医院成本核算文件

医院成本核算简介 1医院成本核算 2医院成本核算与治理 4关于医院成本核算的几个重点问题 6改变成本核算方式 7成本核算治理效果分析 8病种医疗成本核算 9医疗项目成本核算 10医院科室成本核算 11医院成本核算体系 14探讨医院成本核算 15成本核算的实践与效果 17构建新的成本核算平台 21公立医院实行成本核算 23浅谈医院科室的成本核算 24成本核算在医院治理中的应用和进展 26成本治理路线图 28信息时代的医院成本核算 32探讨医院全成本核算 33医院成本核算的差不多框架 35医院成本核算的难点与策略 35国有医院成本核算治理与操纵初探 38医院成本核算初步设想 41医院成本核算的实施背景 43医院成本核算的实施过程 43医院成本核算简介一、医院成本的概念和分类医院成本的分类：1、按照成本计入方式可分为直接成本和间接成本。直接成本：能够直接计入支出的成本。包括差不多工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用。间接成本：指不能直接计入，需要通过分摊的成本。包括医院行政治理部门和后勤部门发生的各项支出以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账预备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。2、按照其与某一种成本对象的变化关系可分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本：指在一定时期，一定业务服务量范围内，成本总额保持相对稳定，不受服务量变化的成本。如房屋、设备折旧，人职员资等。变动成本：指成本总额与服务量呈正比例变化的成本。如：医疗活动中消耗的材料、试剂等。混合成本：指成本随服务量的变化而变化，但不保持一定的比例关系的成本。可分为：半固定成本、半变动成本、延期变动成本。二、医院成本核算的概念医院的成本核确实是指医院遵循一定的成本核算标准，对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行操纵，有效配置有限的卫生资源，为医院经营治理提供决策信息。三、医院实行成本核算的目的医院实行成本核算，其目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与治理，更新医院经济治理的观念，提高医院全体职员的成本意识，减少白费，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。加强对医院资产的分级治理，防止国有资产流失。促进医院优质、高效、低耗，增强医院在市场经济条件下的竞争能力。准确及时地计算医院的成本费用和消耗，客观反映不同服务对象的医疗需求。改善经济治理的方法和手段，促进治理的科学化、现代化。合理分配卫生资源，以最少的投入，取得最大的社会效益和经济效益。为医院的经营决策和奖酬分配提供信息。四、医院成本核算的原则1、实际（历史）成本原则2、可比性原则3、一致性（一贯性）原则4、权责发生制原则5、分不核算原则6、收支配比原则医院成本核算的差不多原则是：确定成本核算对象，坚持“主细次简”的原则；操纵成本开支范围，坚持实事求是的原则；归集费用，坚持“权责发生制”的原则；费用分配，坚持谁受益谁分配的原则；对所有者资产保全原则；会计核算稳健原则；会计核算配比原则；经营者风险原则。五、医院成本核算的目标1、优化卫生资源配置，提高卫生资源利用效率。2、降低成本开支，积存医院进展资金。3、为国家理顺医院价格关系，合理补偿卫生消耗提供依据。4、完善分配机制。5、降低服务成本，减轻病人负担。6、搞好成本决策分析，推动医院整体良性运转。医院成本核算现时期医院的生存与进展处于社会经济体制转轨时期，社会主义市场经济体制尚不完全成熟，现行的医院补偿机制是预算补贴和医疗服务经营收入的叠加形式。政府对医院的预算补贴同比呈下降趋势，而客观上医院运行的经济负荷却不断加重，医院的生存与进展越来越依靠于自身的医疗服务经营收入，医疗制度改革势在必行。然而，医院是福利性的公益事业单位，不能单纯地追求经济效益，而且医疗收费是由政府统一定价的，因此，医院提高效益的重点只有借鉴企业治理经验，降低医院运行成本，力求在资产经营上有所突破。成本核确实是医院经济治理的基础工作，成本核算工作的深度和层次直接阻碍医院治理的成效。因此，医院实行成本核确实是医院治理者的要求，是适应当前医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的要求。1成本核算的意义1.1成本核确实是降低医院成本的有效途径由于多年来医院采纳事业单位的治理模式实行差额预算，每年除正常的国家财政补助经费外，还能够从行业主管部门争取一部分基建拨款、设备购置专项经费，造成一些医院经营上没有压力，舍命争投资、争设备，但疏于治理，设备治理家底不清，情况不明，账、卡、物不符，损坏丢失严峻。通过成本核算，能够清晰地看到医院在提供医疗服务过程中消耗的人力、物力、财力，能够严格审核各种消耗是否符合医院的开支范围和开支标准，找出医疗治理中存在的不足；有利于节约支出、减少消耗、提高效益、幸免冗员及仪器设备闲置、白费。如此，不仅能够降低医院运行成本和医疗费用，还能够减轻病人的负担，既符合社会的要求和病人的全然利益，同时，也是吸引病人就医的重要手段。1.2成本核确实是深化医院财务制度改革的需要随着我国市场经济体制的逐步建立和完善、城镇职工医疗保险制的全面推行、药品价格的改革、区域卫生规划的实施及社区卫生服务网络的建立，“医药分开核算分不治理”方法的出台以及医疗需求的新变化，客观上要求拓展与深化、规范与严格医院的经济治理。医院实行成本核算，从会计工作上是由预算会计向成本会计、治理会计转变；从会计制度上，是收付实现制向责权发生制的全然变革。实行成本核算后，不论从核算对象、核算方法、结账基础、账务处理等各方面都不同于以往，需要通过一系列的改革。如此，在医院成本核算工作开展不断完善、不断深化的同时，对医院的经济进行预测、决策、打算、操纵、分析、评估，着力建立科学化、规范化、理性化的经济治理体制，使医院会计走向有组织、有竞争、有活力的医院经济治理工作。1.3成本核确实是提高医院社会效益和经济效益的需要医院作为社会医疗保障服务单位，服务效益最大化是医院的全然动身点。通过成本核算，以提高劳动效益、病床使用率、设备利用率等各种工作效益，达到诊治病人多、医疗质量高、负担的费用少、社会效益好的目的；同时，医院自身在保证医疗质量的前提下，成本越低、经济效益越好，以较少的劳动消耗取得较大的经济效益。医院实行成本核算，也为国家调控医疗服务市场，制定正确的医疗服务价格，确立合理的补偿机制提供最基础、最确切的数据。2成本核算的难点2.1责任中心的划分责任中心的划分是为了划清治理范围，明确经济责任，进行业绩考核；可分为利润中心和成本中心，依照不同的要求可划分出不同的责任中心。既能够按科室、按班组分，也能够按病种、项目分，还能够按服务类型分。假如责任中心划分过粗，达不到治理的要求，失去成本核算的意义；假如责任中心划分过细，加重了工作量，造成不必要的负担。因此，具体应依照医院的实际情况：医院治理要求达到的程度、资料提供的明细程度、电算化处理数据的程度等。2.2内部服务的定价内部服务价格是医院内部有关责任中心之间转移中间产品或提供劳务的结算价格。内部服务价格的制定是辅助费用分摊的基础，直接会阻碍到责任中心责、权、利的转移；有利于明确责任中心的经济责任，有利于责任中心的业绩考核，有利于制定正确的经营决策。