产品成本计算的基本方法-分批法课件

第二节简化的分批法第七章产品成本计算的基本方法——分批法学习要点第一节产品成本计算的分批法学习要点

了解分批法的特点；熟悉分批法的适用范围；掌握分批法的成本计算程序；掌握一般分批法成本计算方法的前提下，了解简化分批法的特点、适用范围、成本计算程序及核算方法。重点难点

一般分批法的成本计算程序及方法

简化分批法的程序及方法成本会计>>第八章>>学习要点二、分批法的成本计算程序第一节产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围三、分批法举例成本会计>>第八章>>第一节一、分批法的特点和适用范围

(一)分批法的特点

分批法是以产品的批别或订单作为成本计算对象来归集生产成本，计算各批或各件产品成本的一种方法。成本会计>>第八章>>第一节一、分批法的特点和适用范围成本会计>>第八章>>第一节分批法的特点

分批法以订单规订的产品或某一批产成品作为成本计算对象。

产品成本计算不订期进行，一般与会计报告期不一致，而与生产周期一致。

分批法一般不计算在产品成本，只有在同批产品中有跨月陆续完工并交货销售时，才计算完工产品和期末在产品成本。123

(一)分批法的特点一、分批法的特点和适用范围

(二)分批法的适用范围成本会计>>第八章>>第一节

分批法适用于小批生产和单件生产。对于大型设备的制造企业，价值较大，生产周期较长，也可以按产品的组成部分分批组织生产，用分批法计算成本。二、分批法的成本计算程序成本会计>>第八章>>第一节分批法的成本计算程序

按批别或订单设置基本生产成本明细账，按成本项目分设专栏。

根据各种生产耗费分配表，将各项生产耗费分别产品批别或订单计入产品成本明细账各成本项目。

根据批别或订单产品的完工通知单，将记入已完工批次的产品生产成本汇总，即可计算已完工批次产品的总成本，将总成本除以该产品的数量，计算出完工批次产品的单位成本。123

如同批或同订单产品有跨月陆续完工交货销售的情况，可先按完工数量和单位计划成本(或订额成本)计算结转，从基本生产明细账中转出。4三、分批法举例成本会计>>第八章>>第一节

假订某制造企业按照购货单位的要求，小批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算各批产品成本。本企业6月份投产甲产品20件，批号为99601，本月份尚未完工；6月份投产乙产品10件，批号为99602，６月份全部完工入库；6月份投产丙产品18件，批号为99603，6月末完工10件。完工产品按计划成本结转。7月份继续加工甲、丙产品，甲产品仍未完工，丙产品全部完工。举例三、分批法举例成本会计>>第八章>>第一节表8-1合批产品生产费用月份批号直接材料直接人工制造费用合计699601152000136801400017968069960225600026220280003102206996031368002052016000173320799601149201900033920799603396017305690表8-2丙产品单位计划成本直接材料直接人工制造费用合计755013689809898举例三、分批法举例成本会计>>第八章>>第一节

企业6月和7月的各项直接成本，已根据各要素费用分配表登记入各批产品生产成本明细账，间接成本先在制造费用账户归集，各月末也已分配计入各批次生产成本明细账。举例三、分批法举例成本会计>>第八章>>第一节表8-3生产成本明细账批号：99601产品名称：甲产品开工日期：6/3购货单位：江海公司批量：20件完工日期：××年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日630材料分配表15200015200030工资分配表136801368030制造费用分配表140001400030合计1520001368014000179680731工资分配表149201492031制造费用分配表190001900031合计14920190003392031本期累计1520002860033000213600举例三、分批法举例成本会计>>第八章>>第一节表8-4生产成本明细账批号：99602产品名称：乙产品开工日期：6/5购货单位：迅达公司批量：10件完工日期：6/28××年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日630材料分配表25600025600030工资分配表262202622030制造费用分配表2800028000合计256000262202800031022030结转完工产品成本(10件)2560002622028000310220单位成本256002622280031022举例三、分批法举例成本会计>>第八章>>第一节表8-5生产成本明细账批号：99603产品名称：丙产品开工日期：6/18购货单位：江海公司批量：18件完工日期：7/14××年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日630材料分配表13680013680030工资分配表205202052030制造费用分配表1600016000合计136800205201600017332030转产成品(10件)755001368098009898030月末在产品成本613006840620074340731工资分配表3960396031制造费用分配表1730173031转产成品(8件)613001080079308003031全部产品总成本(18件)1368002448017730179010单位成本760013609859945三、分批法举例成本会计>>第八章>>第一节6月末：借：库存商品——乙产品(99602)310220——丙产品(99603)98980

