2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)

2021年中级会计资格考试——中级会计实务2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第1页。第二章存货2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第2页。3第一节存货的确认、初始计量及发出2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第3页。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）等。一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第4页。

存货待售库存商品、

发出商品（不符合收入条件的已售商品）在产在产品、半成品、委托加工物资耗用原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第5页。【提示1】存货的持有动机存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第6页。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第7页。工程物资：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不符合存货的定义，不属于企业存货。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第8页。【提示2】下列项目属于企业的存货在途物资：已经取得商品所有权，但尚未验收入库委托加工物资/代销商品：其控制权并未转移至受托方，应确认为委托方的存货，不属于受托方的存货。发出商品：已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方“生产成本”的借方余额为期末在产品2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第9页。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）。【举例】对方的原材料为100万元，企业又投入人工费用20万，发生相关费用30万元，那么真正在账上反映的代制品或代修品为企业投入的成本费用50万。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第10页。房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权（开发成本）或者开发建造的用于销售的商品房（开发产品）2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第11页。【提示3】周转材料符合固定资产定义的，应作为固定资产处理。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第12页。【提示4】对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。填列资产负债表“存货”项目时，“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不影响受托方存货金额。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第13页。（2012年单选）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第14页。【答案】A【解析】房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第15页。（多选）下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有（）。A.工程物资B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地D.受托代销商品【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第16页。【答案】ABD【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算；房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产（土地使用权），不属于存货；房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第17页。某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，同时满足以下两个条件：1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量（二）存货的确认条件2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第18页。根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本。【提示】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第19页。二、存货的初始计量2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第20页。存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第21页。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（一）外购存货的初始计量2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第22页。购买价款发票账单上列明的价款（不包括可以抵扣的增值税）相关税费进口关税、消费税、资源税不得抵扣的增值税【小规模纳税人】采购费用运输费、保险费、装卸费、包装费、采购过程中的仓储费等【入库后×】其他可归属于采购成本的费用运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第23页。不计入外购存货成本可以抵扣的增值税采购人员差旅费入库后的仓储费用、挑选整理费用管理费用【提示1】不计入外购存货成本2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第24页。【提示2】关于增值税木材油漆胶钉子生产销售10万支付：价10万+增值税（进）1.3万收取：价30万+增值税（销）3.9万售价30万2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第25页。可以抵扣应交增值税3.9-1.3=2.6万采购成本10万不得抵扣应交增值税3.9万采购成本10+1.3=11.32021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第26页。原因会计处理运输途中的合理损耗计入采购成本应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款冲减物资的采购成本因意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明后原因后再处理【提示3】运输途中的损耗2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第27页。【举例】运输途中的合理损耗已包括在购买价款中，计算存货成本时，不要将其从价款中扣除（不会影响采购总成本，但会导致单位成本增加）2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第28页。进货费用应当计入存货采购成本也可以先归集期末分摊已售：当期损益未售：期末存货成本金额较小当期损益【提示4】商品流通企业进货费用2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第29页。【小结】外购存货成本2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第30页。（2015年多选）企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第31页。【答案】ABC【解析】选项D，自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第32页。（2019年单选改）甲公司系增值税一般纳税人，2019年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，入库前发生挑选整理费1万元，不考虑其他因素，该批原材料入账价值为（）万元。A.91.4B.81C.90.4D.80【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第33页。【答案】B【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于该存货的采购成本，即该批材料的入账价值=买价80+入库前的挑选整理费1=81（万元）。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第34页。（2017年单选改）甲公司增值税一般纳税人。2019年6月1日，甲公司购买Y产品获得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为58.5万元。甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元，不考虑其他因素。甲公司购买Y产品的成本为（）万元。A.508.5B.457.5C.450D.516【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第35页。【答案】B【解析】甲公司购买Y产品的成本=450+7.5=457.5（万元），增值税可以抵扣不计入产品成本。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第36页。（2019年多选）甲公司系增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有()。A.进口环节可抵扣增值税B.关税C.入库前的仓储费D.购买价款【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第37页。【答案】BCD【解析】增值税一般纳税人进口环节可抵扣的增值税，要单独计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”中，不计入原材料入账价值。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第38页。（2020年单选）外购一批存货，购买价款为100万元，发生其他相关税费2万元，运输途中发生合理损耗5万元，则该批存货入账价值为（）万元。A.100B.102C.95D.97【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第39页。【答案】B【解析】合理损耗5万元包含在价款中，不影响存货总成本。外购存货成本=购买价款100+相关税费2=102（万元）。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第40页。（2020年单选）甲公司系增值税一般纳税人。2019年12月1日外购2000千克原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，采购过程中发生合理损耗10千克。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）元。A.112435B.100000C.99500D.113000【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第41页。【答案】B【解析】进项税额可以抵扣，不进成本；合理损耗不影响存货总成本，不用从采购成本中扣除，该批原材料入账价值=100000元。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第42页。（2018年单选改）甲公司系增值税一般纳税人，2019年5月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。A.100B.95C.113D.107.35【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第43页。【答案】A【解析】购买商品运输途中发生的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本=95000/950=100（元/千克）。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第44页。（2007年判断）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。【练一练】√2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第45页。（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货（加工费）2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第46页。委托加工物资成本耗用物资的实际成本加工费用应负担的运杂费不能抵扣的税费（1）委托加工物资的成本2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第47页。【提示1】相关税费2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第48页。增值税（加工费）（运费）一般纳税人小规模纳税人消费税（受托方代收代缴）收回后直接销售收回后连续加工应税消费品可以抵扣，不计入委托加工物资成本不得抵扣，计入物资成本计入物资成本不计入物资成本，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第49页。100%1-消费税税率【提示2】委托加工消费税的计算2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第50页。组成计税价格