因此，如何合理地制定内部服务价格是成本核算的重中之重。内部服务价格的制定要以正确反映成本为原则，力争将其对科室效益评估和利益分配的阻碍因素降至最小，可参考市场价格，也可采纳成本转移的方法。2.3收入的分配关于利润中心来讲，取得收入的多少与成本支出的比率（利润率）是考核的重要指标。然而，往往一项收入不是由一个利润中心取得，而是几个利润中心合作而来的。因此，要对多个利润中心共同取得的收入进行分配。分配的标准直接阻碍到各利润中心的效益、业绩。因此，确定收入分配的标准应遵循谁付出谁受益的原则，参考同行的分配方法，结合自身的特点，合理制定收入分配的标准。2.4治理费用的核算治理费用是行政治理部门为组织治理医院而产生的不可幸免的行政（后勤）治理成本。关于这一类费用的核确实是对行政（后勤）科室等成本责任中心的业绩考核；同时，其受益对象也包括其他责任中心，按谁受益谁分摊的原则，因此应对治理费用进行分摊。同样，治理费用分摊的结果也会对责任中心的效益评估产生阻碍，因此不能单一地采纳按人头分配或按收入分配，而是应综合各方面的阻碍因子，加以权重分析，作为分摊依据。3讨论成本核算在医院经济治理中的作用差不多得到医院的认识和确信，然而，成本核算还没有在全国范围内全方位、多层次地展开，没有一套系统的、完整的核算体系，存在问题在所难免。成本核算不仅为了算奖金，更重要的是利用这一经济手段，提供医疗服务全过程和医院治理各部门全方位的成本信息，通过成本分析评价和成本操纵，降低医疗服务成本和医院运营成本，优化医疗服务流程，构建低成本经营优势。医院成本治理在专门大程度上是为了调动职工增收节支的积极性，使职工参与医院的经济治理和经济核算，不能单纯依据收入多少与个人分配挂钩。追求医院的长远利益和可持续进展，提高业务收入的“含金量”，将落脚点放到为患者提供优质服务和合理的医疗收费上，把患者的需求和利益作为工作的动身点和归宿，坚持物有所值、物超所值，在一定程度上缓解病人“看病难、看病贵”的难题，使病人获得最大的利益，才能吸引更多的病人，医院才能制造更多的社会效益和经济效益。医院成本核算与治理不管是差不多实施的城镇职工差不多医疗保险制度，依旧城镇医药卫生体制改革，都急需加强医院成本治理，实施成本核算，降低医药费用《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》提出要建立新的医疗机构分类治理制度，把现有的医疗卫生机构分成非营利性和营利性两大类。这就要求医院像企业那样加强自身的治理，合理使用人力、物力、财力，力求尽可能少的消耗，取得较大的社会效益和经济效益。同样，不管是差不多实施的城镇职工差不多医疗保险制度，依旧城镇医药卫生体制改革，都必须加强医院成本治理，实施成本核算，降低医药费用。然而当前相当多的医院核算工作仍处于初级时期，核算治理模式单一，成本核算归属不规范，成本费用分摊随意性大，缺乏科学性、系统性，人为因素过多，致使成本核算不实、不准、虚假性盈亏、超前分配或过度分配在一些医院普遍存在，阻碍医院经济长期稳定的进展，同时带来一定的财务风险。针对以上情况，笔者就医院成本治理与核算方法进行探讨，以进一步完善医院成本治理与核算，使之更加体现成本效益原则。成本核算的对象及方法（一）成本核算的对象简单地讲，医疗成本核算对象确实是住院和门诊，住院和门诊贯穿整个医院业务工作的始终。确定医疗成本对象的目的是核算门诊或住院收入而耗费的活劳动和物化劳动的情况，因此，医疗成本应包含治愈病人，满足患者需要所支出的全部医疗、药品和治理费用。考核各病区、门诊成本的意义在于满足社会及医院治理的需要，便于同行业或院内各个病区成本效益的比较。科室成本核算对象是指具有一定的治理极限，并承担相应责任的医院内部单位。依照实际情况可确定各病区、门诊及医技科室为科室成本核算对象。科室成本核确实是医疗成本核算的基础，能为“院科两级负责制”的治理方式提供考核依据，从而激发医院的内部活力。医疗项目成本核算对象确实是单位医疗项目，是核算完成某医疗项目所付出的劳务和消耗的物资。通过医疗项目成本核算，一方面能增强医疗项目操作者成本意识，主动参与治理，形成良好的内部制约机制；另一方面能为治理者提供开展医疗项目治理及政府部门制定医疗服务价格等方面的决策依据。（二）成本费用的归集、分配与计算成本核算人员应每月计算科室成本，在科室成本核算的基础上定期结转汇总各病区及门诊医疗成本，并依照需要，开展医疗项目成本核算。1．科室成本核算。为进一步完善医院科室成本治理与核算，必须做好以下几点：（1）建立与新形式相适应的人力资源治理运行机制；（2）建立医院科室成本治理核算结构体系；（3）确立不同成本核算对象治理模式；（4）明确医院科室成本核算操纵原则；（5）规范收入分成方法；（6）统一费用提取分摊方法；（7）建立医院科室成本核算操纵业绩报告制度。科室成本可分为可控成本和不可控成本两大类。①科室可控成本：是指科室责任人可直接操纵的支出，其计算方法是依照会计信息按科室核算对象直接归集到工资、补助工资、其它工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料费、其它材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、业务招待费、租赁费、其它费用等项目中，构成科室可控成本。一些无法确定消耗数量的成本可按受益程度分配。②科室不可控成本：是指科室责任人不直接操纵的支出，要紧指行政治理费用，一般依照人头进行分配。不可控支出分配率＝（医疗支出＋药品支出－可控支出）÷（临床人数＋医技人数）各科室不可控支出＝不可控支出分配率×该科室人数汇总形成“某年某月各科室成本项目计算表（结转前）”。2．定期进行医疗成本核算。医疗成本计算方法采纳平行结转的方法结转各科室成本，将医技科室成本按各病区、门诊受益程度分配。3．医疗项目成本计算。要紧采纳差不多标准成本法，差不多标准一经制定，只要医疗条件、材料和劳动力价格无从变动，医疗项目差不多标准成本就能在一定意义上指导实际工作，并能作为定价依据。制定标准成本包括直接材料、直接人工、设备折旧及治理费用。直接材料费＝直接材料耗用量×材料价格（2）直接人工：是指在现有医疗水平下进行该项医疗服务所需的时刻乘以能进行该项服务的医务人员单位平均工资。（3）设备折旧：按年限法或工作量法进行折旧。（4）治理费用可按下式计算：治理费用＝（直接材料费＋直接人工＋设备折旧）×治理支出÷医疗支出（三）成本核算应注意的两个问题1．加强医疗成本核算，有利于提高医院经济效益，但这不是最终目的。实施成本核算的最终目的是，既让病人享受高质量、高效率的医疗服务，又能相应降低病人的医疗费用，不应片面地追求降低成本，而使病人利益受损或降低医疗服务质量。2．实施医院成本核算会涉及到国家、医院和职工个人等多方面经济利益的调整，须积极、稳妥地进行。既要追求效率，又要兼顾公平，既要考虑国家和病人的全然利益，又要兼顾医院、医务人员利益。医疗成本的治理（一）降低成本的途径。医院成本可分为固定成本和变动成本两大类。降低成本的方式要紧有两个方面：一是绝对降低，即在原有成本基础上降低成本金额；二是相对降低，即增加工作量，提高工作效率，促使收入增长超过成本增长。大型仪器设备折旧费是典型的约束性固定成本，这类成本一旦形成，不可能采纳降低固定成本总额的措施来降低成本，只能提高设备利用率来相对降低单位固定成本。预算期内打算开支的卫生宣传费、医护人员进修培训费、新项目新技术开发费，对其必要性、可行性应重新审视，从降低其绝对额的角度予以考虑。关于变动成本的操纵就采取相应措施，如为操纵物耗就严格限额发料，制定先进合理的消耗定额。