第六章-商品课税制度-财政学(第二版)课件

第六章商品课税制度第一节商品课税概述第二节增值税第三节消费税第四节营业税第五节关税7/22/2023上海金融学院第一节商品课税概述一、商品课税的特点与其他类型课税相比，商品课税具有以下几个特点：（一）课税对象的普遍性（二）计税依据的灵活性（三）税率主要采用从价比例税率（四）征收管理简便（五）税收负担转嫁比较容易（六）税收负担具有累退性和隐蔽性7/22/2023上海金融学院第二节增值税一、增值税概述所谓增值税是指以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。为了适应经济体制改革的需要，我国于1994年1月1日起全面实施增值税。7/22/2023上海金融学院二、增值税的特点（一）增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税。（二）增值税课征方式采取普遍课征方式。（三）增值税税负比较稳定、合理。（四）在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。（五）计征方法采取价外计算办法。7/22/2023上海金融学院三、增值税的类型（一）生产型增值税对生产经营单位的销售额，购入的固定资产价值或已纳税款不允许扣除，允许扣除的只是购入的原材料及其费用，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于国民生产总值，因此，称之为生产型增值税。对生产经营单位的销售额，允许一次全部扣除本期购进的用于生产应税产品或劳务的固定资产价值或已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于消费资料，因此，称之为消费型增值税。7/22/2023上海金融学院（二）收入型增值税对生产经营单位的销售额，允许扣除所购入的固定资产本期已计入产品成本折旧的价值或相应部分已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于国民收入，因此，称之为收入型增值税。

（三）消费型增值税7/22/2023上海金融学院四、我国现行增值税制度（一）纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。根据我国国情，现行税制又将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。7/22/2023上海金融学院这里所讲的一般纳税人是指年销售货物或者提供加工、修理修配劳务应征增值税的销售额达到一定标准（一般规定是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元以上；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上）的纳税人。7/22/2023上海金融学院（二）征税范围我国现行增值税的征税范围包括工业生产、商品批发、商品零售和商品进口、加工、修理修配。（三）税率现行增值税税率为：17%和13%，出口货物税率为零。对于商业类小规模纳税人适用4%的征收率，其他适用6%的征收率。除了税率上的差别之外，小规模纳税人不得使用增值税专用发票，也不能在缴纳税款时进行进项税额的抵扣。7/22/2023上海金融学院（四）计税方法1.一般纳税人的计税方法目前，我国一般纳税人采用“扣税法”方法。具体计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额这里所讲的销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务按照销售额和适用税率计算并向买方收取的增值税额。这里所讲的进项税额是指纳税人购进货物或者接受劳务所支付或者负担的增值税额。7/22/2023上海金融学院现行制度规定：准予从销项税额中抵扣的增值税额限于增值税扣税凭证上的增值税额。具体分为三类：一是从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；二是从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；三是外购货物（固定资产除外）支付的运输费用、收购废旧物资支付的收购金额和收购农副产品的收购金额按规定的扣除率计算。7/22/2023上海金融学院2.进口应税商品计税方法对于进口应税商品，按照组成计税价格和确定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。其计算公式为：应纳税额=组成计税价格×适用税率，其中：组成计税价格：关税完税价格+关税+消费税。（五）减免税1．增值税免税项目2．增值税的起征点7/22/2023上海金融学院

增值税免税项目农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来料装配和补偿贸易所需的进口设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品。7/22/2023上海金融学院

增值税的起征点增值税的起征点仅适用于个人，具体幅度为：销售货物的起征点为月销售额600～2000元；销售应税劳务的起征点为月销售额200～800元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额50～80元。7/22/2023上海金融学院（六）增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，不能按期纳税的，可以按次纳税。

（七）增值税的出口退税纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申请办理该项出口货物的退税。如果出口货物办理退税后发生退货或退关的，纳税人应当补缴已退的税款。

7/22/2023上海金融学院（八）增值税的纳税地点一般固定纳税人在其核算地或所在地申报缴纳；对于总分支机构不在同一县（市）的应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税；对于非固定纳税人应向销售地主管税务机关申报纳税；对于进口应税货物，由进口报关者向报关地海关申报缴纳。7/22/2023上海金融学院第三节消费税一、消费税概述消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一种税。根据消费税的课税对象和范围，消费税有广义和狭义之分。我国在1994年税制改革中设立了消费税这一税种，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。现行的消费税也是狭义上的消费税，7/22/2023上海金融学院二、消费税的特点