=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=

组成计税价格

×

消费税比例税率2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第51页。（2）委托加工物资的账务处理2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第52页。【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为13%。

甲企业按实际成本核算原材料。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第53页。借：委托加工物资—乙企业20000贷：原材料20000（1）发出委托加工材料2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第54页。（2）支付加工费和税金加工费7000元：计入成本增值税：7000×13%=910（元），进项税抵扣消费税：消费税组成计税价格=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）受托方代收代交的消费税税额=30000×10%=3000（元）2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第55页。情形1：收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：委托加工物资—乙企业7000

应交税费—应交增值税（进项税额）910应交税费—应交消费税3000贷：银行存款109102021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第56页。情形2：收回加工后的材料直接用于出售（以不高于受托方的计税价格）借：委托加工物资—乙企业7000+3000=

10000

应交税费—应交增值税（进项税额）910贷：银行存款109102021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第57页。（3）加工完成，收回委托加工材料

借：原材料27000

（20000+7000）贷：委托加工物资—乙企业27000情形1：收回加工后的材料用于连续生产应税消费品情形2：收回加工后的材料直接用于出售（以不高于受托方的计税价格）借：库存商品30000

（20000+7000+3000）贷：委托加工物资—乙企业300002021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第58页。（2020年多选）企业委托外单位加工存货发生的下列各项支出中，应计入收回的委托加工存货入账价值的有（）。A.支付的加工费B.发出并耗用的原材料成本C.收回委托加工存货时支付的运输费D.支付给受托方的可抵扣增值税【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第59页。【答案】ABC【解析】委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项D，支付给受托方的可抵扣的增值税计入应交税费——应交增值税（进项税额），不计入收回的委托加工存货入账价值。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第60页。（2018年多选）企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有（）。A.委托加工耗用原材料的实际成本B.收回委托加工时支付的运杂费C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税D.支付的加工费【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第61页。【答案】ABCD【解析】委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项C，由收回后直接用于销售，支付给受托方的代收代缴的消费税计入委托加工存货的成本。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第62页。（2020年单选）甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2×19年12月1日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的W产品，W产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批W产品，甲公司耗用原材料的成本为120万元，支付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批W产品的入账价值为（）万元。A.170B.174.29C.157.29D.153【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第63页。【答案】D【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，发生的消费税不计入相关存货成本，甲公司收回的W产品的入账价值=120+33=153（万元）。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第64页。（2015年单选改）甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。A.36B.39C.40D.39.9【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第65页。【答案】A【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36（万元）。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第66页。2.自行生产的存货制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第67页。生产成本原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧制造费用库存商品主营业务成本2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第68页。【提示1】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害计入“营业外支出”，管理不善计入“管理费用”），不得计入存货成本。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第69页。仓储费用采购过程中发生（入库前）应计入存货的采购成本入库后在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需→计入存货成本应计入当期损益（管理费用）【提示2】仓储费用2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第70页。产品设计费用通常计入当期损益为特定客户设计产品发生的可直接确定的，计入存货成本【提示3】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第71页。（2017年单选）下列各项中，应当计入存货成本的是（）。A.季节性停工损失B.超定额的废品损失C.新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的仓储费用【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第72页。【答案】A【解析】选项A：计入制造费用，影响存货成本；选项B：计入当期损益，不影响存货成本；选项C：资本化的部分，计入产品成本，费用化的部分，计入当期损益（管理费用）；选项D：计入当期损益（管理费用），不影响存货的成本。