第9章财务预算课件

伊朗总统艾哈迈迪－内贾德1日向议会提交了总额为5100万亿里亚尔(约合4430亿美元)的下一年度政府预算草案，预算草案按照原油价格每桶85美元为基础制订。石油出口占出口外汇收入的85%。在新年度预算草案中，政府开支被削减5.6%，政府税收将增长20%，用于经济发展项目的开支增长39.4%，国防支出增长127%。2023/7/221★§9.1财务预算概述§9.2财务预算编制方法§9.3财务预算的编制第9章财务预算2023/7/222一、概念是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额形式反映企业未来一定时期内经营、投资等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。二、特征预算必须与企业的战略或目标保持一致；数量化和可执行性是预算最主要的特征。2023/7/223三、作用奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。

考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。2023/7/224表9-1

全面预算的类型和内容预算类型定义预算内容专门决策预算企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算经营决策预算和投资决策预算（如固定资产投资资金需要量的预测）日常业务预算企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算销售预算、生产预算、直接材料耗用量及采购预算、应交增值税等财务预算一系列专门反映企业一定预算期内预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等四、全面预算

财务预算是全面预算体系中的最后环节，所以又称为总预算。其余预算则相应称为辅助预算或分预算。财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地位。三类预算关系★§9.1财务预算概述§9.2财务预算编制方法§9.3财务预算的编制第9章财务预算2023/7/228

按业务量基础的数量特征不同，财务预算方法可分为固定预算和弹性预算。

固定预算：在编制预算时，只根据预算期内正常的，可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础进行编制。

弹性预算：是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算种类特点适用范围固定预算过于呆板可比性差一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。弹性预算预算范围宽可比性强一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。费用明细项目分配率业务量3000400050006000变动性制造费用间接人工0.2元/工时30080010001200物料费0.15元/工时450600750900变动性制造费用小计750140017502100固定性制造费用间接人工3000300030003000折旧费用1000100010001000固定性制造费用小计4000400040004000制造费用合计4750540057506100举例2023/7/2211

按预算出发点的特征不同，财务预算方法可分为增量预算和零基预算。

增量预算：是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响因素的未来变动情况，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

零基预算：不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，按实际需要逐项审计预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。二、增量预算与零基预算1、现有的业务活动是企业必须的，不需要进行调整；2、原有的各项开支都是合理的，在预算期内予以保持。3、增加费用预算是值得的，未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。增量预算的假设前提

增量预算适用于服务部门费用预算的编制，并且一般与零基预算结合使用，每隔若干年进行一次零基预算的编制，在两次编制零基预算的间隔中间年份采用增量预算。优点缺点编制比较简单受原有费用项目的限制。不加分析地保留了原有的成本项目，有可能造成原来不合理的开支继续存在。不利于调动各部门的积极性。按一定比率增减费用，不利于调动各部门的积极性，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。不利于企业未来的发展，没有考虑未来开支的变动而造成预算的不足。增量预算的优缺点优点缺点

可以合理有效地进行资源分配，实现资源的最优化利用。

可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金。编制过程可能耗费大量时间，对管理人员的专业能力要求比较高。零基预算的优缺点三、定期预算与滚动预算种类定义特点定期预算以不定的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。

优点：能够使预算期与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算的执行情况进行分析和评价。

缺点：远期指导性差；灵活性差；连续性差。滚动预算将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

优点：保持了预算的连续性和完整性；使管理人员始终保持对未来12个月生产经营的考虑和全盘规划；及时性强。缺点：预算工作量较大。1、全面预算体系中的最后环节是（）。A业务预算

B总预算

C专门决策预算

D弹性利润预算2、在成本习性分析的基础上，基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是（）。A固定预算

B弹性预算

C增量预算

D滚动预算3、不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的是（）。A弹性预算

B固定预算

C零基预算

D滚动预算4、下列各项中，其预算期与会计期间相脱节的预算方法是（）。A弹性预算

B零基预算

C滚动预算

D固定预算一、单选题2023/7/2217★§9.1财务预算概述§9.2财务预算编制方法§9.3财务预算的编制第9章财务预算2023/7/2218★一、

现金预算的编制二、预计财务报表的编制§9.3财务预算的编制2023/7/2219

现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。

现金预算的内容包括：现金收入、现金支出、现金余缺、现金筹措和使用以及现金期初余额、期末余额等。1、现金预算的定义由于现金储备过少会影响周转，现金过多又会造成浪费，所以现金预算应当在保证各项支出所需资金供应的前提下，注意保持期末现金余额在合理的上下限额内波动。当收支差额为正值(称为现金结余)，在偿还了利息和借款本金之后仍超过现金余额上限时，可以把超出部分用于投资包括有价证券在内的一些投资产品。当现金收支差额为负值(即现金短缺)，可采取暂缓还本付息、将有价证券等投资工具变现或向银行借款等措施

