三审计执业规范体系新课件

21七月2023《审计学》课程1第三章审计职业规范体系

21七月2023《审计学》课程2第三章审计职业规范体系审计职业规范体系国家审计职业规范体系民间审计职业规范体系内部审计职业规范体系21七月2023《审计学》课程3第一节中国注册会计师执业准则民间审计职业规范体系业务准则

质量控制准则

职业道德准则

职业后续教育准则21七月2023《审计学》课程4一、美国民间审计准则和国际民间审计准则（一）美国民间审计准则的产生麦克森·罗宾斯药材公司案例

21七月2023《审计学》课程5麦克森·罗宾斯药材公司案例

——审计史上影响最大的案件一、涉案方

麦克森·罗宾斯药材公司1938年突然宣布倒闭，债权人米利安·汤普森公司遭受重大损失。作为审计师，普赖斯·华特毫斯没有对公司负责人的背景进行了解和调查，一直对麦克森·罗宾斯公司发表“正确、适当”的审计意见。二、疑点罗宾斯药材公司最有盈利性的制药原料部门甚至没有现金积累；公司董事会决定减少存货金额，但公司存货不减反增。21七月2023《审计学》课程6三、事实真相1、全部资产的20%以上并不存在1937年12月31日的资产负债表上虚构存货1000万美元、应收账款900万美元、银行存款7.5万美元，相应地，虚构销售收入1820万美元、毛利180万美元。2、伪造存货和应收账款Bridgeport天然药的对外贸易，材料购买虚构了加拿大卖主，天然药销售虚构了代理商Smith有限公司，代收款虚构了蒙特利尔银行。3、合谋舞弊总经理和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗犯，均用化名混入公司并爬上领导岗位，并将亲信安插进来掌管钱财。21七月2023《审计学》课程7四、审计中不是问题的问题一般认为，如果执行了有效的存货监盘和应收账款函证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。但普华辩称，他们遵循了美国注册会计师协会颁布的《独立注册会计师——对财务报表的检查》的各项规则，罗宾斯药材公司的诈骗是由于经理部门串通舞弊所致。在证券交易委员会的调停下，普华退出历年来收取的审计费共50万美元，作为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿。21七月2023《审计学》课程8五、意义和影响1、暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。作为回应，美国证券交易委员会向民间审计界提出了“公认审计准则”的概念。审计程序委员会制定了《公认审计准则》，共有十条，被誉为美国注册会计师职业界的“宪法”（1947年制定，1954年、1988年修改。）2、该案例为建立现代美国审计的基本模式——制度基础审计，奠定了基础。3、一般认为，审计委员会（由公司的非执行董事组成）制度也起源于该案例。21七月2023《审计学》课程9（二）美国民间审计准则的制定制定机构：AICPA(美国注册会计师协会)民间审计准则《公认审计准则》(GAAS)《审计准则说明书》一般原则外勤原则报告准则主要针对会计报表审计而制定权威性文献必须遵守其他业务准则《cpa提供未来财务信息服务准则说明书》《鉴证业务说明书》《会计与复核业务说明书》《管理咨询服务准则》《税务活动中责任说明书》21七月2023《审计学》课程10（三）美国《公认审计准则》的内容P271、一般准则2、外勤工作准则3、报告准则21七月2023《审计学》课程11（四）国际民间审计准则1991年7月10日国际会计师联合会(IFAC)《国际审计准则》基本原则必要程序解释性资料其他资料一般原则工作准则报告准则适用于会计报表审计21七月2023《审计学》课程12（五）国际、美国审计准则的适用范围

1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程；国际、美国审计准则适用于任何单位；2、不论是否以营利组织为目的，不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的；3、适用于会计报表审计。4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务。21七月2023《审计学》课程13二、中国注册会计师执业准则体系

财政部2006年2月25日颁布，2007年1月1日起施行21七月2023《审计学》课程14１、中国注册会计师鉴证业务准则（45个）（１）中国注册会计师鉴证业务基本准则（1个）（２）中国注册会计师审计准则（41个）（３）中国注册会计师审阅准则（1个）（４）中国注册会计师其他鉴证业务准则（2个）２、中国注册会计师相关服务准则（2个）３、会计师事务所质量控制准则（1个）21七月2023《审计学》课程15中国注册会计师执业准则目录1、中国注册会计师鉴证业务准则（45个）(1)中国注册会计师鉴证业务基本准则（1个）(2)中国注册会计师审计准则(历史财务信息审计业务准则)（41个）①一般原则与责任（8个）中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通21七月2023《审计学》课程16②风险评估与应对（5个）中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号——重要性中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序21七月2023《审计学》课程17③审计证据（12个）中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号——函证中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号——关联方中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明21七月2023《审计学》课程18④利用其他主体的工作（3个）中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作⑤审计结论与报告（4个）中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息21七月2023《审计学》课程19⑥特殊领域审计（9个）中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号——验资中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响21七月2023《审计学》课程20(3)中国注册会计师审阅准则(历史财务信息审阅业务准则)（1个）中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅(4)中国注册会计师其他鉴证业务准则（2个）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核21七月2023《审计学》课程212、中国注册会计师相关服务准则（2个）中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息3、会计师事务所质量控制准则（1个）会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制21七月2023《审计学》课程22（一）鉴证业务准则的概念