贷：基本生产成本——乙产品(99602)310220——丙产品(99603)989807月末：借：库存商品——丙产品(99603)80030

贷：基本生产成本——丙产品(99603)80030举例二、简化的分批法的特点第二节简化的分批法一、简化的分批法概述三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节四、简化的分批法的优缺点和应用条件一、简化的分批法概述

在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业中，可采用简化的分批法，即不分批计算在产品成本的分批法，称间接成本累计分配法。成本会计>>第八章>>第二节

按照产品批别设立产品成本明细账，但在各该批产品完工以前，账内只需按月登记直接成本(例如直接材料成本)和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接成本，计算各批次在产品的成本；只是在某批产品完工的那个月份，才分配间接成本，计算、登记该批完工产品的成本。

各批全部产品的在产品成本只分成本项目以总数登记在专设的基本生产成本二级账中。二、简化的分批法的特点(1)设立基本生产二级账，按月提供企业或车间全部产品的累计的生产成本和生产工时(实际生产工时或订额生产工时)资料。该账户不仅应按成本项目登记全部产品的月初在产品成本、本月生产成本和累计生产成本，而且还要登记全部产品的月初在产品生产工时、本月生产工时和累计生产工时。成本会计>>第八章>>第二节二、简化的分批法的特点(2)每月发生的各项间接成本，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接成本先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间再进行分配。成本会计>>第八章>>第二节全部产品某项累计间接成本分配率＝全部产品该项累计间接成本全部产品累计生产工时＝某批完工产品应负担的某项间接成本全部产品该项累计间接成本分配率该批完工产品累计生产工时×

在有完工产品的月份，在基本生产成本二级账上按照上列公式计算登记全部产品累计间接成本分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。二、简化的分批法的特点(3)各批产品之间分配间接成本的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接成本的工作，是利用累计间接成本分配率，到产品完工时合并在一起进行的。就是说，各项间接成本累计分配率，既是在各批完工产品之间分配各该成本的依据，也是在完工批别与月末在产品批别之间，以及某批产品的完工产品与月末在产品之间分配各该成本的依据。在有完工产品的月末，将间接成本在各批完工产品之间分配、在完工批别与在产品批别之间分配、在某批产品的完工产品与月末在产品之间分配，是根据该间接成本项目的累计分配率一次分配完成的。成本会计>>第八章>>第二节P126二、计算分析训练XX企业下属一个基本生产车间，小批生产A、B、C三种产品，采用简化的分批法计算成本。产品成本明细账设有“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”3个成本项目有关资料如下。1）2012年6月末生产情况结存在产品2批：101批号A产品3台，102批号B产品5台；月末在产品及耗用工时资料见基本生产成本二级账及各批产品明细账。成本会计>>第八章>>第二节举例2012年7月发生下列经济业务1领用材料45000元，其中本月投产103批号C产品9台，耗用31500元，上月投产的102批号B产品5台，耗用3000元，基本生产车间机物料消耗10500元。2分配工资费用21000元，其中基本生产车间工人工资18000元，车间管理人员工资3000元3按工资费用的14%计提职工福利费。4基本生产车间计提生产车间固定资产折旧费2000元。5用银行存款支付基本生产车间其他支出8830元6耗用工时9000小时，其中101批号A产品耗用1000小时，102批号B产品耗用1500小时，103批号C产品耗用6500小时。7批号101A产品全部完工；102批号B产品完工2台，按计划成本和定额工时分别结转完工产品的直接材料费和生产工时，单位产品的计划直接材料费用为3200元，工时定额为900小时。2012年8月发生下列经济业务1领用材料33200元，其中本月投产201批号A产品6台耗用25000元，基本生产车间机物料8200元。2分配工资费用17000元，其中基本生产车间工人工资14000元车间管理人员工3000元。3按工资费用的14%计提职工福利费。4基本生产车间计提固定资产折旧费用2000元。三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节本月完工转出318成本合计制造费用直接人工生产工时直接材料摘要××年在产品318全部产品累计间接成本分配率31713725036250290001450072000累计317902702475020520900045000本月发生31746980115008480550027000在产品306日月表7-23基本生产成本二级账

