管理会计实务高职PPT完整全套教学课件

管理会计实务全套PPT课件Contents目录项目一管理会计认知项目二预算管理项目三成本管理项目四营运管理项目五投融资管理项目六绩效管理项目一管理会计认知任务0102构建管理会计职业道德体系构建管理会计概念框架体系构建管理会计概念框架体系任务一

管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。一、管理会计概念与目标（一）管理会计概念（二）管理会计目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。二、管理会计的产生与发展（一）管理会计在西方的产生与发展在西方，管理会计萌芽于20世纪初，随着经济社会环境，企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步演进，至今大致经历三个阶段。成本决策与财务控制阶段（20世纪20—50年代）管理控制与决策阶段（20世纪50—80年代）强调价值创造阶段（20世纪90年代至今）010203（二）管理会计理论在我国的发展我国是从20世纪70年代末80年代初开始向发达国家学习、引进有关管理会计理论，其过程大致经历了以下发展阶段：04全面推进阶段（2012—至今）03改革创新阶段（1993—2012）02吸收消化阶段（1983—1992）01宣传介绍阶段（1979—1982）我国管理会计框架体系任务二一、我国管理会计体系建设的任务和措施中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加咨询服务构成的“4+1””的管理会计有机体系。建设我国管理会计体系的主要任务和措施有：推进管理会计理论体系建设01推进管理会计指引体系建设02推进管理会计人才队伍建设03推进面向管理会计的信息系统建设04

管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上，形成的可操作性的系列标准。

管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。

管理会计指引体系中，基本指引是对管理会计普遍规律的总结提炼，解决对管理会计的基本认识问题。二、管理会计指引体系（一）管理会计基本指引

1．基本指引的定位和作用

管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。基本指引是将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。2．管理会计应用原则和应用主体单位应用管理会计，应当遵循以下原则：战略导向原则融合性原则12适应性原则成本效益原则34管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。

3．管理会计要素

单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。这四项要素构成了管理会计应用的有机体系。

（二）管理会计应用指引

在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。

应用指引是开放性的，随实践发展而不断发展完善。应用指引的实施更重指导性，由各单位根据管理特点和实践需要选择相应的工具方法。

（三）管理会计案例库

案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。

建立管理会计案例库，为单位提供直观的参考借鉴，是管理会计指引体系指导实践的重要内容和有效途径，也是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的大特色。010203三、管理会计的特点管理会计主要是为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务，属于“对内报告会计”；而财务会计主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息，属于“对外报告会计”。一是在服务对象方面keyword管理会计采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性；而财务会计有填制凭证、登记账簿、编编制报表等较固定的程序与方法。三是在程序与方法方面管理会迁侧重在“创造价值”，其职能是解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合；而财务会计侧重在“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息。二是在职能定位方面构建管理会计职业道德体系拓展页面标题内容一、管理会计职业道德的概念和特征（一）管理会计职业道德的概念管理会计职业道德是指在管理会计职业活动中应当遵循的，体现管理会计职业特征的，调整管理会计职业关系的职业行为准则和规范。（二）管理会计职业道德的特征1．具有职业性和实践性的特征2．具有公众利益的符合性特征二、管理会计职业道德的作用对管理会计师个体的作用对实施管理会计单位的作用对职业规范体系的作用对管理会计师的指导作用对管理会计师的职业道德遵守的促进和评价作用是单位实现管理会计目标的重要保障是单位总体道德价值观的重要组成部分是管理会计职业道德是相关财会法律法规的重要补充。三、管理会计职业道德与会计法律制度的关系两者协同关系两者的目标的相同管理会计职业道德以会计法律制度为基础管理会计职业道德是相关法律法规的重要补充法律法规将成为管理会计职业道德的工作的方向指引三、管理会计职业道德与会计法律制度的关系两者的区别两者的性质不同两者作用范围不同两者表现表现形式不同三、管理会计职业道德的内容职业认知和价值观念能力准备与自我提高努力工作与恪尽职守管理会计职业道德的内容三、管理会计职业道德的内容职业认知和价值观念爱岗敬业诚信从业客观公正保守保密廉洁自律三、管理会计职业道德的内容能力准备与自我提高充足的专业技能准备充足的职业技能准备熟悉业务、行业、宏观政策不断提高开拓意识创新意识和行动三、管理会计职业道德的内容努力工作与恪尽职守为企业利益尽最大努力用专业的方法和工具为企业工作，提供深入有效的管理支持敢于承担责任和坚持正确的观点综合企业各种情况，推进管理会计，不能过于超前或拖后谢谢观看管理会计实务Contents目录项目一管理会计认知项目二预算管理项目三成本管理项目四营运管理项目五投融资管理项目六绩效管理项目二预算管理任务0102预算编制方法预算管理认知03全面预算编制预算管理认知任务一