对酌量性变动成本可通过合理决策，如降低药品卫生材料采购成本，严格操纵费用开支，并采取措施降低构成单位变动成本的消耗费和单价。（二）推行“目标成本”治理。目标成本的操纵是从投入到产出的完整的成本操纵体系。因此，推行“目标成本”治理必须让群众参与治理，把成本确定的目标变为职工的自觉行动。这种内在激励机制对医疗质量和工作效率的提高具有保障和促进作用，因此能有效地降低成本。搞好目标成本治理先要建立目标成本治理组织体系，把目标成本治理纳入医院日常工作范畴，分析目标成本执行情况，定期考核目标成本，各成本责任中心依照成本治理小组下达的指标，结合工作量和相应的固定费用、变动等情况，将指标落实到人，并采取奖罚措施。为了操纵成本，还应善于分析与比较，从比较中找出差距，得出的成本数据要进行比较和分析之后才有实际意义，比较既包括不同科室间成本操纵绩效的比较，也包括不同年度成本操纵成果的比较，还包括同待业成本的比较。关于医院成本核算的几个重点问题当前，由于用人制度及绩效考核制度不适合医院向企业转变的重新定位，再加上流程不合理，许多医院都存在病床、人力以及药品等资源的白费，从而造成医院的成本费用过高，利润率低下，再进展能力差;我国医疗总费用的增长速度大大超过了国民经济和财政收入的增长速度;卫生经费投入不足，药费居高不下，政府、企业不堪重负。针对这些现状，加强医院成本治理成为当前医院改革的重要环节。我院自2003年10月开始实施全成本核算，工作开展了一年多以来，对医院全成本核算有了一定的了解与认识，也在探究中积存了部分经验，同时还存在着专门多的不足之处，现将有关医院成本核算几个重点问题在此做一探讨。1医院计算机网络化是开展全成本核算的重要前提随着科学技术的进展，特不是电子计算机的出现，计算机技术已进入大规模的应用时期，电子计算机已被广泛应用于医院会计核算和财务治理的各个方面，发挥越来越大的作用。但从目前状况来看，医院各科室绝大多数是单独使用计算机，互不联系，重复劳动，口径不一，计算机使用率不高，信息资源存在专门大的白费并没有完全发挥计算机网络化治理的优越性。特不是开展全成本核算以来，财务各项基础数据的录入需要落实到科室，甚至到个人，因此，假如能够通过全院各科的积极配合，做到直接将基础数据通过计算机传输完成，将会给全成本核算工作带来专门大的便利。面对现状，急需对医院各部门的计算机进行网络化治理，实现信息资源网络共享，逐步实现医院财务治理的现代化。医院财务治理系统一般由药品治理系统，收费治理系统，后勤供应等组成。各系统独立完成各自的工作，又互相监督牵制，构成医院完整的财务治理网络化体系。医院计算机财务治理网络建成后，既能加强各医疗科室和各部门的联系，保证各个环节的信息传递，保证上下级关系的畅通，也能够加强横向业务联系，在各科室分工的基础上协调一致，促进医院体制趋向更加合理性，减少主观随意性，使其更加科学有效。且由于应用了网络化技术，数据库内的数据转储，存移专门方便，同一数据只需一次输入就能够多次使用，实现了多用户资源共享。同时也应注意到，计算机网络化体系的开展必须在合理的治理体制、完善的规则制度、稳定的工作秩序、严密的内部操纵制度的基础上实施。努力使医院做到财务治理工作程序化，治理业务标准化，报表文件统一化，数据资料完整化，才能真正使计算机网络化在医院成本核算过程中发挥作用。2大型医疗设备的成本核算大型医疗设备的检查费用是医院业务收入的重要来源之一，大型医疗设备的引进和利用情况关系到医院经济的进展。大型医疗设备成本测算需要制定出科学合理的配置标准，参数涉及折旧年限、工作量、人员配备、日检查例数等，其测算模型要紧由以下几个要素组成:每单位（一个检查病历）成本=分类系数×［∑（固定资产原值×年折旧率）+∑（变动成本×分类指数）］。此外，大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差，假如事先不通过严格测算而盲目的引进大型医疗设备，会造成极大的白费。因此，成本治理应从测算水平提高到成本预测、成本操纵和成本评价水平上来，同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考察其投资效益。3加强流淌资产治理，提高资金使用效益医院流淌资产包括货币资金、库存物资、药品材料、往来款项等，一般占医院总资产的30%左右。从当前医院治理情况看，加强流淌资产治理的空间较大。流淌资产高效、安全的周转对医院减少营运成本有着重要意义。医院要善于将货币资金投入成本效益较好的项目，合理利用自有资金和借贷资金，加快医院进展的步伐。在市场经济条件下，医院要重新考虑库存物资、药品材料的储备数量，善于运用现代物流配送方式，最大限度地降低储备定额。凡是能够实现顺畅配送、保证医院需要的药品物资，医院尽可不搞储备，以减少资金占用，降低经营成本。另外，医院的往来款项积压也是不容忽视的资金白费，一方面占压资金阻碍资金周转;另一方面超过期限的债权将成为医院的成本费用，因此，及时清理往来款项也是加强医院成本治理的一个重要环节。4医院全成本核算尚未全方位、多层次地展开目前多数医院将核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，虽在短期内增加了收入，但也带来一些负面效应，如专门多医院成本核算还停留在“摸家底”、算奖金收入的水平上，院科两级核算多是“一切向钞票看”。导致这种状况的缘故有三:一是医院治理层对成本治理的作用认识不够，成本意识不强，工作开展力度不够，也从一个侧面反映了医院整体治理水平不高;二是单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途;三是我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。随着医疗市场化的趋势和医院经营机制的不断完善，医院通过经营治理的作用来提升医院的核心竞争力变得越来越重要，建议医院应该尽快更深入地全面实施成本核算，对人才、物资有效利用进行评估，建立合理的奖金分配制度等等，从而达到良好的治理效果，实现财务与成本核算一致、整体经营状态的清晰掌控、差不多全成本以及切合实际的薪酬体系，从而做出合理的市场决策与投资行为。改变成本核算方式由于历史缘故，中国医院的经营治理者差不多上“硬专家”出身，精于各自的专业，却未必擅长治理。当今医院已成为经营的主体，长此以往恐难将医院经营好，全然之举是尽快建立职业化医院治理者队伍，引进诸如经济治理、社会学、工商治理类人才，如此“入世”以后医院方能立于不败之地。面对“入世”的挑战和医疗市场的竞争，医院要搞好经营，在竞争中取胜，应该借鉴台湾长庚医院的经验，成立“经营治理中心”之类的机构，专司了解掌握市场信息、研究把握相关政策、熟悉竞争对手、为院长和其他医院领导出谋划策之职，以使院长有更多精力搞好经营治理。医院的成本核算几乎和改革开放同步兴起，从“五定一奖”到经济技术责任制，从院、科两级核算到全成本核算，可谓经历了几个时期。但医院的成本核算却始终离不开为医院内部分配提供依据之宗旨，或是为医院能多一分收入、少一分支出服务，没有将成本核算体现在降低医疗服务成本并让利于患者上。对此有代表认为，今后医院的成本核算应该向企业的产品成本核算靠拢，以收付实现制的核算方式开展成本核算。成本核算治理效果分析成本核算关于医院来讲不是个新词汇。然而，去年某省曾召开过一次医疗价格听证会，在场的卫生官员和几位医院院长尽管反复强调医疗收费低于成本，但竟没有一个人能讲清晰医疗服务的成本是多少。社会对“看病贵”反映强烈，但贵在哪儿？