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第73页。（2016年多选）下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（）。A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用B.日常修理期间的停工损失C.非正常消耗的直接材料成本D.生产车间管理人员的工资【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第74页。【答案】ABD【解析】选项C，非正常消耗的直接材料应计入营业外支出，不计入存货成本。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第75页。（三）其他方式取得的存货1.投资者投入存货借：库存商品/原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积——资本溢价投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第76页。2×20年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是500万元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元，增值税为65万元，假定甲公司的实收资本总额为1000万元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为13%，甲公司采用实际成本法核算存货。【教材例2-2】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第77页。A在甲公司享有的实收资本金额=1000×35%=350（万元）A在甲公司投资的资本溢价=500+65-350=215（万元）借：原材料5000000

应交税费—应交增值税（进项税额）650000贷：实收资本—A

3500000

资本公积—资本溢价21500002021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第78页。2.通过提供劳务取得的存货存货成本=劳务的直接人工＋其他直接费用＋可归属于该存货的间接费用2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第79页。（2018年判断）企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。【练一练】√2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第80页。（2016年判断）企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。【练一练】√2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第81页。82第二节存货的期末计量2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第82页。一、存货期末计量原则如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法，售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本成本与可变现净值孰低期末存货实际成本存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和税费2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第83页。成本VS可变现净值成本低按成本计量可变现净值低按可变现净值计量表明发生减值，差额计提存货跌价准备，计入当期损益（“资产减值损失”）影响减值的因素消失，价值恢复，在已提跌价准备范围内转回，计入当期损益（抵减“资产减值损失”）。存货账面价值=存货账面余额=实际成本存货账面价值=可变现净值=账面余额-跌价准备2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第84页。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（存货发生减值）（可变现净值为0）2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第85页。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（二）可变现净值的确定2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第86页。1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（1）存货可变现净值的确凿证据存货的成本的确凿证据存货的售价的确凿证据取得外来原始凭证

生产成本资料

生产成本账簿记录产成品或商品的市场销售价格

与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格

销售方提供的有关资料2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第87页。（2012年多选）下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账簿记录【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第88页。【答案】ABD【解析】如果是外购的存货，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的存货，加工时候发生成本金额和账簿作为依据。选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第89页。（2）持有存货的目的企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。持有目的可变现净值的确定直接用于出售存货的估计售价（自己的售价）-估计的销售费用和税费用于生产加工产成品的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第90页。要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动（3）资产负债表日后事项的影响2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第91页。【提示】确定资产负债表日存货的可变现净值，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第92页。（2011年多选）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第93页。【答案】BCD【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第94页。（2014年判断）对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第95页。【答案】√【解析】直接出售的存货以其本身的预计售价为基础来计算可变现净值，而继续加工的存货，以其生产的产成品的预计售价为基础来计算可变现净值。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第96页。2.不同情况下存货可变现净值的确定（自己售价）（自己售价）（产成品售价）2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第97页。（1）用于出售的存货（产品、直接出售的材料）【小结1】不同情况下存货可变现净值的确定

