第五章第四节生产过程业务的核算-课件

第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置（1）、制造费用

用来归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产成本账户2、生产成本核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。借生产成本贷直接材料结转完工产品的实际成本直接人工

制造费用

尚未完工的在产品成本

制造费用应付工资原材料2.核算举例：见教材P.94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本——A产品320000借：生产成本——B产品330000借：制造费用165000贷：原材料——甲材料575000贷：原材料——乙材料240000

制造费用的分配方法，常用的有按生产工时比例、定额工时比例、机器工时比例、直接人工工资比例等分配。

（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容

●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置

应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3.核算举例：见教材P.96—97【例5-30】提取现金,3600000备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。

借：生产成本——A产品1640000借：生产成本——B产品1430000借：制造费用320000借：管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资3600000【例5-33－1】计算并提取（列支）本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×14%【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1640000×14%=229600（元）B产品：1430000×14%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600借：生产成本——B产品200200借：制造费用——工资44800借：管理费用——工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别

2.账户设置（1）、固定资产核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。（2）、累计折旧核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。借累计折旧贷冲销折旧额计提折旧额累计折旧额

固定资产原值—累计折旧额=固定资产净值※关于“累计折旧”账户的重要说明3.核算举例：见教材P.99—101【例5-34】支付预订下年度报刊费12000。

借：预付账款12000贷：银行存款12000

※先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：

借：管理费用1000贷：预付账款1000【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租4200。

借：制造费用4200贷：预付账款4200

※年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。

【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费3500。借：制造费用3500贷：银行存款3500

【例5-37】月末计算提取本月车间固定资产折旧8600元，厂部用固定资产折旧4500元。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品900。借：制造费用900贷：库存现金900【例5-39】月末分配本月产生的制造费用547000元，计入产品成本，按工时分配，A6000工时，B4000工时。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×54.70=328200元B产品=4000×54.70=218800元分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200借：生产成本——B产品218800贷：制造费用547000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：

●直接材料

●直接人工

●制造费用（2）基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）

（3）、库存商品核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。

借库存商品贷结转完工产品的实际成本发出商品的实际成本结存商品的实际成本生产成本2.完工产品生产成本的结转

（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。

（2）账户设置：

（3）核算举例【例5-40】结转完工产品生产成本A产品1842000，B产品1265000。

借：库存商品——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000贷：生产成本——B产品1265000应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本

三、生产过程主要经济业务的核算

1、生产领用材料借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）贷：原材料2、分配工资费用借：生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付职工薪酬

3、发放工资借：应付职工薪酬贷：库存现金、银行存款4、以存款支付制造费用、管理费用借：制造费用管理费用贷：银行存款5、发生预付费用借：预付费用贷：银行存款6、摊销预付费用借：制造费用或管理费用贷：预付账款7、计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧8、分配制造费用借：生产成本贷：制造费用9、结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本

目的：练习产品生产业务的核算资料：利和股份公司200×年4月发生下列产品生产业务（1）开出现金支票58000元，提取现金直接发放工资。（2）用银行存款3000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分。（3）仓库发出材料，用途如下：产品耗用12000元、车间一般耗用4200元、厂部一般耗用1500元（4）开出现金支票750元购买厂部办公用品。（5）摊销应由本月负担的保险费400元。（6）用现金600元支付车间设备修理费。（7）计提本月固定资产折旧、其中车间折旧额1100元、厂部500元。（8）月末分配工资费用，其中：生产工人工资34000元、车间管理人员工资16000元、厂部管理人员工资8000元（9）用银行存款10000元支付本月车间的水电费。（10）本月生产的产品40台总成本40000全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）。要求：编制本月业务的会计分录利和股份公司4月的产品生产业务的处理如下：（1）借：库存现金58000贷：银行存款58000借：应付职工薪酬58000贷：库存现金58000（2）借：预付账款3000贷：银行存款3000借：制造费用1000贷：预付账款1000（3）借：生产成本12000制造费用4200管理费用1500贷：原材料17700（4）借：管理费用750贷：银行存款750（5）借：管理费用400贷：