(各批全部产品总成本)﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋1填写2012年8月发生下列经济业务5、用银行存款支付基本车间其他支出7522元。6、耗用工时7186小时，其中102批号B产品耗用686小时，103批号C产品耗用3500小时，201批号A产品耗用3000小时。7、批号102B产品全部完工；103批号C产品完工4台，原材料在开工时一次投入，生产工时按约当产量比例法在完工产品与在产品之间进行分配，月末在产品完工程度为80%要求：1、编制7月份费用要素分配和结转制造费用，计算，填列基本生产成本二级账和有关产品成本明细账。2、编制7月份结转完工入库产品成本的会计分录3、编制8月份费用要素分配和结转制造费用，计算，填列基本生产成本二级账和有关产品成本明细账。4、编制8月份结转完工入库产品成本的会计分录5、计算102批号全部完工B产品的实际单位成本。三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节本月完工转出成本318成本合计制造费用直接人工生产工时直接材料摘要××年在产品318全部产品累计间接成本分配率31715185034690333601588683800累计317621001294015960718633200本月发生318897502175017400870050600在产品318日月表7-23基本生产成本二级账

(各批全部产品总成本)﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋解答1三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节1.根据上月末基本生产成本二级账及各生产成本明细账余额登记在产品（期初余额）。基本生产成本二级账登记所属明细账的期初直接材料成本合计、尚未分配的间接成本(直接人工成本、制造费用)以及生产工时合计，各生产成本明细账登记期初该产品的直接材料成本、生产工时、直接人工、制造费用、合计。解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节2.7月份，发生的直接材料成本经分配后按平行登记方法分配登记基本生产成本二级账和明细账，发生的生产工时也按平行登记方法登记上述账中。发生的间接成本，包括直接人工成本和制造费用，不予分配，只登记在基本生产成本二级账中。7月31日直接材料45000元，生产工时9000小时。直接人工18000+18000X0.14=20520(元）制造费用工资3000+3000X0.14=3420

机物料10500

其他支出8830

折旧2000

合计24750（元）解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节3.7月末，结计基本生产成本二级账和明细账的累计成本和累计工时。累计直接材料72000，生产工时14500，直接人工29000，制造费用36250.

合计：137250.解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节4.7月有完工产品，需分配间接成本。

累计直接人工分配率＝＝22900014500

累计制造费用分配率＝＝2.53625014500

首先计算累计成本分配率：解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节5.查阅各生产成本明细账，完工产品生产工时情况如下：

101批次，全部完工，生产工时累计为4000工时。

102批次，部分完工，生产工时累计为单位产品计划直接材料为3200元，工时定额为900小时B产品完工2台，因此有900X2=1800工时。

该批产品的月末在产品工时按定额工时计算，在产品定额工时为4000-1800=2200(工时)

将计算出的累计间接成本分配率和完工产品应转出工时登记入基本生产成本二级账及各明细账。解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节6、7月末成本结转分配(1)直接材料成本分配：

101批号，表7-24直接材料成本全部转出，为15000元。生产工时4000小时

102批号，表7-25完工产品应转出直接材料成本＝3200×2＝6400(元)