医院的治理者们也讲不出个因此然。2004年朝阳医院进行“医院全成本核算”试点。对科室的成本及其结构有了一个明晰的了解。如泌尿科2004年直接收入695万元，直接成本891万元，直接成本结余为－196万元，结余率为－28.2％，药品占业务收入的比例为64.05％。呼吸科2004年直接收入为889万元，直接成本为866万元，直接成本结余为22.5万元，结余率为2.53％。这些数据便成为医院调控收入结构的依照。核算成本要明、要细2004年1月，朝阳医院全成本核算项目试点，确定了可列支成本的项目：一、人力成本。指直接或间接为医院医疗活动提供的各种劳务酬劳。二、公用成本。包括医用设备成本；药品成本；医用器材成本；保障服务成本；以及经营费用等其他专门支出。为适应全成本治理的要求，朝阳医院重新确定了划分核算单位的标准，将原来的临床大科细分为门诊和住院科室，并将临床检查科室从临床科室中分离出来。如呼吸科就由原来的一个科被细分为门诊、睡眠门诊、实验室、研究所；泌尿科也由过去的一个科核算改为按楼层核算。全院成本核算的单位由原来的80多个增加到260个，医疗辅助类成本按照谁受益谁承担的原则，将成本逐一分摊到相应的医疗科室成本内，计量服务工作量则以服务材料费或内部服务价格作为当量分摊。科室医疗成本是体现医院医疗质量和治理水平的重要指标，是考核临床医技科室和职能治理部门的重要依据。过去医院经营中忽视投入与产出的关系，各科室争设备、争人员、争空间的情况普遍存在，导致设备闲置或使用率不高，人浮于事，劳动效率低，部分房屋不能有效利用。实行成本核算后，职员增强了成本和节约意识，有效抑制了“三争”现象，闲置的设备得到了有效利用。各科室想方设法加强治理，减少消耗。过去各科室卫生耗材的领用、使用、收费记账和剩余物品的治理相互脱节，究竟领了多少用掉多少专门少有人细算，造成治理漏洞。现在采取所有物料依照医嘱和收费情况定量发放、当月成本全额计入的方法，各科指定专人负责，科主任把关，卫生耗材消耗得到有效操纵。过去医院各科室往往只注重创收而不关怀材料的消耗，现在科室的治理意识发生了转变，开始关注成本。透析室和血液科主动联系厂商了解盐水、透析液、PICC管等物品的价格，并将信息反馈给物资科，由物资科择优选择厂家，节约了本科室和医院的运营成本。“明白账”带来“明白收益”成本核算系统不仅加强了科室的成本治理，还能实时监测各科室的收入结构，及时操纵科室的药品收入。2004年，朝阳医院将口腔科的药品收入限制在17.04％。科主任陈世璋讲，他们每个月都要依照医院财务处提供的报表看科里药品收入所占的比例。当年四、五两个月药品收入一度超过了医院规定的指标，科里认真分析全科14个大夫每个人的药品收入情况，提醒使用药品费用偏高的大夫注意调整用药。在2004年口腔科用药较多、手术量增长了114％的情况下，全科的药品收入比例仍然维持在医院规定的指标之内。在医院财务处副处长周燕颖看来，全成本核算治理促进了科室对成本的重视，因而能够更好地治理分散在各科室的设备，防止国有资产的流失。如心内科在成本核算时认真逐一核对，发觉被列入由本科占用的一台心脏监护仪、10台输液泵和等一批价值60万元的设备差不多不在本科。医院通过追查，发觉这批设备已“落户”协作单位，并及时办理了转移审批手续。通过一年多的探究和实践，朝阳医院的整体经营工作取得了比较好的成绩。2004年医院业务总收入圆满完成了预算目标，呈两位数增长，医疗成本支出率同比下降13.5％，医疗支出同比减亏率达到28％。今年上半年与去年同期比较，门急诊人次增加8.8％，出院人次增加4.3％，而卫生物料消耗却降低了2.4％，减少支出166.4万元，出院者平均医药费用下降6.1％，每床日平均收费下降9.5％。医院总收入增加了5.5％。目前朝阳医院正预备进行以病种为单位的项目成本核算，为国家制定单病种项目收费的标准提供依据。病种医疗成本核算病种医疗成本核算在我国依旧一个新的研究课题。随着医院改革的进展，此课题已开始提到了议事日程。首先是有些省市实行了“总量操纵，结构调整”的宏观调控措施，它必定对医院的经营活动形成强有力的制约。然而，合理的“总量操纵，结构调整”应是体现为病种医疗总费用的操纵及病种医疗费用结构的调整。否则，久而久之，就有可能对医院经营产生误导作用。故此，研究病种医疗成本已成为现实需要。其次，随着医疗保险制度的逐步实施，也需要探究以病种为单位的医疗费用结算或是以病种为单位的费用预付制度。为此，也有必要研究病种医疗成本。再其次，现在已有少数医院实行了少数常见病的病种医疗费用收费制度，随着这种按病种收费范围的扩大，更加需要进行病种医疗成本核算，以合理确定病种医疗价格。（一）病种病例分型病种医疗成本可按不分型的病种综合进行病种医疗成本核算。然而，如此核算的病种医疗成本是“病例组合”内涵专门不完整的医疗成本。由于在同一种病种之中，因其病情轻重、合并症有无和多少，以及医疗技术手段等显著差异，其医疗消耗大不相同，其成本必定有专门大差不。因此，最好是进行病种分型的病种医疗成本核算。确实是对每个病种都按分型标准，各分为工A、B、C三种类型，分不进行医疗成本核算。（二）病种医疗成本核算方法病种医疗成本核算有两种方法：一是历史成本法。确实是通过病种或病种病例分型的医疗成本的回忆调查，进行病种成本核算。二是标准成本法。确实是对每个病种按病例分型制订规范化的诊疗技术方案；再依照诊疗方案所需医疗服务项目的标准成本核算病种医疗成本。（三）历史成本法技术路线病种医疗成本核算历史成本法，国内已有初步研究（详见《中华医院治理杂志》1993年第9期张鹭鹭等的《单病种成本核算》一文）。历史成本法的要紧特点，是必须进行较为大样本的病例回忆调查，以调查资料为依据，进行医疗技术项目归集，以计算出项目成本；同时将间接成本（即所谓非项目科室所发生的成本），按一定的分摊系数分配到病种医疗成本中，最后归集为病种医疗成本；并将回忆调查的实际费用与核算的病种医疗成本加以对比分析。（四）标准成本法技术路线标准成本法的要紧特点是具有标准化要素，并与小样本病例回忆调查进行对比分析，可节约大样本病例回忆调查所需人力、物力。标准成本法的优点是：既能使病种医疗成本计算科学合理；又具有保证医疗质量的意义。首先强调病种的疾病诊断标准及病种病例分型标准化。通过制定“病种（分型）的诊疗技术方案”，使医疗技术项目标准化。“病种诊疗技术方案”的具体内容即诊疗技术项目。每个诊疗技术项目均分为A、B、C三型填写具体剂量或使用次数和天数；手术治疗分A、B、C三型填写手术等级和麻醉方法；护理栏分A、B、C三型填写各级护理天数。在检诊技术项目中，包括X线检查、B超、CT、MRI、心电图、心向量、超声心动、肺功能、心导管检查等，以及其他仪器检诊。在治疗技术项目中，包括中医中药治疗；治疗处置栏内包括吸氧、胸穿、腰穿、骨髓穿刺、换药和各种急救治疗等；仪器设备及其他治疗栏内包括放射治疗、理疗、高压氧舱、按摩、针灸以及碎石机治疗和心理治疗等。制订标准住院天数。每个病种的平均住院天数分为A、B、C三型。对不易治愈的慢性病，病人住院天数不易制订标准，均按必要完成的检诊项目或完成若干疗程的平均住院天数测算。最后，依照全国或者本地区医疗收费标准统一划价，测算出病种病例的医疗成本。医疗项目成本核算医疗项目成本核确实是指按各项医疗服务项目计算成本。其目的是通过核算项目成本，正确计算各项医疗服务的实际消耗，合理制定收费价格，合理安排预算，争取使医疗消耗得到应有补偿。目前，我国医院差不多上实行按医疗项目收费制度。因此，加强医疗项目的成本治理，是当前医院经营治理的起码要求。（一）医疗项目成本构成医疗项目成本的内容可分为六类：劳务费用。包括工资、补助工资、职工福利费等。公务费用。