预算管理就是指企业内部通过编制预算、执行预算、预算差异分析和预算考核来管理企业的经济活动，反映企业管理的成绩，保证管理政策的落实和目标的实现，促使企业不断提高效率和效益。预算管理旨在落实战略规划，优化资源配置，提高营运绩效，强化风险控制，推动企业战略规划实现。一、预算管理的含义二、预算管理的内容预算管理的内容主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算。

预算管理经营预算专门决策预算财务预算二、预算管理内容经营预算，也称业务预算，是指与企业日常业务直接相关的一系列预算。这类预算通常与企业利润表的计算有关。其主要包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。这些预算大多以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。专门决策预算，是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等。

财务预算，是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和专门决策预算的结果。三、预算管理原则

（一）战略导向原则（二）过程控制原则（三）融合性原则（四）平衡管理原则（五）权变性原则四、预算管理的应用环境

（一）预算管理委员会

预算管理委员会成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成，总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。具体而言，预算管理委员会一般由企业负责人（董事长或总经理）任主任，总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）任副主任，其成员一般还包括各副总经理、主要职能部门（财务、战略发展、生产、销售、投资、人力资源等部门）、分（子）公司负责人等。预算管理委员会的主要职责一般是：（1）审批公司预算管理制度、政策，包括预算管理的措施、办法、要求等；

（2）根据企业战略规划和年度经营目标，拟定预算目标，并确定预算目标分解方案、预算编制方法和程序；

（3）组织编制、综合平衡预算草案；

（4）下达经批准的正式年度预算；

（5）协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题；

（6）审议年度预算草案或预算调整方案并报董事会等机构审批；

（7）审议预算考核和奖惩方案；

（8）监控考核本单位的预算执行情况并向董事会报告；

（9）其他全面预算管理事宜。（二）预算管理工作机构

由于预算管理委员会一般为非常设机构，企业应当在该委员会下设立预算管理工作机构，由其履行预算管理委员会的日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门，其主任一般由总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）兼任，工作人员除了财务部门人员外，还应有计划、人力资源、生产、销售、研发等业务部门人员参加。

（二）预算管理工作机构

由于预算管理委员会一般为非常设机构，企业应当在该委员会下设立预算管理工作机构，由其履行预算管理委员会的日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门，其主任一般由总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）兼任，工作人员除了财务部门人员外，还应有计划、人力资源、生产、销售、研发等业务部门人员参加。

预算管理工作机构的主要职责一般是：

（1）拟订企业各项全面预算管理制度，并负责检查落实预算管理制度的执行；

（2）拟定年度预算总目标分解方案及有关预算编制程序、方法的草案，报预算管理委员会审定；

（3）组织和指导各级预算单位开展预算编制工作；

（4）预审各预算单位的预算初稿，进行综合平衡，并提出修改意见和建议；

（5）汇总编制企业全面预算草案，提交预算管理委员会审查；

（6）跟踪、监控企业预算执行情况；

预算管理工作机构的主要职责一般是：

（7）定期汇总、分析各预算单位预算执行情况，并向预算管理委员会提交预算执行分析报告，为委员会进一步采取行动拟定建议方案；

（8）接受各预算单位的预算调整申请，根据企业预算管理制度进行审查，集中制定年度预算调整方案，报预算管理委员会审议；

（9）协调解决企业预算编制和执行中的有关问题；

（10）提出预算考核和奖惩方案，报预算管理委员会审议；

（11）组织开展对企业二级预算执行单位（企业内部各职能部门、所属分（子）企业等，下同）预算执行情况的考核，提出考核结果和奖惩建议，报预算管理委员会审议；（12）预算管理委员会授权的其他工作。

（三）预算执行单位

预算执行单位是指根据其在企业预算总目标实现过程中的作用和职责划分的，承担一定经济责任，并享有相应权利和利益的企业内部单位，包括企业内部各职能部门、所属分（子）企业等。四、预算管理的应用环境