鉴证业务准则是注册会计师职业规范体系中的核心部分，是注册会计师在执行鉴证业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的标准。21七月2023《审计学》课程23（二）鉴证业务准则的作用

１、可以赢得社会公众的广泛信任；２、可以提高注册会计师鉴证工作质量；

对审计工作规定详细

３、可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；

降低审计风险４、可以促进审计经验的交流；

国际间交流21七月2023《审计学》课程24第二节中国注册会计师

鉴证业务基本准则21七月2023《审计学》课程25《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的框架与内容第一章总则第二章鉴证业务的定义和目标第三章业务承接第四章鉴证业务的三方关系第五章鉴证对象第六章标准第七章证据第八章鉴证报告第九章附则鉴证业务要素

21七月2023《审计学》课程26一、鉴证业务的定义、要素和目标

（一）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。主体：注册会计师用户：预期使用者目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量基础：注册会计师的独立性和专业性产品：书面鉴证结论21七月2023《审计学》课程27（二）鉴证对象信息的定义鉴证对象信息是按照标准对鉴证鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。

鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。

THANKYOUSUCCESS2023/7/2128可编辑21七月2023《审计学》课程29（三）鉴证业务的内容鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。

其他鉴证业务如：内部控制的审核、预测性财务信息的审核（四）鉴证业务的保证程度鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。财务信息审计业务属于合理保证财务信息审阅业务属于有限保证21七月2023《审计学》课程30１、鉴证业务的合理保证合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。

21七月2023《审计学》课程31２、鉴证业务的有限保证有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。21七月2023《审计学》课程32

历史财务信息审计历史财务信息审阅鉴证业务预测性财务信息审核内部控制鉴证注册会计师专业服务相关服务代编财务信息对财务信息执行商定程序税务咨询管理咨询……鉴证业务与相关服务的区别（1）

21七月2023《审计学》课程33鉴证业务与相关服务的区别（2）

业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同工作结果不同独立性的要求不同注册会计师的责任不同21七月2023《审计学》课程34

业务类型区别代编财务信息（相关服务）历史财务信息审计（鉴证业务）业务联系人只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者三方关系人业务关注的焦点财务信息的收集、分类和汇总财务信息的质量保证程度不对财务信息提供任何程度的保证对财务报表不存在重大错报提供合理保证独立性的要求不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实要求注册会计师从实质上和形式上独立于被审计单位对象可能是历史财务信息，也可能是预测性财务信息历史财务信息，通常是历史财务报表标准客户指定的编制基础（法定的或非法定的）适用的会计准则和相关会计制度证据无需获取证据获取足以支持所提出结论的充分、适当的证据报告如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论以书面形式提供审计报告，21七月2023《审计学》课程35鉴证业务与相关业务的区别(3)

如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，此业务应当作为鉴证业务。21七月2023《审计学》课程36（五）标准

1、标准的概念标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是鉴证业务中不可或缺的一项要素。需要指出的是，对同一鉴证对象进行评估或计量，并不一定要选择同一个标准。21七月2023《审计学》课程37２、标准的类型

标准的分类：正式的规定、非正式的规定正式的规定：通常是一些“既定的”标准，是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。非正式的规定：通常是一些“专门定制的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的。21七月2023《审计学》课程383、标准的内容（1）会计准则和会计制度（2）国家的有关法律、法规如：会计法、企业财务会计报告条例、税法、公司法、经济合同法、现金管理条例、银行结算管理条例、企业破产法等（3）单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平如：可比较的历史数据、计划、预算、经济合同、技术经济标准：废品率、原材料消耗定额、产品质量标准、各种技术指标21七月2023《审计学》课程394、适当的标准应当具备的特征（1）相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；（2）完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（3）可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；（4）中立性：有助于得出无偏向的结论；（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。21七月2023《审计学》课程40（六）职业怀疑态度和鉴证业务风险1、职业怀疑态度注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。21七月2023《审计学》课程412、鉴证业务风险鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。21七月2023《审计学》课程42在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。当注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任时，这种保证水平是有意义的保证水平。21七月2023《审计学》课程43（七）鉴证报告注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。21七月2023《审计学》课程44在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。21七月2023《审计学》课程45鉴证报告的类型：无保留结论的报告、保留结论的报告、否定结论的报告、无法提出结论的报告21七月2023《审计学》课程46第三节会计师事务所质量控制准则21七月2023《审计学》课程47目前，财政部已发布两个质量控制准则：《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息的质量控制》21七月2023《审计学》课程48一、质量控制制度的目的和要素（一）质量控制制度的目的是指会计师事务所为了确保鉴证质量符合执业准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。21七月2023《审计学》课程49（二）质量控制的要素（重点）1、对业务质量承担的领导责任2、职业道德规范3、客户关系和具体业务的接受与保持4、人力资源5、业务执行6、业务工作底稿7、监控21七月2023《审计学》课程501、对业务质量承担的领导责任

会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。2、职业道德规范会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。21七月2023《审计学》课程513、客户关系和具体业务的接受与保持会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质