予以补足。2、现金预算的编制依据

现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金不足的筹措方案和现金多余部分的利用方案等。现金预算实际上是其他各个预算中有关现金收支部分的汇总，因此现金预算的编制要以其他各项预算为基础。（1）销售预算的编制销售预算是全面预算的起点，也是日常业务预算的基础。销售预算需要确定预算期的销售收入和现金收入，需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数计算编制。3、现金预算的编制流程①计算该期各种产品的预计销售收入之和按照该期各种产品的预计含税单价和预计销售量计算各产品的预计销售收入总和，计算公式为：各种产品的预计销售收入之和＝某种产品的预计单价×该产品该期的预计销售量各种产品的预计单价可根据市场供求关系并通过价格决策来决定；预计销售量则需要根据市场预测及本企业上年销售情况并结合企业生产能力来确定。②计算经营现金流入企业产品的销售往往是现销与赊销并存，因此还应在编制销售预算的同时，编制与销售收入有关的经营现金收入预算表，以反映全年及各期销售所得的现销含税收入和回收以前各期应收账款的现金收入。

某预算期的经营现金收入

＝该期现销含税收入＋该期回收前期的应收账款

预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额+该期含税销售收入-本期经营现金收入

其中：该期现销含税收入＝该期含税销售收入×该期预计现销率该期回收前期的应收账款

＝本期期初应收账款×该期的预计应收账款回收率在全面预算中，现销率和回收率的数值通常由企业根据以往销售的情况估计得出。【例9—1】假设元鸿公司的2019年销售量和销售单价如表所示，每季收入的60％能于当期收入现金，其余40％的现金在下一季度收回，2019年第四季度末应收账款余额为6200元，假设不考虑坏账准备和应交税金的影响，同时为简便起见，本例只涉及一种产品，则该公司2019年的销售预算和经营现金收入预算如表所示。

项目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合计销售量（预计）10001500200018006300销售单价2020202020a.销售收入合计20000300004000036000126000b.现销收入12000180002400021600c.回收前期应收账款620080001200016000d.现金收入合计18200260003600037600117800

（2）生产预算的编制生产预算是为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。它是以销售预算为基础编制的，是所有日常业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算，为进一步编制有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量按品种分别编制。由于企业可能存在销售旺季和淡季，在旺季可能生产能力不够，而在淡季又可能生产能力有富余，生产和销售较难做到“同步同量”，因此，为保证均衡生产，企业储备一些存货是必须的。预计期初存货量+预计生产量-预计销售量=预计期末存货量因此：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量上式中，预计销售量来自于销售预算；该期期初存货量等于上期期末存货量；该期期末存货量通常根据下期销售量的一定比例估算。

元鸿公司每期库存按照下季度销售量的10％估算，预计2019年第四季度的存货量为200件，2019年第四季度的存货量为100件。注：a=下季销售量×10%，b=本季销售量×10%，c=本季销售量＋a－b

（3）直接材料预算的编制直接材料预算是根据一定预算期内直接材料消耗情况及采购活动编制的，用于确定预计的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。与编制生产预算一样，编制直接材料预算应注意材料的采购量、耗用量和库存量之间保持合理的比例关系，避免材料的供应不足或超储积压。同时以材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，结合期初、期末材料存货水平进行编制。具体程序如下：

直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分第一部分：直接材料需用量预算编制步骤：①按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量。②将预算期内各种直接材料的需用量汇总第二部分：直接材料采购预算的编制步骤：① 预计预算期某种直接材料的采购量及采购成本公式如下：某期某种材料采购量＝该材料该期总消耗量＋该材料期末存货量－该材料期初存货量某期某种材料采购成本＝该材料单价×该材料当期采购量②计算预算期预计直接材料采购总成本某期直接材料采购总成本＝该期各种材料采购成本③计算采购现金支出为了便于以后编制现金预算，通常要编制与材料采购有关的各季度预计材料采购现金支出预算。直接材料现金支出预算与销售现金收入有类似之处，一部分采购可以通过赊购方式实现，因此某期的现金支出的计算公式是：某期的采购现金支出＝该期预计采购金额×该期预计付现率＋该期期初应付账款×应付账款支付率

上式中的付现率是指一定期间现购材料现金支出占该期含税采购金额的百分比；应付账款支付率为前期应付账款在本期支付的现金额占相关应付账款的百分比。在全面预算中，付现率和应付账款支付率通常为已知的经验数据。预计期末存量是下季度需要量的20％，应付账款一半在本季度付清，一半在下一季度付清。注：上季度应付账款=上季度采购金额×50%，

