广东金融学院ZCPG第4章(流动资产)课件

第四章流动资产评估

第一节流动资产评估的特点与程序第二节实物类流动资产的评估第三节债权类及货币类资产的评估

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第一节流动资产的特点与评估程序一、流动资产内容及其特点流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。2货币资金:现金、银行存款等应收帐款：购货单位所欠的短期债务预付款：定金存货：指库存材料、在产品、产成品。短期投资：随时变现、持有时间不超过一年的投资，包括不超过一年的股票、债券、基金等有价证券和其他投资。3流动资产的特点：（一）周转速度快

流动资产在使用中经过一个生产经营周期，就改变其实物形态，并将其全部价值转移到所形成的商品中，构成产品成本的重要组成部分。4（二）变现能力强。

各种形态的流动资产都可以在较短的时间内出售或变卖，具有较强的变现能力，是企业对外支付和偿还债务的重要保证。首先货币，其次是交易性金融资产，再次应收账款，最后存货5（三）形态多样化。流动资产在周转过程中不断改变其形态，依次由货币形态开始，经过供应、生产、销售等环节最后又变成为货币形态。6二、流动资产评估的特点

主要是单项资产（收益法不适用）

1、选择基准时间非常重要（尽可能会计期末）。

2、对会计资料依赖大。 3、资产清查要分清主次，掌握重点。（因为量大，抽查、重点清查和全面清查）

4、账面价值基本可以反映其现值。(无需考虑资产的功能性贬值，实体性贬值只用于低值易耗品及呆滞、积压存货)7三、流动资产评估的程序（一）确定评估对象和评估范围注意流动资产与非流动资产的界限。特别注意：1、区分低值易耗品和固定资产2、外单位委托加工的材料、代保管的材料物资。3、评估时以实物数量为依据，而不以账面记录。8（二）对有实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定包括材料、半成品、产成品等进行检测和技术鉴定。如：保鲜期、药品和化学制剂等9（三）对企业的债权情况进行分析根据对被评估企业与债务人经济往来活动的资信情况调查。考虑回收的可能性、时间及发生的费用10（四）合理选择评估方法实物类：市场或成本法货币类：清查核实后的账面价值外币存款：评估基准日的汇率折算债权类：可变现净值评估11（五）评定估算流动资产，出具评估结论

12第二节实物类流动资产的评估一、材料的价值评估

1、材料，可以分为库存材料和在用材料。在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不再作为单独的材料存在，故材料评估是对库存材料评估。

132、库存材料的评估方法：2.1近期购进的材料——市场价＋购置费用例：甲企业中A材料是两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5000公斤，单价400元/公斤，运杂费为600元。评估时库存尚有1500公斤。确定其评估值？材料评估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）142.2购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。重置成本法例：某企业要求对其库存的特种钢材进行评估。该特种钢材是分两批购进的，第一批购进时间是上年10月，购进1000吨，每吨3800元；第二批是今年4月购进的，数量100吨，每吨4500元。今年5月1日评估时，经核实去年购进特种钢尚存500吨，今年4月购进的尚未使用。求材料价值？

15特种钢评估值＝600×4500＝2700000（元）2.3购进时间早，市场己经脱销，没有市场现价

1、通过替代品的价格变动资料来修正材料价格 2、用同类商品的平均物价指数16例：某企业2006年4月购进甲材料500吨，单价180元/吨，运杂费为1500元。2006年10月31日评估时，经核实鉴定该材料尚有100吨，因保管不善贬值率为5%，评估时市场没有该种材料的市价。但在市场上可找到与该原材料功能类似的替代材料的价格200元/吨，则材料的评估值为？材料评估值=100（200+1500/500）（1-5%）=19285（元）172.4积压物资的评估。

扣除其中失效、变质、残损、报废、无用的后，进行评估。18二、在产品价值评估

在产品包括制作过程中的在制品、已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估）。192.1成本法

成本法按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在制品所需投入合理的料工费计算评估值。适用于生产周期较长的在产品评估202.1.1按价格变动系数调整原成本

适用于：生产经营正常，会计核算水平高

程序：

（1）从总成本中剔除超出正常范围的不合格在制品的成本；

（2）从总成本中剔除非正常的不合理费用；

（3）测算材料从开始生产到评估日的价格变动系数；

（4）测算工资、燃料、动力等制造费用从开始生产到评估日的价格调整系数；

（5）确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。21基本计算公式：

某项或某类在制品、自制半成品评估值=原合理材料成本×（1＋价格变动系数）＋原合理工资、费用×（1＋合理工资、费用变动系数）22注意：在产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用三部分。制造费用属于间接费用，直接人工尽管是直接费用，但较难测算，评估时将直接人工和制造费用合并为一项费用。23例题：A企业在产品评估基准日的账面总成本为300万元，经评估人员核查，发现其中有100件产品为超过正常范围的废品，单件账面成本为0.1万元，估计每件可回收的废料价值为0.02万元，另外，还将前期漏转的费用5万元，计入了本期成本。成本中，材料费占80%，从生产到评估基准日，价格变动系数为上涨12%，工资等费用未变动。求在产品的评估值。