包括办公费、邮电费等。业务费用。包括煤、水、电等消耗。药品材料费用。包括中、西药品、试剂及卫生材料的消耗。大型仪器设备更新、维护费及一般修购费用。低值易耗品消耗。（二）医疗项目成本核算的原则和要求一般性服务项目成本核算，要合理摊入劳务性费用。高科技医疗项目和新技术医疗项目成本核算，要充分体现技术劳务价值。急救医疗项目及抢救医疗设备的项目成本核算，要以上年度的实际利用率为依据，充分考虑其风险性和技术性价值。做好医疗项目成本核算的基础工作。目前多数医院的固定资产成本，采取按一定比例提取的方法计算。应随着改革的逐步深化，做到按固定资产的合理折旧计提成本。加强定额治理。合理的消耗定额，是核算项目成本的重要依据。确定了合理定额，才能确定费用的分摊比例。医疗项目成本核算，应由单项成本核算逐渐向综合成本核算扩展。（三）医疗项目成本核算程序和方法医疗项目成本费用分为直接费用和间接费用两部分。直接费用直接计入该医疗项目成本之中；间接费用应按一定标准分摊，计入各有关的医疗项目成本之中。1．直接费用分配方法工资、补助工资、职工福利费：按测算期内各医疗项目的实际劳务消耗计入项目成本中。摊销方法如下：·工资（每小时费用）＝[月平均工资（元）/（月工作日×日工时数）]×单项工作时数·补助工资（每小时费用）＝[月平均补助工资（元）/（月工作日×日工时数）]×单项工作时刻×工作人数·职工福利费（每小时费用）＝[月平均职工福利费/（月工作日×日工作时数）]×单项工作时刻×工作人业务费：依照业务费发生特点，按以下方法分摊。水：依照实际消耗，对各种服务项目用水量比例进行估算，按比例分摊。电：动力用电和照明用电，有计量的按实际消耗分摊；无计量的，依照各服务项目的用电比例进行分摊。煤：取暖用煤按面积分摊；业务用煤按用汽量比例或按人数分摊。低值易耗品：医疗业务所用的低值易耗品和杂项费用，凡能直接计入医疗项目的，按实际支出数分摊；不能直接计入的，按各医疗服务项目工作人员占全院职工总数比例分摊。卫生材料费（包括直接用于诊治、处置的药品）：按实际消耗量分不计入各项医疗项目。房屋及大型仪器设备更新、维护费及一般性修购费：依照各医疗项目所占用的固定资产总值，按规定提取标准分不计算，计入各项医疗项目成本之中。2．间接费用分摊方法辅助科室费用：包括设备维修室、木工室、变电室、电话室（交换台）、动物室、浴室、洗衣房、锅炉房、缝纫组、污物洗涤消毒室、供应室、图书室、司机班、太平间等部门发生的费用。这些辅助部门的煤、水、电等消耗，有计量表的按实际发生数计算；无计量表的按一定比例计算。治理费用计算部门：包括院长室、党委办公室、工会及各职能科室所发生的费用。以上间接费用的分摊公式：·某类应分摊的间接费用＝计算期内间接费用额×该类间接费用的分配率·间接费用分配率＝某类（间接费用）发生部门人数/医疗、护理、药剂、制剂部门人数之和×100％（四）单项医疗项目成本计算单项医疗项目是指门诊、急诊、住院、手术及各医技科室的各项检查、治疗项目的单项成本。其固定资产成本摊销计算方法如下：·挂号＝固定资产修购费×应提比率/测算期内工作量·住院＝固定资产修购费×应提比率/测算期内工作量·手术＝固定资产修购费×应提比率/测算期内手术室核定的总工时数×单项手术时刻·检诊、治疗项目（每小时费用）＝固定资产修购费×应提比率/年工作日×日工作时数×单项工作时数医院科室成本核算医院科室成本核确实是以医院的科室作为成本责任中心计算其成本，是医疗项目成本核算和病种医疗成本核算的基础。通过科室成本核算能够找出经营问题的症结所在，从而有利于改善经营，为操纵成本提供方便，是节约开支，减少卫生资源白费，加强医院对科室医疗投入、产出治理的重要环节。应该明确的是，医院的现行财务报表是按费用的经济内容划分的，而成本项目是按费用的经济用途划分的。两种划分方法虽不一致，但能够将费用要素作为成本项目来核算成本。（一）医院成本核算科室分类。应由粗到细循序渐进，可分六类，如图1。图1六类科室成本核算（二）科室成本核算的内容图2六类科室成本核算的内容（三）科室成本核算的原则界限1．费用与成本的划分。为了正确核算成本，必须严格区分费用与成本，费用是按期间汇合的资金耗费，成本是按成本对象汇合的资金耗费。费用只有对象化以后，才能形成成本，只有与猎取收入相配比的费用，才能进入成本，当期的费用不等于当期的成本。应计入成本的费用，是指为医疗服务所发生的费用，以及为组织和治理医院业务所发生的费用。不应计入成本的费用，是指专用基金和专项拨款支付的费用；中标科研课题补助费、医疗事故赔偿款、交通肇事及违章罚款，以及其他意外事故支付的费用（但在未改变现行医院财务治理方法前可暂记入）。2．划清本期发生与非本期发生费用的界限。以权责发生制为依据，在计算期内发生的当期费用应计入成本；在计算期内分期计入的通过“预提费用”或“待摊费用”科目分期计入的费用，应分期计入成本。3．划清各部门之间的费用界限。为了正确地计算各科室成本，分清成本责任，必须准确划分在业务活动中所发生的一切费用，并分不记入各科室和各自帐户。（四）医院科室成本核算的方法成本核确实是对各项费用按照规定程序进行归集、分配、再归集、再分配的数据处理过程。1．做好账务处理（1）直接成本科室的核算为了核算医疗服务、药品销售、制剂加工的科室成本，在资金占用类设置“医疗服务成本”、“药品销售成本”、“制剂加工成本”帐户。借方记各项业务活动中发生的费用；贷方记冲销转出数，月末结转“业务收支结余”帐户后无余额。“医疗服务成本”按临床和检查治疗科室设一级明细帐户。“药品销售成本”按药剂科设一级明细帐户；“制剂加工成本”操纵剂产品设一级明细帐户。这三类直接成本均采纳多栏式明细帐核算。（2）间接成本科室的核算为了核算后勤服务、科技信息、行政治理的科室成本，在资金占用类设置“后勤服务成本”、“科技信息成本”、“行政治理成本”帐户。借方记业务活动中发生的各项费用，贷方记配计入“医疗服务成本”、“药品销售成本”、“制剂加工成本”数；月终无余额。“后勤服务成本”、“科技信息成本”按其核算的科室、部门设置一级明细帐户；“行政治理成本”按十一个费用项目下设一级明细帐户。这三类间接成本均采纳多栏式明细帐核算。（3）按一定比例提取的大型设备更新维护费、一般修购费，要求与现行医院会计制度内容、要求相一致。2．为了使科室成本核算与经济治理考核结合起来，不能单纯用收入指标作为考核依据，必须通过“定人员、定消耗、定收入、定技术、定质量”等定额治理来完成。各科室按规定的收费标准所取得的各项收入及其他指标要与财务核算使用的会计科目、数额相一致并按月进行核对。3．间接科室成本的分摊间接科室成本的分摊计算：图3成本分摊示意图（五）科室成本核算的要求（1）医院应健全经营治理机构，并与财务科共同核算科室（部门）成本，加强科室成本考核。（2）做好科室成本核算基础工作。按科室（部门）设置帐户，及时准确地反映物化劳动和活劳动消耗。（3）加强定额治理。（4）科室成本核算要与综合评价考核结合起来，达到降低消耗，合理利用卫生资源的目的。（5）科室成本核算的有关指标要和财务核算指标统一。以科室为责任单位的成本核算，是单位内部的二级核算，科室成本是医院总成本的组成部分，为了使科室成本核算与经济治理考核结合，按月核对帐目数额。医院成本核算体系医院成本核算体系是按有用的成本分类，按经营层次（单位）和医疗产出单位，建立不同层次、不同项目的目标成本打算制度，并核算实际成本，以加强成本治理。这种有用的全面配套的成本核算确实是医院成本核算体系。建立医院成本核算体系必须具备各项财务治理、经济治理和医疗产出治理的基础工作条件，并与上级机关的财政治理政策相适应。因此需要通过逐步改革和完善的过程。