生产工时900X2=1800（小时）

基本生产成本二级账表7-23应转出直接材料成本＝15000＋6400

＝21400(元)解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节7.7月末成本结转分配表7-23(2)直接人工成本分配：基本生产成本二级账应转出直接人工成本＝（4000+1600）=5800（工时）×2(费用分配率）

＝11600(元)

表7-24101批号A产品应转出直接人工成本＝4000×2（费用分配率）

＝8000(元)

表7-25102批号B产品应转出直接人工成本＝1800×2（费用分配率）

＝3600(元)解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节7月末成本结转分配(3)制造费用分配：表7-23基本生产成本二级账应转出制造费用＝（4000+1800）=5800（工时）×2.5（费用分配率）

＝14500(元)

表7-24101批号A产品应转出制造费用＝4000×2.5（费用分配率）

＝10000(元)

表7-25102批号B产品应转出制造费用＝1800×2.5（费用分配率）

＝4500(元)解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节

成本结转分配

将上述分配的结果登记入基本生产成本二级账及各生产成本明细账，就可以在各生产成本明细账中计算出完工产成品成本，在基本生产成本二级账中结算出期末所有批次产品的在产品直接材料成本合计、生产工时合计以及尚未分配的间接成本合计，包括直接人工成本合计和制造费用合计。解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节475001450011600580021400本月完工转出318成本合计制造费用直接人工生产工时直接材料摘要××年897502175017400870050600在产品3182.52全部产品累计间接成本分配率31713725036250290001450072000累计317902702475020520900045000本月发生31746980115008480550027000在产品306日月表7-23基本生产成本二级账

(各批全部产品总成本)﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋解答1三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节8058732215257721288622600本月完工转出成本318成本合计制造费用直接人工生产工时直接材料摘要××年79465106777588300061200在产品3182.52全部产品累计间接成本分配率31716005242892333601588683800累计317703022114215960718633200本月发生318897502175017400870050600在产品318日月表7-23基本生产成本二级账

(各批全部产品总成本)﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋解答1三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节表7-24生产成本明细账批号：101产品名称：A产品投产日期：6月订货单位：甲公司产品批量：3台完工日期：7月××年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计月日630本月发生150003000731本月发生1000731本月发生150004000731累计数及累计间接成本分配5731本月转出完工产品成本15000400080001000033000731完工产品单位成本50001333.332666.673333.3311000解答2三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节表7-25生产成本明细账批号：102产品名称：B产品投产日期：6月订货单位：乙工厂产品批量：5台完工日期：7月完工2台8月3台××年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计月日631在产品120002500731本月发生30001500731累计数及累计间接成本分配5731本月转出完工产品成本640018003600450014500731在产品86002200831本月发生686解答2三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节表7-25生产成本明细账批号：102产品名称：B产品投产日期：6月订货单位：乙工厂产品批量：5台完工日期：7月完工2台8月3台××年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计月日831在产品86002200831本月发生686831累计数及累计间接成本分配率8600288622.5831本月转出完工产品成本860028865772721521587831831解答3三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节表7-26生产成本明细账批号：103产品名称：C产品投产日期：7月订货单位：丙工厂产品批量：9台完工日期：8月完工4台××年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计月日731本月发生315006500831本月发生3500831累计数及累计间接成本分配率315001000022.5831本月转出完工产品成本140005000100001250036500831在产品175005000831解答3计算102批号全部完工B产品的实际单位成本成本会计>>第八章>>第二节表7-25生产成本明细账批号：102产品名称：B产品投产日期：6月订货单位：乙工厂产品批量：5台完工日期：7月完工2台8月3台××年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计月日831831本月发生831累计数及累计间接成本分配率15000468693721171536087831本月转出完工产品成本15000468693721171536087831完工产品单位成本3000937.21874.423437217.4831解答5三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节表7-27生产成本明细账批号：201产品名称：丙产品投产日期：8月订货单位戊公司产品批量：6台完工日期：××年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计月日831本月发生250003000解答三、简化的分批法举例成本会计>>第八章>>第二节6.结出各生产成本明细账的余额，将完工产品成本结转库存商品：7月借：库存商品——批号101A产品33000——批号102B产品14500