本季度采购支出=本季度采购金额×50%

第一季度第二季度第三季度第四季度本年合计项目上季应付账款2350265040904870本季采购支出2650409048704640现金支出合计500067408960951030210预计现金支出预计现金支出表小结一、销售预算：1.预算期内经营现金收入=本期现销含税收入+回收前期应收账款2.预期期末应收账款

=期初应收账款+本期含税销售收入-本期现金收入二、生产预算（唯一实物计量单位）预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量三、直接材料预算1.直接材料预计需要量=预计生产量×材料消耗定额2.预计采购量=预计需要用+预计期末库存量-预计期初库存量3.某种材料采购成本＝该材料单价×该材料预计采购量4.采购现金支出＝该期预计采购金额×该期预计付现率＋该期期初应付账款×应付账款支付率2023/7/2236

（4）应交税金及附加预算的编制

应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等而编制的一种经营预算。

本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。

假定预算期内发生的各项税金及附加均于当期以现金形式支付。

（5）直接人工预算的编制．直接人工预算是为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的经营预算。直接人工预算包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接支出预算，如职工福利费等。编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接支出计提标准和生产预算中的预计生产量等资料。

直接人工预算的编制步骤如下：①预计每种产品的直接人工成本。某产品的直接工资＝标准小时工资率×该产品的工时定额×该产品的预计生产量某产品其他直接支出＝每种产品的直接工资预算额×计提百分比不同的产品可能有不同的工时定额，单位产品工时定额与特定产品的生产流程有关，需要由企业根据经验数据事先分析确定，而预计生产量数据可从生产预算中取得。标准小时工资率则由企业根据一定时期全厂直接工资总额和同期全厂直接人工工时总数确定。②计算企业直接工资及其他直接支出总额企业直接工资及其他直接支出总额＝（某种产品的直接工资＋该产品其他直接支出预算额）直接人工一般均为现金支出，但是应付福利费的计提有可能是非现金支出，可以将其剔除。

（6）制造费用预算的编制制造费用预算是根据一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平编制的一种日常业务预算。制造费用预算可以以变动成本法为基础编制，划分为固定部分和变动部分分别编制。变动制造费用需要付现，可以根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。

变动费用分配率=变动性制造费用/相关分配标准

（一般以直接人工工时总额进行分配）

固定制造费用中折旧为非付现成本。

（7）产品成本预算的编制产品成本预算的编制是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。

本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。

（8）期末存货预算的编制期末存货预算是指为规划一定预算期末的在产品，产成品和原材料预计成本水平而编制的日常业务预算。1、原材料采用先进先出法，（其它类存货同理）则期末原材料存货成本=各种原材料期末余额之和2、原材料采用后进先出法，则原材料期末余额=原材料期初余额+原材料预计采购成本-原材料本期耗用额3、某期期末存货余额=在产品，产成品，原材料期末余额之和

（9）销售费用预算的编制销售费用预算是指为规划一定预算期内在销售阶段组织产品销售预计发生各种费用水平而编制的一种日常业务预算。

销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。对于变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。

除折旧以外的各种销售费用均用现金支付。

（10）管理费用预算的编制管理费用预算是指为规定一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。

管理费用预算编制可采用两种方法：1、因管理费用多为固定成本，故按项目反映全年预计水平。2、类似于制造费用或销售费用的编制水平，将管理费用划分为固定部分和变动部分。

某季度预计管理费用现金支出=（该年预计管理费用-折旧费-摊销费）/4

（11）财务费用预算的编制（日常业务预算）（12）投资决策预算的编制（特种决策预算）（13）一次性专门决策预算的编制（特种决策预算）

（14）现金预算的编制现金预算的编制必须以各项预算为基础，反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理作用。

★一、

现金预算的编制二、预计财务报表的编制§9.3财务预算的编制2023/7/2248预计利润表是指以货币形式反映预算期内企业经营活动成果计划水平的一种财务预算。编制预计利润表的主要依据是销售预算、产品成本预算（直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算）、应交税金及附加预算、销售费用预算、管理费用预算、财务费用预算等有关资料。1、利润表预算的编制预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算，它与实际资产负债表在内容、格式上应基本一致。

预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。2、资产负债表预算的编制1、某企业编制第四季度的材料采购预算，预计季初材料存量为500千克，季度生产需要量为2500千克，预计期末存量为300千克，材料采购单价为10元，若材料采购货款有40%当季付清，另外60%在下季度付清，假设不考虑流转税的影响，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（）元。A1080B13800C23000D16202、根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（）。A销售预算B现金预算C材料采购预算D直接人工预算

BB一、单选题2023/7/22511、下列各项中，能够在材料采购预算中找到的内容是（）。