情形可变现净值的确定无合同可变现净值=自身市场价-估计销售费用及相关税费有合同库存数≤合同数可变现净值=自身合同价-估计销售费用及相关税费库存数＞合同数①合同部分：

可变现净值=自身合同价-估计销售费用及相关税费②超出部分（无合同）：可变现净值=自身市场价-估计销售费用及相关税费2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第98页。2×18年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为216万元，数量为12台，单位成本为18万元/台。2×18年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为20万元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。无合同：按一般市场价确定。A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额240万元（20×12）作为计量基础。【教材例2-3】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第99页。2×18年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料—钢材全部出售，2×18年12月31日其账面价值（成本）为90万元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为6万元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金5万元。材料直接出售：按材料本身的市场销售价格作为计量基础。该批钢材可变现净值=6×10-5=55（万元）【教材例2-4】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第100页。2×18年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×19年2月15日，甲公司应按20万元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。2×18年12月31日，甲公司A型机器的账面价值（成本）为136万元，数量为8台（库存数），单位成本为17万元/台。2×18年12月31日了，A型机器的市场销售价格为19万元/台。库存数量小于合同数量。应以销售合同约定的价格160万元（20×8）作为计量基础，即估计售价为160万元。【预计售价=合同价】【教材例2-7】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第101页。2×18年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×19年3月15日，甲公司应按20万元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。至2×18年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料一钢钢材，其账面价值为90万元，市场销售价格总额为70万元。库存材料数量不大于合同生产产品所需数量。以销售合同的B型机器的销售价格总额200万元(20×10)作为计量基础。【预计售价=产品合同价】【教材例2-8】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第102页。2×18年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×19年2月15日，甲公司应按18万元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2×18年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为192万元，数量为12台（库存数），单位成本为16万元/台。2×18年12月31日，C型机器的市场销售价格为20万元/台。【教材例2-9】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第103页。库存数量12台大于合同数量10台10台：应以销售合同约定的价格总额180万元（18×10）作为计量基础【预计售价=合同价】2台：的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额40万元（20×2）作为计量基础。【预计售价=市场价】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第104页。【练一练】√（2020年判断）企业为执行不可撤销的销售合同而持有的存货，应当以合同价格为基础确定其可变现净值。（2015年判断）企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第105页。（2010年判断）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第106页。【答案】×【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第107页。（2）用于生产的材料存货情形可变现净值的确定产品无合同可变现净值=产品市场价-估计的加工成本-估计销售费用及相关税费产品有合同可生产的产品数≤合同数可变现净值=产品合同价-估计的加工成本-估计销售费用及相关税费可生产的产品数＞合同数①合同部分：

可变现净值=产品合同价-估计的加工成本-估计销售费用及相关税费②超出部分：可变现净值=产品市场价-估计的加工成本-估计销售费用及相关税费2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第108页。（2019年单选）2×18年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合同约定，甲公司应于2×19年2月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台H产品，2×18年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的K材料账面价值为100万元，市场销售价格为98万元，预计将K材料加工成上述产品尚需发生加工成本40万元，与销售上述产品相关的税费15万元，不考虑其他因素，2×18年12月31日，K材料的可变现净值为()万元。A.100B.95C.98D.110【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第109页。【答案】B【解析】甲公司的K材料用于生产H产品，其可变现净值-30×5-40-15=95(万元)。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第110页。【小结2】存货账面价值的确定（先测试产成品是否减值）产品账面价值：按成本与可变现净值孰低计量【注意】有合同、无合同分别计算比较2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第111页。2×18年12月31日，甲公司库存原材料—A材料的账面价值（成本）为150万元，市场销售价格总额（不含增值税）为140万元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品—B型机器的可变现净值高于成本。材料用于生产产品，产品未减值。材料应按其原账面价值（成本）150万元列示在甲公司2×18年12月31日资产负债表的存货项目之中。【教材例2-5】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第112页。2×18年12月31日，甲公司库存原材料—钢材的账面价值为60万元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为55万元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，将该批钢材加工成C型机器尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。【教材例2-6】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第113页。先判断产成品是否减值？C型机器的可变现净值