贷：基本生产成本——批号101A产品33000——批号102B产品14500

8月借：库存商品—批号102B产品21587—批号103C产品59000

贷：基本生产成本—批号102B产品21587—批号103C产品59000解答4计算102批号全部完工B产品的实际单位成本转出的材料：6400+8600=15000直接人工：3600+5772=9372制造费用：4500+7215=11715合计:15000+9372+11715=36087单位成本：37087/5=7217.4(元）作业成本法1、作业成本法产生的背景2、作业成本法的概念3、作业成本法的原理和一般程序1、背景20世纪30年代末——至今电脑化、自动化的实现使企业间接费用增加弹性制造系统（FMS）2、基本概念作业是一个动词，基于一定目的以人为主体消耗一定资源的特定范围的特定工作。单位作业：料、工、费成比例变动批别作业：机器准备、检验、订单每完成一项作业要消耗一定量的资源，产出所形成的价值转到下一作业----最终把产品供给企业外部客户，因此是一种价值链。成本动因、资源动因、作业动因3、原理及一般程序作业消耗资源、产品消耗作业。生产导致作业发生、作业导致成本发生。作业成本法对直接材料、直接人工的核算方法与传统核算法相同。在对制造费用的核算上与传统核算有很大的差别。作业基础—成本库—动因分配（分配率）某企业本月生产甲、乙产品，其中甲产品技术工艺过程较简单批量较大。乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量小。有关资料如下表：

项目甲产品乙产品产量（件）100002000直接人工工时250004000单位产品直接人工成本1210单位产品直接材料成本2020制造费用总额232000传统制造费用计算方法制造费用=23200/（25000+4000）=8根据上表资料，如果按传统的成本计算方法，制造费用按直接人工工时在甲、乙两种产品之间进行分配：单位甲产品应分配制造费用=8X25000/10000=20（元甲产品单位成本：12+20+20=52（元）

单位乙产品应分配制造费用=8X4000/2000=16（元）乙产品单位成本：10+20+16=46（元）以作业成本方法计算经作业分析各项作业成本动因性质设立了机器调整设备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调六个作业成本库。各作业成本库可追溯成本、成本动因、作业量以及作业分配率等有关资料如下表：作业成本法演示作业成本库可追溯成本准备次数甲产品准备次数乙产品合计成本动因分配率机器检修50000300200500100质量检验4500015050200225设备维修30000200100300100生产订单5500019580275200材料订单2500014060200125生产协调270005050100270合计232000编制制造费用分配表作业成本库中心成本动因分配率甲产品作业量甲产品作业成本乙产品作业量乙产品作业成本作业成本制造费用机器调整100300300002002000050000质量检验22515033750501125045000设备维修100200200001001000030000生产订单20019539000801600055000材料订单1251401750060750025000生产协调2705013500501350027000合计15375078250232000产量10000（件）2000（件）单位产品分摊制造费用

15.38（元）

39.13（元）据表上计算结果及资料可得：作业成本法：甲产品单位成本=12+20+15.38=47.38（元）乙产品单位成本=10+20+39.13=69.13（元）

传统成本计算方法：甲产品单位成本：12+20+20=52（元）乙产品单位成本：10+20+16=46（元）作业成本法与传统成本计算法进行比较分析。计算结果比较与分析

传统成本计算方法：乙产品批量小，技术复杂其成本在很大程度上被低估。批量大，技术简单的甲产品成本被高估。产品作业传统绝对差相对差甲产品47.83524.629.75%乙产品69.1346-23.12-33.44%四、简化分批法的优缺点和应用条件成本会计>>第八章>>第二节简化分批法的优点