各预算执行单位的主要职责（1）提供编制预算的各项基础资料；（2）负责本单位全面预算的编制和上报工作；（3）将本单位预算指标层层分解，落实到各部门、各环节和各岗位；（4）严格执行经批准的预算，监督检查本单位预算执行情况；四、预算管理的应用环境

各预算执行单位的主要职责（5）及时分析、报告本单位的预算执行情况，解决预算执行中的问题；（6）根据内外部环境变化及企业预算管理制度，提出预算调整申请；（7）组织实施本单位内部的预算考核和奖惩工作；（8）配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、执行监控、考核奖惩等工作；（9）执行预算管理部门下达的其他预算管理任务。

五、预算编制（一）预算编制期

不同种类的预算，其编制期也往往各不相同。一般来说，编制经营预算和财务预算的期间，通常以1年为期，这样可使预算期间与会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核。在此基础上，有些年度预算根据企业实际需要按月、按旬、按周甚至按天编制。投资预算由于具有不经常性，并且投资项目涉及时间跨度较长的特点，其编制期应根据长期投资决策的要求具体制定。

（二）预算编制原则044.要调动全体职工的积极性，参与预算的编制。033.预算的编制要做到全面性和完整性。022.编制预算时，要合理有效利用有限的资源。011.要以明确的经营目标作为预算编制的前提。（三）预算编制流程

企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采用自上而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流程编制预算。预算编制流程与编制方法的选择应与企业现有管理模式相适应。1.分解下达预算目标012.分级编制上报预算草案025.董事会审核全面预算草案056.下达、执行预算063.审查平衡预算草案034.汇总编制全面预算草案04六、预算执行与考核（一）预算执行

企业预算一经批复下达，各预算执行位就必须认真组织实施，企业应将预算目标层层分解至各预算责任中心。预算分解应按各责任中心权、责、利相匹配的原则进行，既公平合理，又有利于企业实现预算目标。预算执行一般按照预算控制、预算调整等程序进行。企业应建立预算授权控制制度，强化预算责任，严格预算控制。企业应建立预算执行的监督、分析制度，提高预算管理对业务的控制能力。

企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。六、预算执行与考核（一）预算执行对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求:（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；

（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；（3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。010203（二）预算考核

预算考核主要针对定量指标进行考核，是企业绩效考核的重要组成部分。

预算考核的目的是对上一考核周期各部门的预算目标完成情况进行考核，及时发现和解决经营中的潜在问题，确保预算的完成，或者必要时修正预算，以适应外部环境的变化。

企业应按照公开、公平、公正的原则实施预算考核。

企业应建立健全预算考核制度，并将预算考核结果纳入绩效考核体系，切实做到有奖有惩、奖惩分明。

预算考核主体和考核对象的界定应坚持上级考核下级、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离的原则。

（二）预算考核

预算考核的具体工作由预委会办公室负责组织，总经理工作部负责配合。考核程序如下:1.以各成本中心的分析报告及财务管理部的账面数为依据，分析、评价各责任中心预算的实际执行情况，找出差距，查明原因；2.预委会办公室对各成本中心进行考核；

3.预委会办公室将考核结果报公司预委会；4.公司预委会对考核结果进行审批；

5.预委会办公室将批准的考评结果报总经理工作部执行。

预算编制的方法任务二按预算编制的基础不同，有增量预算和零基预算之分。一、增量预算与零基预算一、增量预算与零基预算（一）增量预算1.增量预算含义

增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。传统的预算编制方法基本上采用的是增量预算方法，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。这种预算方法比较简便。2.增量预算的优缺点(1)增量预算方的优点增量预算的优点是简单易行，因为该方法编制预算的基础是过去的经验，其实是承认过去所发生情形的合理性，不主张在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭之前的预算项目。(2)增量预算方法的缺点

受到原有预算的限制。

容易使预算出现“平均主义”和“简单化”。

不利于企业长远发展。（二）零基预算4.零基预算的应用程序企业应用零基预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中对应用程序的一般规定3.零基预算的应用环境

企业应用零基预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中对应用环境的一般要求。2.零基预算适用范围

