现金流量表。T型账户

调整分录现金流量表根据东方公司发生的本期业务，编制调整分录：（1）分析调整主营业务收入借：经营活动现金流量—销售商品、提供劳务收到现金372300应收帐款786000（账户余额，期末-期初）贷：主营业务收入990000（利润表）应交税金——应交增值税（销项税额）168300（明细帐）利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。即应调整应收帐款和应收票据的增减变动。东方公司本期应收帐款增加786000元，应减少经营活动产生的现金流量（流入）；应收票据期初期末未发生变动。东方公司本期销售商品、提供劳务收到现金=990000+168300-786000=372300（2）分析调整主营业务成本借：主营业务成本640000（利润表）应交税金—应交增值税（进项税额）102000（明细帐）存货850200（期末-期初）贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金1592200东方公司本期销售商品的成本为640000元，本期进项税额为102000元，存货增加850200元。思考：如果存货期末减期初为负数，则应如何调整？（3）分析调整营业费用借：营业费用10000（利润表）贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金10000东方公司本期利润表中的营业费用与按现金制确认数相同。

（4）分析调整主营业务税金及附加（利润表）借：主营业务税金及附加2380贷：经营活动现金流量—支付的各项税费2380（5）分析调整管理费用借：管理费用292150（利润表）贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金292150

先将管理费用全额转入“经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，其中不涉及现金支出的项目，下面再分别予以调整。（6）分析调整财务费用借：财务费用52300（利润表）贷：预提费用10000长期借款20000经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到现金22300本期增加的财务费用中，22300元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到现金”，故现在应冲回，不作为现金流出项目。（7）分析调整投资收益借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金20000投资活动现金流量——收回投资所收到的现金50000贷：短期投资50000（资产负债表：期末-期初）投资收益20000（利润表）投资收益应从利润表中调整出来，列入“投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金”项目中。（8）分析调整所得税借：所得税20846.10（利润表）贷：应交税金20846.10利润表中的所得税应调入应交税金。（9）分析调整营业外收入借：投资活动现金流量——处置固定资产收到现金400000累计折旧200000贷：营业外收入100000（利润表）固定资产500000（10）分析调整营业外支出借：营业外支出50000（利润表）贷：固定资产减值准备50000（11）分析调整坏帐准备借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金12350贷：坏帐准备12350因管理费用已在分录（5）中全额调入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，在此应作补充调整，即应调减“经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金”。

（12）分析调整待摊费用借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金200000贷：待摊费用200000（资产负债表：期末-期初）摊销待摊费用——固定资产修理费200000元时列入了制造费用，制造费用已计入存货的成本中，在此应作补充调整，即应调减“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”。（13）分析调整固定资产借：固定资产653000（资产负债表：期末-期初）贷：投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金153000在建工程500000（14）分析调整累计折旧借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金200000经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金100000贷：累计折旧300000（15）分析调整在建工程借：在建工程650000工程物资234000贷：长期借款250000应付工资300000应付福利费42000投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金292000（16）分析调整无形资产借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金100000（原分录：管理费用）贷：无形资产100000在此应作补充调整，即应调减“经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金”。（17）分析调整短期借款借：短期借款400000贷：筹资活动现金流量—偿还债务支付的现金400000（18）分析调整应付工资借：应付工资800000贷：经营活动现金流量—支付给职工及为职工支付的现金500000投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金300000借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金430000经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金70000贷：应付工资500000在此应作补充调整，即应调减“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金、支付的其他与经营活动有关的现金”项目。（19）分析调整应付福利费借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金60200经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金9800贷：应付福利费70000开支福利费的数字，应调入“经营活动现金流量——支付给职工及为职工支付的现金”项目中。东方公司本期未开支福利费。（20）分析调整应交税金借：应交税金—应交增值税（已交税金）66300应交税金—应交所得税70846.10贷：经营活动现金流量—支付的各项税费137146.10（21）分析调整预提费用借：预提费用16000贷：筹资活动现金流量—分配股利、利润、偿付利息支付的现金16000东方公司本期以现金支付利息16000元。（22）分析调整长期借款①借：长期借款1000000贷：筹资活动现金流量—偿还债务支付的现金1000000东方公司本期以现金偿付长期借款1000000元。②借：筹资活动现金流量—偿还债务支付的现金2000000贷：长期借款2000000东方公司本期借入长期借款2000000元。（23）结转净利润借：净利润42323.90贷：未分配利润42323.90（24）分配利润借：未分配利润36348.59贷：盈余公积6348.59应付股利30000★★（25）调整现金净变化额借：现金净减少额692526.10贷：现金692526.10其中，第23、24、25笔调整分录在Τ型账户法下可以不做，但在采用工作底稿法编制现金流量表时，这些调整分录必须做，可以起到平衡作用。★根据东方公司的上述调整分录，登记“现金及现金等价物”Τ型账户见表13—10。根据“现金及现金等价物”Τ型账户编制的现金流量表见表13—4。“汇率变动对现金的影响”项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。汇率变动对现金的影响＄10000×（8.30-8.10）-＄6000×（8.30-8.20）=2000-600=1400外币流入外币流出（汇率变动对现金的影响净额）补充资料项目的内容及填列将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的投资和筹资活动将净利润调节为经营活动的现金流量

①“计提的资产减值准备”项目，反映企业计提的各项资产的减值准备。企业计提的资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本例62350=50000+12350

（净利润+62350）②“固定资产折旧”项目

企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但是，也不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。本例为30万元（本期发生数）。（净利润+30万）③“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”

分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。企业摊销无形资产时，计入管理费用；长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

这两个项目可以根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。本期摊销无形资产10万元。（净利润+100000）

④“待摊费用减少(减：增加)”项目

发生待摊费用时，需要支付现金，但没有从净利润中扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除。待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本例120-140=-20

（净利润+200000）基于此，待摊费用减少，表示发生的待摊费用小于摊销的待摊费用，说明本期计入费用的金额大于实际发生的金额，其差额没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；待摊费用增加，表示发生的待摊费用大于摊销的待摊费用，说明本期计入费用的金额小于实际发生的金额，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列：期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。

⑤“预提费用增加(减：减少)”项目发生预提费用时，有的计入制造费用，有的计入营业费用，有的计入管理费用，有的计入财务费用。计入管理费用、营业费用、财务费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。使用预提费用时，需要支付现金，但没有从净利润中扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除。基于此，预提费用增加，表示发生的预提费用大于使用的预提费用，说明本期计入费用的金额大于实际发生的金额，其差额没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；预提费用减少，表示发生的预提费用小于使用的预提费用，说明本期计入费用的金额小于实际发生的金额，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。本例预提借款利息10000元和支付借款利息16000元均属于筹资活动现金流量，在财务费用项目反映。

⑥处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“-”号填列。本期固定资产处置收益10万元。（净利润-10万）⑦“固定资产报废损失”项目企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。本期该项目为0。（净利润+0）⑧“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用中，有些项目属于筹资活动或投资活动。例如，购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”号填列。

本期发生借款利息30000元。（净利润+30000）注意：贴现利息22300因发生时利润与现金同时减少，故不调。⑨“投资损失(减：收益)”项目反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为