24合理成本＝300－100×（0.1－0.02）－5＝287万元评估值＝287×80%×（1+12%）＋287×20%＝314.552万元2.1.2按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。

适用于：成本核算资料不全即按重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价格。用这样的方法对在制品等进行评估需要掌握以下资料：

1、完工程度；

2、工艺定额；

3、物料的近期市场购买价格；

4、合理工时及单位时间内的取费标准25计算评估值的基本公式：26例：某企业处于某一生产阶段的在产品300件，已知每件的铝材消耗50公斤，每公斤市场单价5.00元；在产品累计单位工时定额20小时，每定额小时的燃料和动力费用定额0.45元、工资及附加费定额10.00元、车间经费定额2.00元，企业管理费用定额4.00元，该在产品不存在变现风险。则该在产品的评估值？

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原材料成本＝300×50×5.00＝75000（元）

燃料和动力成本＝300×20×0.45＝2700（元）

工资成本＝300×20×10.00＝60000（元）

费用成本＝300×20×（2.00+4.00）＝36000（元）

该在产品评估值＝75000+60000+36000+2700＝173700（元）2.1.3按在制品的完工程度计算评估值。

问：某项产品价值100元，已完工80%，则该在产品的评估值为？

约当量——根据在产品完工程度折合相当于完工产品的数量

在制品评估值＝产成品重置成本×在制品约当量

在制品约当量＝在制品数量×在制品完工率28例：某工厂在评估时，有在产品20件，材料随生产过程陆续投入。已知这批在产品的材料投入量为75%，完工程度为60%，该产品的单位定额成本为：材料定额3800元，工资定额为400元，费用定额为620元。该批在产品的评估价值？

29在产品材料约当产量＝20×75%＝15（件）在产品工资、费用约当产量＝20×60％＝12（件）在产品评估值＝15×3800+12×（400+620）＝69240（元）

现有在产品10件，在产品生产用材料已经投入80％，完工程度50％。产成品的单件材料定额2000元，工资定额为300元，其他费用为400元，求该批在产品的价值?该批在产品的材料耗费约当量：10×80％＝8（件）该批在产品的工资及其他费用约当量：10×50％=5（件）评估值＝8×2000＋5×（300＋400）＝19500（元）例302.2市场法

含义：同类在产品和半成品的市价，扣除销售费用后计算

某在产品评估值=在产品实有数量×市场可接受的不含税的单价－预计销售过程中发生的费用

某报废在产品评估值=可回收废料的质量×单位质量现行的回收价格31三、产成品及库存商品的评估

指已完工入库和已完工入库并经过质量检验但尚未输入库手续商品3.1成本法当评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化不大时，按产成品账面成本确定其评估值。

产成品评估值=产成品数量×单位产成品账面成本323.1.1评估基准日与产成品完工时间相距较远，企业的会计核算水平高时

33产成品评估值＝产成品实际成本×（材料成本比例×材料综合调整系数＋工资、费用成本比例×工资、费用综合调整系数）例：某企业产成品实有数量60台，每台实际成本58元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为60：40，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.15，工资、费用综合调整系数为1.02。该产成品的评估值为？34产成品评估值＝60×58×（60%×1.15+40%×1.02）3.1.2企业的会计核算水平低，帐面成本不能反应合理成本时

产成品评估值＝产成品实有数量×（合理材料工艺定额×材料单位现行价格＋合理工时定额×单位小时合理工时工资、费用）35某评估事务所对某企业进行资产评估。经核查，该企业产成品实有数量为12000件，根据该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材料工艺定额为500公斤/件，合理工时定额为20小时。评估时，由于生产该产成品的材料价格上涨，由原来的60元/公斤涨至62元/公斤，单位小时合理工时工资、费用不变，仍为15元/小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品评估值为？

36产成品评估值＝12000×（500×62+20×15）3.2市场法

指按不含税的出厂价扣除相关费用后确定评估值。被评估产成品不再继续持有的情形产权变动或非持续经营或转产产成品评估值＝产成品实有数量×（不含税出厂单价－全部税金－销售费用－适当利润）37具体运用如下：对于十分畅销的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用和全部税金确定评估值；对于正常销售的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和适当数额的税后净利润确定评估值；对于勉强能销售出去的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和税后净利润确定评估值；对于滞销、积压、降价销售产品，应根据其可收回净收益确定评估值。38例：某制药厂生产的胃得安片（销售情况一般），账面值871004.65元。评估中，根据制药厂提供的年度会计报表以及评估人员清查可知，基准日胃得安片的库存数量为287319瓶，账面单价3.03元/瓶，出厂价3.95元/瓶（含增值税）。该产品的销售费用率为2.33%。销售税金及附加占销售收入的比例为1.4%，利润率为14.48%。试确定该药品评估值？39