目前，要紧是以科室成本核算和医疗项目成本核算为主，今后应逐步制造条件，建立科室成本、医疗项目成本、病种医疗DRG成本，以及日/床医疗成本和门诊人次医疗成本等标准成本和实际成本核算的方法和制度。目前我国医院以传统医疗指标作为计算医疗产出量的核算基准，因而要紧是核算日/床和门诊人次的医疗成本。然而，以此为医疗成本核算基准不能准确地衡量医疗成本的高低及合理性。因为传统医疗指标缺乏“病例组合”内涵，即不同的医院、科室，收治的病人不同，其医疗消耗也大不相同，故不同医院科室其每一日/床的医疗成本无可比性；即使是同一医院、科室，也可由人为因素通过有意识地选择“病例组合”而不正常地干扰医疗变动成本。医疗项目成本核算，尽管是一种服务量单位的成本核算，但不能代替医疗产出的度量。因为每个病人所需的医疗项目是由大夫随机决定的，同样的病人所用的医疗费用，可能由于医疗决断的专门大差异而各不相同。医疗产出计量及其医疗成本计算，必须先计算具有“病例组合”内涵的病例数量，其次才是这些病例所用的医疗项目的医疗消耗计算。综上所述，完善的医疗成本核算体系应该包括医院各级核算单位的成本核算、医疗项目成本核算和病种医疗成本核算，且最好是病种DRG的医疗成本核算。这种成本核算能够比较准确地反映一定的医疗产出量的医疗成本。这种成本核算关于改革公费医疗、劳保医疗制度或者实行医疗保险制度，合理利用医疗资源，合理补偿医疗消耗，更具有提供科学依据的科学性和有用性。探讨医院成本核算医院实行成本核算关于最大限度地调动职工工作的积极性、主动性和旺盛的热情，有效地开源节流、增收节支，持续改进、提高医疗质量和医院信誉，不断加强和提高医院治理水平，获得较好的社会效益和经济效益，保证医院能够持续、稳定、健康地进展具有极其重要的意义。然而，在成本核算的实践过程中也暴露出了一些问题，如何认识和处理好这些问题，直接关系到医院成本核算能否顺利运行并取得预期的效果。本文结合我院开展成本核算的实际，拟就有关问题做一探讨。1我院实行成本核算的方法和效果我院是一家隶属京煤集团的大型、综合性、三级合格医院。随着企业改制的需要，近年来，集团公司对企业内部的医疗卫生单位实行了集团化、行业化治理，即逐步把原属于各生产煤矿的矿医院一并划归我院，形成一个由总医院和7个分院构成的医疗集团，实行人、财、物统一治理。我院加强医院治理，提升核心竞争力，推进医院持续稳定进展，以适应新的形势需要。我院从2001年开始实行成本核算，经4年多的运行，取得了较好的效果。1.1方法1.1.1先行调研，制定政策成本核算对我院来讲，是一项涉及全院职工切身利益，政策性强、难度大的崭新工作。为了能够使其平稳有序地进行，我们进行了大量的前期调研工作，包括学习兄弟单位的先进经验、广泛征求各部门的意见等。在此基础上，由职能部门参考相关的政策，结合我院的实际情况，制定出《北京京煤集团总医院成本核算方法（试行）》，再由党委会和职代会反复讨论，通过几上几下，几易其稿，才确定了我院成本核算的试行方法。1.1.2领导重视，统筹安排从此项工作一开始，我们就成立了院成本核算领导小组，院长亲自负责，加强对此项工作的领导，统筹安排有关的工作，协调解决运行过程中出现的问题。同时要求各有关科室和部门将其作为一项重要工作认真做好。实践证明，没有院领导的高度重视和必胜的信心，没有全院的统筹安排，要想克服各种难以想象的困难、做好此项工作几乎是不可能的。1.1.3广泛宣传，强化培训做好成本核算工作，光有领导的重视是不够的，还必须有全体干部职工的广泛参与。因此，我们一方面，在全院范围内广泛宣传成本核算的重要意义和有关知识；另一方面，分批对全院的中层干部和科室的核算员进行强化培训，使其掌握成本核算的方法，为实行成本核算打下坚实的群众基础和做好充分的技术预备。1.1.4统一规划，分步实施成本核算涉及面广、工作量大、技术要求高，稍有不慎就会前功尽弃。因此，实行成本核算时，应当从长远进展的角度动身，制定统一的长远全盘规划和具体的实施打算，分步骤实施，切忌急于求成。我们的做法是先在临床科室实行，待取得经验后再在医技及其他科室和部门推广，结果表明这一做法是稳妥和可行的。1.1.5针对问题，不断改进医院实行成本核算尚无统一的标准和方法，各家医院一般差不多上依照自己医院的实际情况，按照《医院财务制度》和《医院会计制度》的要求来实施。因此，在实施的过程中出现一些问题在所难免，关键是要及时进展和解决这些问题，使成本核算不断完善和合理。我院在成本核算前期运作过程中，由于在科室结余的提成和治理费用的分摊上考虑不全面，对科室和职工的利益考虑欠周，阻碍了科室和职工的积极性。后期通过对成本核算方案进行适当的调整，获得了较好的效果。1.2效果成本核算的实行，极大地调动了全院职工的积极性，增强了全员的成本意识，形成了全员注重增收节支的良好氛围，获得了较好的经济效益和社会效益。从2000～2004年，全院医疗总收入以年均11.75%的速度递增，病床使用率以年均1.28%的速度递增，门急诊量以年均3.89%的速度递增，职工人均年收入以年均20.77%的速度递增。与此同时，我院出色完成了几起群体性伤亡人员的救治工作，圆满完成了2003年抗击非典型肺炎的各项工作，得到了上级有关部门和领导的确信和赞扬，先后获得先进基层党组织、首都公共卫生文明单位等荣誉称号。2存在的相关问题及解决思路2.1如何将成本核算与资金分配方案有机结合并使之更趋科学合理亟待解决成本核算尽管增强了职工的成本意识，利用激励机制的经济治理手段打破了资金分配大锅饭和平均主义的现象，也力争按照“按劳分配、效率优先、兼顾公平”的原则进行奖金分配，然而，由于在实施过程中往往单纯以成本核算的结果作为奖金分配的依据，造成科室重收入、轻质量，不合理检查和用药、不规范的收费等现象依旧存在。同时，有些科室为了减少或降低成本，不敢引进先进设备或新技术，阻碍了正常业务的开展和技术进步，有的科室甚至偷工减料，损害了患者的利益。医院的工作性质与企业不同，各科室的工作性质也各有不同。由于国家的收费定价等因素的阻碍，科室的收入和结余并不能完全反映其所承担的工作量的风险，因此，假如完全按照统一的成本核算的模式对所有的科室进行核算，并由此进行分配，将会出现分配上的不合理和不公。如有的科室辛苦繁忙得不到应有的奖金，而有的科室轻轻松松却能拿到较高的收入，长此以往就会严峻挫伤职工的积极性，达不到奖勤罚懒、奖优惩劣的作用。笔者认为，要解决上述问题，切实发挥成本核算在奖金分配中的作用，建立一套权、责、效、利统一的、真正具有激励机制的奖金分配方案，就必须结合医院的实际和各科室的特点，在统一的成本核算实施方法的基础上，针对不同科室的专门情况作局部的调整，某些核算因素应做到因科而异。2.2治理成本的公摊不够科学和准确大多数医院在成本核算的实际运行当中，如何科学合理地分摊行政部门、职能部门、后勤部门等的治理成本是一个较难解决的问题，对医技科室大型设备和房屋的折旧费也没有计提和分摊。治理成本的分摊方法尽管较多，但尚没有一种既准确又具可操作性的公摊方法。笔者认为，医院怎么讲不同于企业，有些治理成本是无法精确分摊的，因此，在遵循因果、效益、目的原则的基础上，精确测算出总的治理成本，然后按人或病床数量进行分摊不失为一种有效而便于操作的方法。只有把治理成本分摊工作做好，才能使医院的全成本核算工作做到位。如何科学地公摊治理成本是一个值得进一步探讨的问题。2.3医技科室和独立的门诊科室核算尚欠合理医技科室和独立的门诊科室因工作性质不同，专门难用统一的核算方法对其进行核算，我院采纳的方法是依照不同科室的特点，或是将收入按不同比例重复计入协作科室，然后确定不同的结余提成比例；或是直接确定科室收支结余的提成比例。