（一）消费税是选择性的商品税（二）消费税实行价内税（三）消费税课征环节比较单一（四）消费税属于典型的间接税，税负具有转嫁性（五）消费税具有较强的灵活性7/22/2023上海金融学院三、消费税的类型根据消费税征税范围的大小，一般可以将消费税分为三种类型：（一）有限型消费税（二）中间型消费税（三）延伸型消费税7/22/2023上海金融学院四、我国现行消费税制度（一）纳税人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人。（二）征税范围我国现行消费税的征税范围采取列举法征收，具体包括：烟、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。7/22/2023上海金融学院从2006年4月1日起，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。7/22/2023上海金融学院（三）税率现行税制规定，消费税的税率采用比例税率和定额税率两种。除啤酒、黄酒和成品油实行定额税率外，其他产品实行不同的比例税率，最低税率为3%，最高税率为45%。（四）计税依据消费税的计税依据有两种：一是销售额，二是销售数量。7/22/2023上海金融学院（五）消费税的减免纳税人出口应税消费品，除国家限制出口的消费品外，免征消费税。具体办法可以是先征后退或者在生产环节免税。其他情况一律不得减免税。（六）消费税的纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人的纳税期限由主管税务机关根据纳税额的大小分别确定。进口货物应纳的消费税，在报关进口后7日内申报纳税。7/22/2023上海金融学院（七）消费税的纳税地点一般在纳税人核算地或所在地缴纳；委托加工的应税消费品，由受托者向所在地主管税务机关缴纳；进口的应税消费品，由进口报关者向报关地海关缴纳。7/22/2023上海金融学院第四节营业税一、营业税概述

营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。7/22/2023上海金融学院二、营业税的特点营业税具有以下几个特点：1.课税对象广泛，除了增值税所列的征收范围之外，其他所有的劳务、销售不动产、转让无形资产等均要缴纳营业税。2.以营业额为征税对象，不受经营单位成本费用高低的影响，只要发生营业行为，取得营业收入就要纳税，有利于保证政府的财政收入。7/22/2023上海金融学院3.平均税率较低，现行税率一般都在3%和5%二档上，容易为纳税人所接受；同时，实行多环节课征，征收简便易行。4.实行行业差别比例税率，有利于发挥税收对产业的保护与限制作用。7/22/2023上海金融学院三、我国现行营业税制度（一）纳税人凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。（二）征税范围具体税目有9个：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。7/22/2023上海金融学院（三）税率现行营业税实行差别比例税率，分为三个档次，即3%、5%、5%-20%。（四）计税依据营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的收入额和销售不动产的销售额。7/22/2023上海金融学院（五）减免与起征点（六）纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或1个月。（七）纳税地点7/22/2023上海金融学院第五节关税一、关税概述关税是对进出国境的货物或物品征收的一种税，包括进口关税、出口关税和过境税三种，通常指前两种。7/22/2023上海金融学院二、关税的分类

（一）按货物或物品的流向为标准进行分类，可分为进口税、出口税和过境税及进口附加税。（二）按课征目的为标准进行分类，可分为财政关税和保护关税。（三）按计税标准进行分类。可分为从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑动关税。（四）按关税政策标准进行分类，可分为普通关税、优惠关税和加重关税。7/22/2023上海金融学院三、关税的作用关税在贯彻对外开放政策，促进对外经济贸易和国民经济发展等方面，发挥了重要作用，主要表现如下：（一）对经济的调节作用。（二）对改革开放和对外贸易的促进作用。（三）在遵循平等互利和对等原则的条件下，为国家争取平等互利的贸易条件起到了应有的作用。（四）增加了国家的财政收入。（五）有利于稳定国内市场供求，促进出口产品的生产。7/22/2023上海金融学院四、关税税则关税税则是一个国家根据本国的关税政策所制定、公布的关于进出口货物和关税税率的分类表，是一国关税的征收制度。关税税则的内容主要包括：税则号列、货物名称、计税单位、课税标准、税率等。7/22/2023上海金融学院五、我国现行关税制度（一）纳税人进出口货物的，以货物的收发货人或其代理人为纳税人。（二）征税对象关税的征税对象是进出国境的货物和