简化成本的分配和登记工作，月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化。简化分批法的缺点

绝大多数产品的批号仍然要分配登记各项间接成本，核算工作量减少不多，但计算的正确性却会受到影响。四、简化分批法的优缺点和应用条件成本会计>>第八章>>第二节采用分批法必须具备的条件1.各个月份的间接计入费用的水平相差不多；

2.月末未完工产品的批数比较多。￥1111111111111111111111111111111222222222222222222222222222222222222222222222222222222223333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333344444＄§¦β↓×√㎜ɡ©≥≧ɑ←‰®↓←≠¥θ￥®÷㎝½¼￥＄§¦β↓×√㎜②￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧－￥¾½¼￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√㎜↓←≠¥θ￥®÷㎝②￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®½¼￥＄§¦β↓×√㎜ɡ©≥≧ɑ←‰®↓←≠¥θ￥®÷㎝½¼￥＄§¦β↓×√㎜②￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧－￥¾½¼￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√㎜≧ɑ←‰ɡ©≥←‰®½¼↓←≠¥θ￥®÷㎝②￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®½¼￥＄§¦β↓×√㎜ɡ©≥≧ɑ←‰®↓←≠¥θ￥®÷㎝½¼￥＄§¦β↓×√㎜②￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧－￥¾½¼￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√㎜￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√㎜￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰®½¼←‰®½¼←‰®½¼←‰®½¼←‰®½¼←‰®½↓←≠¥θ￥®÷㎝②￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®½¼￥＄§¦β↓×√㎜ɡ©≥≧ɑ←‰®↓←≠¥θ￥®÷㎝½¼￥＄§¦β↓×√㎜②￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧－￥¾½¼￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√㎜￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√㎜￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰®½¼←‰®½¼←‰®½¼←‰®½¼←‰®½¼←‰®½¼↓←≠¥θ￥®÷㎝②￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®½¼￥＄§¦β↓×√㎜ɡ©≥≧ɑ←‰®↓←≠¥θ￥®÷㎝½¼￥＄§¦β↓×√㎜②￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧￥◎…ɡ©≥≧ɑ←‰®ɡ©≥≧－￥¾½¼￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√㎜￥＄§¦β↓×√㎜½¼￥＄§¦β↓×√请删除后使用，谢谢请删除后使用，谢谢请删除后使用，谢谢请删除后使用，谢谢请删除后使用，谢谢请删除后使用，谢谢请删除后使用，谢谢请删除后使用，谢谢佛家有云：苍生尽管难度，但是更难度的是人心。记得苦禅大师也曾经说过：皆说黄连苦，可最苦的是心苦。

如果随机地采访几位路人，问他们同一个话题，你觉得，世界上什么情绪是最难熬的。估计一万个人里，会有一万个人回答悲伤。

当我们读一本好书，为了其中的细节而落泪；当我们看一场电影，为了其中的人物伤感，这些还都称不上悲伤，充其量可算作难过。真正的悲伤是一种无法用言语表达的痛楚。dskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsoxkbvoxlknvlkxncklvhsiudlknvknsklvnlksnvkjbsijvbksjvkskvbkjsbdvkklsvlnkclnvlknczxklnvlksndkvnksdvlkslkvlkczvlknspivhsojvposvnsknvlksnklhissoiyuregohkenklfvnosihvlmsdlvvnlknxclkvlkscnvlksdnkjvbsdkvklsndlkhsdoihfoisdnlnslkbvoishdovnlkznkjvgsoidnvposdnklvbkjsdhgoivhsonvlsnvhoisnvlnskvoisnvnsdlkhviusshoinvpnksgivhnosnvlkbxslkvnlkbxkvblkcxnvlknxlkvnoidsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8gen45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcffgjhghkggggggggggggggggggg45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcfgkkkkkkkkkkkkkkkk45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcfgkkkkkkkkkkkkkkkkkkkk45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcfdsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8gen56384866666gjfdghmghm56384866666gjfdghmghm

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