【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正

2018全国中级会计专业技术资格《中级会计实务》最新精美制作【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第1页。2018年中级会计资格考试第十八章

会计政策、会计估计变更和差错更正【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第2页。第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正本章主要介绍了会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理方法和披露内容。其属于重点内容，考试中各种题型均会涉及，预计分值在4分左右（涉及主观题分值在10分左右）。学习本章各位考生应重点关注会计政策变更和会计估计变更的区分，及会计政策变更和前期差错更正的会计处理。本章复习难度：★★本章考试重要程度：★★★【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第3页。近三年题型题量分析年份单选题多选题判断题计算题综合题合计2017年1.5分2分1分——4.5分2016年1.5分2分1分——4.5分2015年——1分——1分【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第4页。会计政策会计估计变更差错更正会计政策及其变更本章框架前期差错更正会计估计及其变更【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第5页。章节目录CONTENTS

PAGE第十八章·第一节会计政策及其变更【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第6页。一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计政策的选择和运用具有如下特点：1.企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策；2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法；3.会计政策应当保持前后各期的一致性。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第7页。一、会计政策的概念【提示】企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：1.财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。2.存货的计价，是指企业存货的计价方法。3.固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。4.无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第8页。5.投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。6.长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。7.非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。8.收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。9.借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。10.外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。11.合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第9页。二、会计政策变更及其条件1.会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。【提示】企业的会计政策一经确定，不得随意变更。企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策任何情况下不能变更。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第10页。二、会计政策变更及其条件2.会计政策变更的条件满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第11页。二、会计政策变更及其条件3.不属于会计政策变更的情形（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第12页。【习题·单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。（2013年）A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第13页。解析：【答案】C【解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错误；固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误；投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确；租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更，选项D错误。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第14页。【习题·多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。（2011年）A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第15页。解析：【答案】ACD【解析】会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第16页。【习题·单选题】企业发生的下列事项中，属于会计政策变更的情形是(

)。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法C.首次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入D.使用寿命不确定的无形资产变更预计使用寿命【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第17页。解析：【答案】B【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：(1)本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，因此，选项A、C、D不属于会计政策变更。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第18页。【习题·判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）【答案】×【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项，不属于会计政策变更。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第19页。三、会计政策变更的会计处理方法概念会计核算步骤追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。1.计算会计政策变更的累积影响数；2.相关账务处理；3.调整财务报表相关项目；4.财务报表附注说明。未来适用法指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。未来核算按变更后的政策处理【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第20页。（一）追溯调整法的处理程序【提示】会计政策变更的会计处理方法的选择应按以下原则处理：1.国家有规定的，按国家有关规定执行。2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第21页。【习题】甲公司2015年12月31日购入一栋写字楼，初始入账成本5000万元，预计使用寿命为50年，假定无残值。2015年12月31日甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，年限平均法计提折旧（与税法无差异）。2017年12月31日，由于房地产交易市场成熟，能够持续可靠的取得该房产的公允价值，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。假定2016年年末和2017年年末的公允价值均为6000万元。已知甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第22页。【答案】2015年12月31日购入写字楼时：借：投资性房地产5000贷：银行存款50002016年12月31日和2017年12月31日计提折旧金额：借：其他业务成本200[5000÷50×2]贷：投资性房地产累计折旧200【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第23页。【答案】2017年12月31日转换时：借：投资性房地产——成本6000投资性房地产累计折旧200贷：投资性房地产5000递延所得税负债300[（6000-4800）×25%]盈余公积90

[（6000-4800）×（1-25%）]×10%利润分配——未分配利润810【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第24页。报表调整：资产负债表2017年12月31日资产年初数负债和所有者权益年初数投资性房地产+1200递延所得税负债+300……盈余公积+90……未分配利润+810资产合计+1200负债及所有者权益合计+1200【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第25页。报表调整：（利润表）项目上年数一、营业收入减：营业成本-100……加：公允价值变动净收益（净损失“－”号填列）+1100二、营业利润（亏损总额以“－”填列）+1200……三、利润总额（亏损总额以“－”填列）+1200减：所得税费用+300四、净利润（亏损总额以“－”填列）+900【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第26页。报表调整：（所有者权益变动表）项目本年金额……盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更+90+810+900前期会计差错二、本年年初余额【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第27页。【答案】【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第28页。【理论总结】1.计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。【提示】会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第29页。【理论总结】2.累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；【提示】会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第30页。【理论总结】第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第31页。【习题·判断题】企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。（）（2016年）【答案】×【解析】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第32页。【习题·判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）（2012年）【答案】√【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第33页。【例18-1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于20×2年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。20×3年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120000000元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧。20×9年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第34页。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用10000000元。假定折现率（即为实际利率）为10%。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第35页。【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表所示）20×4年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10000000×（P/S，10%，10）=10000000×0.3855=3855000（元）；每年应计提折旧=3855000÷10=385500（元）。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第36页。【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第37页。【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4281016.05元，即为该公司确认资产弃置费用后的累积影响数。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第38页。（2）会计处理①调整确认的弃置费用借：固定资产—开采平台—弃置义务

3855000贷：预计负债—开采平台弃置义务3855000②调整会计政策变更累积影响数借：利润分配——未分配利润4281016.05贷：累计折旧1927500预计负债—开采平台弃置义务2353516.05【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第39页。（2）会计处理③调整利润分配借：盈余公积——法定盈余公积