胃得安片评估值＝287319×（3.95/1.17）×（1－2.33%－1.4%－14.48%）四、低值易耗品的评估

低值易耗品是指单位价值在规定限额以下,或使用年限在一年以内的劳动资料.如:工具等4.1市场价的评估

在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的市场价格×成新率40例：丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为：

41在用低值易耗品评估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）4.2在用价值的评估（不卖在用低值易耗品）

在用低值易耗品评估值=在用低值易耗品的重置全价×成新率－经济性贬值

42例：丙企业C低值易耗品，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1200元，购置费150，经济贬值额为100元，由此确定其评估值为：

43在用低值易耗品评估值＝（1200+150）×（1－9/12）－100＝237.5（元）第三节债权类流动资产的评估

1、应收账款及预付账款的评估

由于赊销造成

存在着无法收回的风险，以实际能收回的变现金额作为评估值评估时从两方面进行：一是清查核实应收账款数额；二是估计可能的坏账损失

44应收及预付账款评估值账面值已确认的坏账损失预计的坏账损失=--按会计原则确认坏账比例法账龄分析法45评估程序：

1.1应收账款额的确定

确定应收账款的数额（进行帐证核对、帐表核对、发询证函），查明每项应收账款的发生时间、金额、债务人单位的基本情况等。461.2确认坏帐损失

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的应收账款

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应收账款

（3）债务人在较长时间内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小

对于已确认的坏帐损失，在评估其价值时，必须从应收账款价值中扣除。471.3预计坏帐损失的估算

1.3.1分类判断法

（1）业务往来多，对方信用好——能如其收回

（2）业务往来少，对方信用一般——收回的可能性很大，但回收时间不确定。

（3）一次性（或偶然）的业务往来，对方信用不太清楚——可能只收回一部分。

（4）长期拖欠或对方单位已撤消——无法收回。

481.3.2账龄分析法

按应拖欠时间的长短，判断回收可能性。

账龄越长，坏账的可能性越大，可收回的金额就越低。49例：某企业坏帐损失分析表如下，试求其坏帐金额。

50账龄应收金额预计坏账损失率坏账金额3个月3040001%3040半年14300010%143001年20240015%303602年10700025%267503年以上10160043%43688合计858000－118138试分析：该单位应收账款评估值为？1.3.3坏帐比例法

指根据以前的（3～5年）的坏帐比例确定今后的坏帐数额。51例：对某企业的应收账款进行评估时，根据账面的记载，截止评估基准日应收账款的账面余额为500万元，前四年的应收账款发生情况及坏帐损失情况如下：预计坏帐损失额?52时间应收账款余额处理坏帐金额单位：万元第一年15020第二年2457.2第三年25012第四年35510.8合计100050计算前四年坏帐比例为： 坏帐比例＝（50/1000）×100％＝5％ 预计坏帐损失额＝500×5％＝25（万元）2、应收票据的评估

是由付款人或收款人签发、由付款人承兑、到期无条件付款的一种书面凭证。（可理解为定期存折）按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否带息：带息商业汇票和不带息商业汇票532.1无息票据（相当于无息存折）

应收票据评估值＝票据到期价值－贴现息

比如说我有一张票据，这张票据是面值一百万的无息票据，期限是六个月，评估点的时候已经过了四个月了，离到期还有两个月，就是说这个一百万的票据，对方两个月以后才付款。

也就意味着这一百万是两个月以后的一百万。现在要拿着票据到银行贴现，把他变成现金，银行要扣掉从这一百万贴现到能收回这一百万为止这段时间的利息，这个利息就叫做贴现息。

54出票日到期日评估日AB评估值=A-B5555

贴现利息＝票据到期价值×贴现率×贴现期

贴现期＝评估日至到期日－1（即不算评估日当天）应收票据评估值=票据到期价值-贴现利息56例：某企业向甲企业售出一批材料，价款500万元，商定6个月收款，采取商业承兑汇票结算。该企业于4月10日开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为10月10日。现对该企业进行评估，基准日为6月10日。由此确定贴现日期为120天，贴现率按月息6‰计算。求贴现息及评估值？57应收票据评估值＝500－12=488（万元）582.2有息票据（相当于有息存折）

有息票据评估值＝票面金额×（1+利息率×签发日到评估日的时间）59出票日到期日评估基准日评估值=本金+至评估基准日止利息60例：某企业拥有一张期限为一年的票据，票面金额为6万元，月利息率为10‰，截止评估基准日离付款期尚差3个月的时间。由此确定票据的评估值为：

61评估值＝6×（1+10‰×