＝C型机器估计售价－估计销售费用及税金

＝135－5＝130（万元）C型机器的可变现净值130万元小于其成本140万元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，钢材应当按可变现净值计量。

2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第114页。钢材的可变现净值

＝C型机器的估计售价－将钢材加工成C型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金

＝135－80－5＝50（万元）钢材的可变现净值50万元小于其成本60万元，因此，该批钢材的期末价值应为其可变现净值50万元，即钢材应按50万元列示在2×15年12月31日资产负债表日的存货项目之中。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第115页。（2012年单选）2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A.176B.180C.186D.190【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第116页。【答案】B【解析】2011年12月31日W产品的成本=1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，所以该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为180（万元）。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第117页。（2014年单选）2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。A.425B.525C.501.67D.550【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第118页。上述300吨库存产品的账面价值=360+141.67=501.67（万元）。

成本可变现净值期末计量有合同200吨1.8×200=3602×200-25×200/300=383.33（万元）360无合同100吨1.5×100=1501.5×100-25×100/300=141.67141.67【答案】C【解析】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第119页。（2013年单选）2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A.68B.70C.80D.100【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第120页。【答案】A【解析】丁产品的可变现净值=110×1-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以判断材料也发生减值；丙材料的可变现净值=110-40-2=68（万元），低于其成本100万元，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第121页。成本VS可变现净值成本低可变现净值低应提=存货成本—可变现净值已提=“存货跌价准备”已有贷方余额（借余“-”）（三）存货跌价准备的计提与转回2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第122页。1.存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第123页。【提示1】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第124页。甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2×18年12月31日，A、B两项存货的成本分别为30万元、21万元，可变现净值分别为28万元、25万元，假设此前“存货跌价准备”科目余额为0。【教材例2-10】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第125页。项目A存货B存货成本（已知）30万21万可变现净值（已知）28万25万本期应计提的存货跌价准备

2万无需计提存货的账面价值28万21万资产负债表列示的存货金额

28+21=49万2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第126页。依据产成品倒推材料是否减值1.产成品没减值材料一定没减值2.产成品减值了再计算材料的减值【提示2】材料存货是否发生了跌价问题？2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第127页。乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2×18年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品的销售价格（不含增值税）为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。【教材例2-11】（1）产成品的预计可变现净值=50-6=44（万元）产成品的预计成本=35+11=46（万元）可变现净值＜成本，产成品预计发生减值，需要进一步测算自制半成品的可变现净值。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第128页。（2）自制半成品的可变现净值=50-11-6=33（万元）自制半成品的成本=35（万元）。该自制半成品应计提存货跌价准备=35-33=2（万元）。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第129页。当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

（提取的反向）2.存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第130页。【提示】转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。存货跌价准备的转回条件是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。【解铃还须系铃人】转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第131页。丙公司2×18年年末，A存货的账面成本为10万元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为9.5万元，“存货跌价准备”期初余额为零。借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备5000（100000-95000）【教材例2-12】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第132页。沿用【教材例2-12】，假设2×19年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×19年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2×19年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为11万元。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失5000【教材例2-13】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第133页。（2019年判断）企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第134页。【答案】×【解析】减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备可以转回。2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第135页。（2011年判断）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。【练一练】√2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第136页。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。一个发生减值，一个没有发生减值（或者减值转回），两者不能相互弥补。【提示】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第137页。（2018年单选）甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件，2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备是（）元。A.15000B.0C.1000D.5000【练一练】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第138页。应计提存货跌价准备5000元。【答案】D

【解析】成本可变现净值有合同1000件200000（205-1）×1000=204000未减值无合同500件100000（191-1）×500=95000减值50002021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第139页。3.存货跌价准备的结转结转存货销售成本时，结转已计提存货跌价准备（冲减销售成本）借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本等借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料

2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第140页。2×18年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。2×19年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为13%，货款未收到。【教材例2-14】2021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货(课件讲义复习资料)全文共155页，当前为第141页。借：应收账款33900贷：主营业务收入—A机器30000应交税费—应交增值税（销项税额）3900借：主营业务成本—A机器19000存货跌价准备—A机器6000贷：库存商品250002021年中级会计职称考试中级会计实务第二章存