428101.61

[4281016.05×10%]贷：利润分配——未分配利润428101.61【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第40页。（3）报表调整甲公司在编制20×9年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数，利润表、所有者权益变动表的上年数也应作相应调整。20×9年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第41页。（3）报表调整（资产负债表）【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第42页。（3）报表调整（利润表）在利润表中，根据账簿的记录，甲公司重新确认了20×8年度营业成本和财务费用分别调增385500元和564410.55元，其结果为净利润调减949910.55元。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第43页。（3）报表调整（利润表）【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第44页。（3）报表调整（所有者权益变动表）【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第45页。（3）报表调整（所有者权益变动表）【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第46页。（4）附注说明20×9年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对20×3年12月15日建造完成并交付使用的开采平台的弃置义务进行确认。此项会计政策变更采用追溯调整法，20×8年的比较报表已重新表述。20×8年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为-4281016.05元。（应当是3331105.5）。会计政策变更对20×8年度报告的损益的影响为减少净利润949910.55元，调减20×8年的期末留存收益4281016.05元，其中，调减盈余公积428101.61元，调减未分配利润3852914.44元。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第47页。（二）未来适用法的处理程序在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。【提示】虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出会计政策变更对当期净利润的影响数，在报表附注中披露。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第48页。章节目录CONTENTS

PAGE第十八章·第二节会计估计及其变更【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第49页。一、会计估计变更的概念（一）会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第50页。一、会计估计变更的概念会计估计具有以下特点：1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；2.会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础；3.进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第51页。一、会计估计变更的概念（二）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。【提示】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第52页。一、会计估计变更的概念【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第53页。一、会计估计变更的概念【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第54页。【习题·多选题】下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。（2016年）A.预计负债计量金额的确定B.应收账款未来现金流量的确定C.建造合同完工进度的确定D.固定资产折旧方法的选择【答案】ABCD【解析】以上选项均属于需要进行会计估计的事项。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第55页。【习题·多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产的净残值率由8%改为5%B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年【答案】ABD【解析】选项C，属于会计政策变更。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第56页。二、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。1.会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。如应收账款坏账计提比例的改变等。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第57页。二、会计估计变更的会计处理2.会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。如固定资产预计使用年限的改变等。3.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第58页。【例18-2】乙公司于2×07年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。2×11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第59页。【解析】

乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。（2）变更日以后改按新的估计计提折旧。按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，则第5年相关科目的期初余额如下：固定资产84000减：累计折旧40000固定资产账面价值44000【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第60页。【解析】

改变预计使用年限后，从2×11年起每年计提的折旧费用为21000元[（44000-2000）÷2]。2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关账务处理如下：借：管理费用21000贷：累计折旧21000【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第61页。（3）财务报表附注说明。本公司一台管理用设备成本为84000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2×11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年，预计净残值变更为2000元，以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。此估计变更将减少本年度净利润8250元[（21000-10000）×（1-25%）]。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第62页。【习题·单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。（2011年）A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第63页。【解析】

【答案】A【解析】会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础，选项A正确；会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性，选项B错误；会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项C错误；难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理，选项D错误。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第64页。【习题·判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（）（2015年）【答案】×【解析】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第65页。章节目录CONTENTS

PAGE第十八章·第二节会计估计及其变更【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第66页。一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。【提示】前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第67页。二、前期差错更正的会计处理前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第68页。二、前期差错更正的会计处理1.不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第69页。二、前期差错更正的会计处理2.重要的前期差错的处理如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第70页。二、前期差错更正的会计处理2.重要的前期差错的处理如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第71页。二、前期差错更正的会计处理【提示】重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的前期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第72页。【习题】甲公司2017年度所得税汇算清缴时发现2017年有一台管理用固定资产未计提折旧，应计提折旧金额为20万元。根据税法规定此折旧可以在2017年度汇算清缴时扣除。已知甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。要求：编制甲公司对上述会计差错应进行的相关会计处理。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第73页。【解析】

借：以前年度损益调整——管理费用20贷：累计折旧20借：应交税费——应交所得税5[20×25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用5借：盈余公积1.5利润分配——未分配利润13.5贷：以前年度损益调整15【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第74页。【延伸】假定上题发现差错的时间为2018年8月9日。并且税法规定以前年度未扣除的成本费用可以在发现年度税前扣除。借：以前年度损益调整——管理费用

20贷：累计折旧20借：递延所得税资产5[20×25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用5借：盈余公积1.5利润分配——未分配利润13.5贷：以前年度损益调整15【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第75页。【例18-3】20×9年12月31日，甲公司发现20×8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定20×8年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的l0%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第76页。（1）分析前期差错的影响数20×8年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000（300000×25%）元；多计净利润225000元；多计应交税费75000元（300000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500（225000×10%）元和11250（225000×5%）元。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第77页。（2）编制有关项目的调整分录①补提折旧借：以前年度损益调整——管理费用300000贷：累计折旧300000②调整应交所得税。借：应交税费——应交所得税75000贷：以前年度损益调整—所得税费用75000【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第78页。（2）编制有关项目的调整分录③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润225000贷：以前年度损益调整225000④因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积22500

——任意盈余公积11250贷：利润分配——未分配利润33750

【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第79页。（3）财务报表调整和重述（财务报表略）甲公司在列报20×9年度财务报表时，应调整20×8年度财务报表的相关项目。①资产负债表项目的调整：调减固定资产300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第80页。（3）财务报表调整和重述（财务报表略）②利润表项目的调整：调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益）。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第81页。（3）财务报表调整和重述（财务报表略）③所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上年金额225000元。【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计和差错更正全文共90页，当前为第82页。（3）财务报表调整和重述（财务报表略）④财务报表附注说明：本年度发现20×8年漏记固定资产折旧300000元，在编制20×9年和20×8年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减20×8年净利润225000元，调增累计折旧300000元。【2018全