这种方法尽管考虑到了不同科室的特点，做到了奖金提成因科室而异，然而却包含了一定的主观因素，致使核算结果不够科学合理，也制约了医院各科室之间的协调进展。将临床和医技科室按照风险利益共担原则，进行捆绑式核算，有利于调动各科室的积极性，防止科室片面追求短期效益，促使各科室主动参与成本操纵，树立大局意识。然而，如何具体实施，如何对医技科室进行设备计提和费用分摊，如何制定一套适合医技和门诊科室特点的、具有可操作性的、简便易行的核算方案尚有待研究。2.4成本核算计算机软件尚待完善由于我国目前尚没有权威性的、规范化的成本核算计算机软件，以及医院信息系统建设方面存在的问题等缘故，使计算机网络系统不能适应千变万化的成本核算的需要，阻碍了医院成本核算的效率和效果。笔者认为，国家应当制定适合我国国情的、适用于不同级不医院的、具有政策指导性和权威性的医院成本核算计算机软件标准，由各家医院结合自己的实际情况，在那个标准的基础上进行调整、修改和完善，使之成为既符合国家标准、又具有本院特色的成本核算计算机软件，真正实现医院成本核算的标准化、自动化、网络化和实时化。2．5如何对职能治理部门和后勤支持部门进行成本核算还没有专门好解决职能治理部门和后勤支持部门是医院的费用部门，操纵好这些部门的费用支出，对医院的效益有着直接的阻碍。我院的做法是对职能治理部门实行费用指标制度，对后勤支持部门实行费用包干制度，尽管在一定程度上起到了降低成本的作用，然而，从实际效果看，没有发挥出增强职工成本意识、调动职工积极性，对临床和医技科室没有起到联动降本提效的作用。例如，由于对具体的科室没有进行成本核算，导致了某些科室的工作效率低下，不能以病人为中心，全方位地为临床提供中意的服务，阻碍了临床和医技科室的工作进程和质量，甚至由此导致了医疗纠纷的发生。同时，由于这些科室提供的服务没有进入被服务科室的成本，因而没有产生科室之间的成本联动效应。对后勤支持部门实行内部转移价格，明确成本费用归集，是一种值得借鉴的方法。后勤社会化也是各家医院加强经营治理，实行成本核算积极探讨的一种方法，然而，医院的后勤社会化是一项复杂的系统工作，涉及的问题较多，不亦随风而动，而应依照医院的自身情况，在充分调研的基础上，稳步推进。职能治理部门的成本核算依旧一个有待探讨的问题。成本核算的实践与效果随着我国经济体制的改革，国家卫生事业的改革也在不断地稳步推进，激烈的医疗市场竞争已是各级医院面临生存考验的不争事实。区级医院如何适应国家医疗制度改革，如何积极主动参与医疗市场竞争，幸免在市场竞争中被市场所淘汰，这是摆在医院各级领导面前的严峻课题。在市场经济条件下，区级医院要立足于自身进展和生存实际情况，积极打造医院品牌，把握和运用好国家卫生事业改革的政策，瞄准医疗市场，研究医疗市场进展方向，主动迎接卫生事业进展带来的机遇与挑战，狠抓内涵建设，强化经济治理，积极探究医疗经济治理的新理论和新方法，走“高效、低耗、科学、创新”的经营治理之路，使医院在医疗市场的竞争中得以生存和进展。1我院进行成本核算的起因及目的随着我国加入WTO，经济体制改革的不断推进，医疗卫生事业的改革也在不断深入。我市医疗保险制度和医药卫生体制改革的迅速展开，各项改革都在要求医院的医疗开支清晰明了、低成本。我院为区级医院，虽属差额补助单位，但因区财力有限，已远远不能满足医院进展的需要，医院要想进展必须依靠自身医院经济效益的提高。然而我院是按照国家的相关财务制度进行的医院会计核算，是院级核算的粗放治理，统收统支，已不适应经济改革的新形势，为使我院的经济治理和财务治理更进一步，进行成本核算迫在眉睫，医院经济治理尤其是医疗成本核算为主体的工作也已成为直接关系医院兴衰成败的全然因素。作为二级甲等医院，我院将面临着严峻的竞争压力，如何面对当前的改革浪潮，关系到我院的生存和进展。医院进行医疗成本核算，其目的是通过对医院医疗服务成本的核算与治理，更新医院经济治理的观念，提高医院全体职员的成本意识，减少不必要的白费，发觉医疗市场新的需求，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济条件下的竞争能力并与国际接轨，争取通过ISO9000族国际认证体系标准，为公众提供优质、高效、低耗的医疗服务产品，其意义极其深远。2我院进行成本核算的过程2.1创建进行成本核算应具备的条件2.1.1建立健全医疗成本核算组织体系我院首先建立了医院成本核算组织体系，加强成本核算领导，依照医院特点配备了必要的核算人员，使医疗成本核算逐步走向规范化、科学化、现代化。（1）组织体系：医院成立“成本核算领导小组—核算执行组—各科室核算员（专兼职人员）”三级成本操纵体系；（2）确定相关协作部门：会计室、物资科、物业科、供应室、药库等；（3）明确各相关科室负责的具体工作；（4）明确科室核算员职责。2.1.2数据真实可靠，报表及时准确各相关科室提供的各科收入及消耗报表，要数据真实，计算准确，报送及时，对各核算部门的消耗数据要核算到班组。2.1.3加强医疗成本核算的各项基础工作成本核算贯穿于医疗服务活动的全过程，涉及到医院所有部门和人员，因此对医疗服务活动的各个环节，都要做好与成本核算有关的各项基础工作，每个部门的每个工作人员都要为成本核算履行职责。特不要求库房、药库、物业科等科室建立卫生材料、其他材料、药品材料、低值易耗品、制剂品、固定资产等各项财产物资的计量、验收、领退、转移、报废、清查、盘点制度，使成本核算具有可靠基础。2.2建立成本核算的工作程序2.2.1建立成本责任单元设置成本核算单元是实施成本核算的首要问题。即在医院内部实行科室成本核算之前，依照医院成本核算治理及部门业绩考核的需要，按科室确定为收益责任单元和成本责任单元。（1）责任单元的设置原则如下：①必须与医院的组织机构相适应。医院的组织机构是一个相互依存相互制约的完整体系，责任单元的设置涉及到医院内部的方方面面，为了保证治理的有效性和连续性，责任单元应以医院现有的组织机构为基础进行设置。②必须能够划清责任。责任单元的设置应明确其承担的经济责任，在划清责任的基础上实行成本核算，以保证成本责任的落实。③必须是责、权、利相结合。要保证单元责任的落实，必须给予其尽职的权利，同时要与其利益相结合，调动其履行责任的积极性。（2）责任单元类型的划分：划分不同的单位类型，是不同成本核算方法和治理要求的需求，依照我院实际情况，成本核算以科室为核算单位，责任单元分为以下几类：①医疗业务部门：要紧指各门诊、临床、医学技术科室和社区卫生服务中心。临床科室：要紧指各门诊及临床各住院科室（病区），如内科、外科等。医技科室：要紧指医疗技术各科室，如检验科、放射科等。社区卫生服务中心：我院现有的社区医疗部门。②药品部门：包括各药库、制剂室和药品治理部门。③后勤、行政治理部门：指医院各行政治理和后勤科室。④其他：要紧指医院内部需进行单独核算的班组。2.2.2确定成本核算对象，划分成本核算单位以我院现有的组织结构为基础，依照成本责任单元的划分，按成本核算的要求，划分成本核算单元。例如：（1）医疗业务部门按临床科室及医技科室设内科、外科、妇科、检验科等。（2）药品部门：药剂科（可按核算要求设西药房、中药房、制剂室）。（3）后勤、行政治理部门。（4）其他：挂号室、收费处、住院处、其他（归集无法分摊的费用）。2.2.3确定成本核算项目医院医疗服务项目的成本专门多，为便于治理，我院按成本支出类型设立成本核算项目。我院现有的会计核算系统，是各种数据的集合地，成本核算中绝大多数的数据都来自财务部门，为方便部分数据的归集，节约人力和物力，使用财务软件系统中的科室成本核算软件，据以确定部分成本核算的支出项目。成本核算项目要紧有两大类：收入和支出。