基于税率变动测算模型的“营改增”税收策划分析

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基于税率变动测算模型的“营改增〞税收筹划分析论文本文简介：摘要本文将“营改增〞税率变动对企业的影响作为切入点，从不同角度对其展开分析，希望可以为同行业人士的研究提供一些参考。关键词税率变动测算模型；“营改增〞；税收筹划2022年营业税改征增值税开始在上海、北京等城市中施行，从2022年8月开始在全国各地的交通运输业、有形动产组伦也等行业中实行。从近

基于税率变动测算模型的“营改增〞税收筹划分析论文本文内容：

摘要本文将“营改增〞税率变动对企业的影响作为切入点，从不同角度对其展开分析，希望可以为同行业人士的研究提供一些参考。

关键词税率变动测算模型；“营改增〞；税收筹划

2022年营业税改征增值税开始在上海、北京等城市中施行，从2022年8月开始在全国各地的交通运输业、有形动产组伦也等行业中实行。从近年来各地营改增的施行情况来看，实行营改增以后企业的总体税负均出现了明显的下降趋势，但是从详细企业的情况来看，其税负的影响情况又存在一定差异。因此，文章从以下几方面针对营改增施行以后企业的税收筹划展开分析。

1“营改增〞税率变动对企业的影响

1.1对企业财务分析的影响

按照如今的会计准那么，损益表“主营业务收入〞核算金额中是含营业税的，营改增施行以后，主营业务收入核算中不再含有增值税，假设实际税负的变化并不大，这种情况下净收益数据的绝对程度不会受到多大的影响，那幺企业利润率数值会随着主营业务收入的的减少而上升。损益表不反映增值税的情况下，在账务处理时会和现行营业税记账方法存在差异，这些因素都会对企业财务报表数据构造带来影响，进而对企业财务分析数据带来影响。

1.2对企业所得税的影响

从整体上来看，税前扣除工程会所有减少。

〔1〕流转费〔可扣除〕的局部减少

在开始施行营改增之前，企业营业税全部在企业所得税税前扣除，施行营改增以后，增值税不在税前扣除，而在纳税所得额中扣除。从这一点来看，营改增的施行对企业所得税非常明显，对其影响是最简单的。

〔2〕本钱费用〔可扣除〕的局部减少

在施行营改增之前，企业所支付的劳务、运费等相关费用可以作为本钱费用在税前将其扣除，施行营改增以后，这局部费用可以抵扣增值税进项税额，其中当然还包括进项税额的局部，但是不再将其作为本钱费用在所得税前扣除。

1.3购进固定资产计税根底发生变化

施行营改增以后，购进固定资产计税根底也发生了相应的变化，从交通运输业来看就发生了很大的改变，以前营业税是按照3%税率缴纳的。

2税率变动测算模型下如何利用“营改增〞做好税收筹划

2.1选择适当纳税人展开筹划

在营改增开始施行之前，销售额到达500万元的试点奶水人，在没有特殊情况的条件下，可以向国税主管税务机关提交申请，办理增值税一般纳税人资格的认定手续。被认定为一般纳税人以后，可以结合企业的行业性质，从小规模纳税人的3%将其低凹正为行业对应的税率。假设企业进项税额不多，可以选择小规模的纳税人，并适当降低税负，假设企业在开展过程中规模扩大，将会超过500万元，这种情况下应以设立新公司的形式，将增加的业务交给新公司施行，并享受小规模纳税人在政策上的优势。

在税率变动测算模型下，纳税额相当于当期销项税减去进项税额，企业的进项税比拟多的情况下，可以选择一般纳税人进展缴税，其税负可能会低于小规模纳税人的税负。根据税率变动侧睡，不同的行业类型，一般纳税人和小规模纳税人二者的平衡点标准会存在一定差异。详细来说，对于一些效劳业来说，假设将来每期进项税额持续大于当期销售收入的2.75%，这种情况下应该选择一般纳税人，相反那么应选择小规模纳税人。交通运输业中，假设将来每期进项税额持续大于当期销售收入的7%，这种情况下应该选择一般纳税人，相反那么应选择小规模纳税人。对于有形动产租赁业来说，假设将来每期进项税额持续大于当期销售收入的11.62%，这种情况下应该选择一般纳税人，相反那么应选择小规模纳税人。

2.2通过业务流程外包展开筹划

随着近年来物价的普遍上涨，人力资源的本钱也开始上涨，这种情况下企业负担的人力资源本钱也会逐渐升高，一些效劳业这一点尤为突出。企业直接支付的工资因为不能得到可以抵扣的专用凭证，因此在进项税额抵扣方面不存在问题，所以，怎样利用人力本钱展开筹划成为当前企业共同面临的问题。实际上，企业可以将会计业务等相关模块外包出去，将其交给专业代理记账公司，这样企业就不需要再招聘会计人员了，这样一来，不仅可以帮助企业节约大量的人工本钱，同时还能从代理记账公司中得到增值税的专业发票，在进项税额抵扣方面获得好处。

2.3利用合理采购展开筹划

2.3.1挑选适宜购货时机

从2022年8月开始，一般纳税人购置自用的汽车、摩托车等应征消费税货物时，应该将其从销项税额中抵扣。假设有意向购置以上资产企业，在营改增施行以后，均可以享受到进项税额抵扣带来的好处。

2.3.2挑选适宜的供应商

假设企业在日常经营过程中经常会采购办公用品、办公设备等，在可以获得增值税专用发票的情况下，在购置上述物品时均属于日常经营，这些物品的进项税额可以抵扣当期销项税额。纵观中小企业的运营情况，办公用品经常会在个体工商户或者从一些经营上不是很正规的小企业中购置。企业在支付相关款项以后，甚至都不能得到正规的发票，就更不用提增值税专用发票了。这种情况下，首先企业应对自身的经营压力进展充分考虑，不能为了获得增值税专用发票而不计本钱。近年来随着科学技术的开展，电子商务开始得到快速开展，网络购物的本钱非常低，因此中小企业开始对自己的采购渠道进展拓宽，假设价格相差不大，他们往往会利用电商进展物品采购。这样一来，不仅可以保证产品的质量，增值税专用发票的获得也比拟容易。

2.4利用对业务的分解展开筹划

企业在日常经营过程中，很多业务都可以进展分解，甚至可以将其分解成两种以上的业务。例如企业委托运输公司为其提供运输上的效劳，企业将运输费用支付给运输公司以后，就可以获得有关货物运输业的增值税专用发票，然后就可以按照11%的税率抵扣进项税额。假设对该业务进展分解，其中一些款项作为运输效劳费，而另外一些费用那么不需要交给运输公司，可以在双方的合同中做出明确规定，由委托方来负担该业务的燃油供应。这样一来，委托方就可以再供销售燃油的公司中购置燃油，同时还能获得17%增值税率的增值税专用发票。通过这样的转换性操作，在制度同等金额的情况下，企业可以享受的进项税抵扣会更多。

参考文献：

【1】葛玉御，田志伟，胡怡建.“营改增〞的收入分配效应研究——基于收入和消费的双重视角[J].当代财经，2022，〔4〕：23-33.

【2】孙正，张志超.流转税改革是否优化了国民收入分配格局？——基于“营改增〞视角的PVAR模型分析[J].数量经济技术经济研究，20