（1）收入项目：①医疗收入：医院在开展业务活动中所取得的收入，②药品收入。（2）支出项目（成本费用项目）：①人员成本：反映单位支付给在职职工和临时聘用人员的各类劳动酬劳；②日常公用支出：下设明细项目20余个，如：办公费、水电费、差旅费等；③对个人和家庭的补助支出：反映政府对个人的和家庭的无偿性补助支出，如：住院公积金等；④房屋设备成本：指房屋设备的折旧费、维修费、计入成本的设备购置费等。依照医院内部治理的需要，有些成本项目能够进行适当调整，如设备折旧的提取，医院在进行会计核算时，固定资产的折旧并不像企业一样充分考虑设备的使用年限、科学技术的飞速进展对设备所造成的无形损失、设备投资的安全回收，一些核算科室对设备折旧提取比例往往持有异议，认为越低越好，事实上在购置设备前，把设备成本回收与辐射服务项目的效益作为一个整体进行论证分析，对医院的总体核算特不有益。2.2.4确定成本核算方法（1）关于科室收入的归集与分配：医疗收入在按科室明细核算时，应依照每项收入的开单科室、执行科室和工作量的大小，分不计入各科室。依照医院各科室业务收入的实际情况将业务收入分为三种类型：直接收入、间接收入、协作收入。直接收入指科室单独完成的并应全额计入科室的收入，如治疗、床位、护理、诊疗等；间接收入指几个科室共同完成并应确定比例分不计入相关科室的收入，要紧指医技、功能科室，如检查、检验、手术等；协作费指科室之间相互提供服务产生的费用。（2）关于科室成本的归集与分配：分配原则是“谁受益，谁负担”。以科室或班组为对象的成本归集，需要建立科室核算账户，特不要对辅助业务部门如消毒室、供应室、洗衣房等要紧占用成本的科室，建立单独的核算账户，分不核算科室或班组的成本，才能分不计算医疗项目的成本。科室的成本费，在发生时科室明确、直接计入科室的成本，否则，先按科室归集，月末按一定比例分摊计入相关科室（班组）。（3）收益核算：科室总收益=科室总收入-科室总成本。2.2.5制定成本核算考核指标如何制定成本核算考核指标，与核算科室的利益紧密相关，对有收入的科室（收益单元）和无收入的科室（成本单元）要区分对待。（1）对业务各科室：要紧考核指标是收益，即：①科室收益=科室收入总额-科室成本总额。②科室边际贡献=科室收入总额-科室单位变动成本总额。③科室可控边际=科室边际贡献-科室可控固定资产总额，对此类指标的选用可依照我院具体情况选用。（2）对后勤、行政治理部门：即成本单元，可采纳成本（费用）降低率、成本降低额依照我院现状，先核算，有基础数据后，再定额，也可进行零基测算。2.2.6编制成本核算报表成本报表属于动态性会计报表，它以反映一段时期的资金耗费为要紧内容，包括医疗成本报表，各科室成本报表，直接医疗成本报表，治理成本明细表，构成反映医院成本执行情况的完整的指标体系。定期编制成本报表，是进行成本领后反馈操纵的要紧方法之一，也是实施成本检查和进行成本分析的基础和前提。我院在实际工作中编制了“医院科室核算收支总表”、“医疗科室成本明细表”、“治理及后勤科室成本明细表”、“药品成本明细表”等系列成本报表，是对医院一定时期的成本打算及费用预算执行情况的全面概括、总结性文件，它所提供的成本综合信息，是医院各级领导了解医院一定时期成本水平，考核成本打算执行情况的重要依据，因此定期编制成本报表关于医院内部开展成本分析、进行成本预测、编制成本打算具有重要作用。2.2.7进行成本核算分析和评价采纳对比法、比率分析法等科学的分析方法，进行比较分析、研究、抓住重点、查找缘故、找出差距、加以改进。在运用定量指标考核的同时，也运用定性指标，对一些专门部门给予公正合理的考核、评价，使科室成本核算更加完善。3进行成本核算的结果通过进行医疗成本核算，促使医院及科室合理地安排和使用人力、财力、物力，讲求医疗技术的经济效益，努力降低各种消耗，以较少的劳动消耗得到更大的社会效益和更多更好的经济效益，要紧表现在以下几点。3.1医院全面展开成本核算打好基础科室成本核确实是评价、考核医疗服务效益的方法，通过科室核算，归集科室完成各项业务工作量所支付的各项费用，能够为正确核算医疗项目、单位成本提供完整的资料，能较为全面地反映完成医疗业务的劳动耗费和科室的价值，实现科室成本核确实是医院成本核算的基础，为全面展开成本核算做好充分预备。3.2有利于提高医护人员的业务素养和医疗质量科室核算既包括医疗水平方面的技术指标，又包括医疗质量的目标治理。因此，能够督促医护人员钻研业务技术，改善服务态度，有利于提高医护人员的业务素养，促进医疗质量的不断提高和促进医疗卫生事业的进展，为医院推进技术经济责任制，提供一个适合医院经济治理的较好方法。3.3能够正确反应科室的治理水平科室核算综合反映医疗服务过程的劳动治理、技术治理、物资治理、设备治理，如科室治理水平较高，其业务技术水平就能得到充分发挥，医疗设备和仪器也会得到充分利用，科室的综合效益也将随之提高。因此科室核算能够检查科室的治理水平，促进各科室治理水平提高。3.4有利于调动职工的积极性科室核算把经济治理和技术治理结合起来，通过成本—收入—效益的测算分析，把医疗服务质量通过经济效益而量化，责、权、利明确，奖惩分明，为奖勤罚懒制造了条件，增强了人人关怀医疗服务质量、关怀科室劳动成果的自觉性，使治理有明确目标，劳务价值与分配挂钩，有力地推动医护人员劳动效率的提高和医疗服务过程中责任心的加强。3.5加强了医院财务治理实行科室成本核算，对医院的会计工作提出了更高更严的要求，不论从核算对象、核算方法及账务处理等方面，都需做一系列的改革，不仅促进了医院核算方法的不断完善，也提高了医院财会人员的素养，是医院财务治理的一项重大改革。加强成本核确实是加强财务治理工作的基础，是我院财务治理科学化、规范化的条件。4现行成本核算现在面临的一些问题成本核算要求核算的数据准确、合理、科学。尤其是科室核算，假如数据不准确，则核算失去了其真正的意义。对进行核算的有些间接费用要用科学的方法进行合理的分解，最后分摊到各核算科室。4.1关于水电费的统计问题水电费如何进行分摊，是关系到科室核算数据是否准确的一个因素，对用水、用电大户可单独安装水、电表，计量其水电消耗量；对其他用水科室可按人数进行分摊，用电科室可按占用面积及设备配置情况进行分摊。4.2关于固定资产折旧问题如何确定固定资产折旧的计算方法，是关系到折旧费计确实是否准确的关键。依照医院财务制度，医院专用设备提取年限有明确的规定。房屋建筑物可按年限法也可按面积进行计算分摊。4.3关于低值易耗品等分摊问题对低值易耗品及达不到固定资产标准的工器具摊销，采纳何种方法也关系到核算的真实性、合理性，同时也关系到资产的治理问题，可采纳一次摊销和分次摊销。4.4关于核算科室的稳定性核算科室一经划分，在一定时期应保持相对的稳定性。如此可使核算的数据具有可比性，一贯性。4.5关于成本核算的目的误区成本核算目的是减少白费，提高医院的资源利用，使医院在市场经济活动中，实现社会效益与经济效益的最大化，而不是给临床算账，克扣临床的经济收益。5今后我院成本核算进展方向的展望在两年多的成本核算实践中，明确了医院进行成本核算不能停留在口头上，医院的生存、竞争、进展，是成本核算推进、不断深入、不断完善的过程，成本核算工作进行的好坏，决定着医院在经济活动中是否良性运行、持续进展壮大。认为我院成本核算进展方向有以下几个方面：（1）由目前成本核算以科室核算为主向病种核算、医疗项目核算进展。现在企业的经济治理工作已进展到一个相对的高度，医院作为卫生经济改革的实体，面临我国当初进行经济体制改革时企业所面临的市场经济机遇与挑战共存的境遇一样，应借鉴企业成本核算的先进方式，进行病种核算、项目核算