零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。1.零基预算含义

零基预算，是指企业不考虑历史期预算及实际经济活动的项目及金额，以零为起点，一切从实际需要和可能出发，分析预算期经济活动的合理性，进而在综合平衡的基础上形成企业整体预算的预算编制方法。一、增量预算与零基预算（二）零基预算5.零基预算的编制零基预算法的具体步骤动员与讨论划分不可避免项目和可避免项目划分不可延缓项目和可延缓项目一、增量预算与零基预算（二）零基预算6.零基预算的应用评价（1）零基预算的主要优点：

以零为起点编制预算，剔除历史期经济活动中的不合理因素，科学分析预算期经济活动的合理性，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。（2）零基预算的主要缺点：

预算编制工作量较大、成本较高；

预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。为了克服零基预算方法的缺点，减少预算编制的工作量，在实务中，企业并不需要每年都按零基预算方法来编制预算，而是每隔几年才按此方法编制一次预算。二、固定预算与弹性预算（一）固定预算2.固定预算方法有以下两个缺点:（1）过于机械呆板。（2）可比性差。【工作实例】A公司采用完全成本法核算，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的产品成本预算见下表二、固定预算与弹性预算

表A公司产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：1000件金额：元

该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告见表3-2。

成本项目总成本单位成本直接材料50005直接人工10001制造费用20002合

计80008【工作实例】A公司采用完全成本法核算，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的产品成本预算下表二、固定预算与弹性预算

表A公司成本业绩报告单位：元

从该表中可以看出：实际成本与未按产量调整的预算成本相比，超支较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比，又节约不少。成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整按产量调整未按产量调整按产量调整直接材料750050007000+2500+500直接人工120010001400+200-200制造费用230020002800+300-500合

计11000800011200+3000-200二、固定预算与弹性预算（二）弹性预算

1.弹性预算含义

弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及相对应的预算项目所耗资源，进而形成企业整体预算的预算编制方法。编制弹性预算所依据的业务量是指企业销量、产量等与预算项目相关的弹性变量。2.弹性预算的适用范围

弹性预算适用于各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。预算适用于市场、产能等存在较大不确定性的企业。二、固定预算与弹性预算（二）弹性预算

3.弹性预算的应用环境企业应用弹性预算工具方法，除应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中对应用环境的一般要求外，还应遵循以下要求：（1）企业编制弹性预算，应合理识别与预算项目相关的业务量，长期跟踪、完整记录预算项目与业务量的变化情况，并对二者的相关性进行深入分析；（2）企业编制弹性预算，应成立由财务、战略和有关业务部门组成的跨部门团队；（3）企业应借助信息系统或其他编制工具，合理预测预算期间的可能业务量，科学匹配和及时修订弹性定额，完成弹性预算的编制。（二）弹性预算（4）企业应分析、确定与预算项目变动直接相关的业务量指标，作为弹性预算编制的切入点。企业在选定业务量指标后，应确定其计量标准和方法；（5）企业应深入分析市场需求、价格走势、企业产能等内外因素的变化，预测预算期可能的不同业务量水平，编制销售计划、生产计划等各项业务计划；（6）企业应逐项分析、认定预算项目和业务量之间的数量依存关系、依存关系的相关范围及变化趋势，最终确定弹性定额。（7）企业预算审批机构应按照预算管理制度的授权审核、评价和修正各弹性预算方案，并根据预算期最有可能实现的业务量水平确定预算控制标准。（二）弹性预算5.弹性预算的编制

企业通常采用公式法或列表法构建弹性预算编制模型，形成基于不同业务量的多套预算方案。（1）公式法

公式法是运用成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制弹性预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可以用公式表示为:y=a+bx。(其中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的预算固定成本额,b表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。)公式法下弹性预算的基本公式为：预算项目的弹性预算＝固定基数＋∑（与业务量相关的弹性定额×预计业务量）。

运用公式法编制弹性预算时，相关弹性定额可能仅在一定业务量范围内准确。当业务量变动超出该适用范围时，应及时修正、更新上述弹性定额。（二）弹性预算5.弹性预算的编制

企业通常采用公式法或列表法构建弹性预算编制模型，形成基于不同业务量的多套预算方案。（2）列表法

列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能性下的预算方案。此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。（二）弹性预算6.弹性预算的应用评价（1）弹性预算的主要优点

考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况，从而扩展了预算管理的适用范围，有利于企业进行经营管理。（2）弹性预算的主要缺点

编制工作量大；

企业很难对市场及其变动趋势做出准确预测，对预算项目与业务量之间依存关系的判断还受数据积累、分析深度等的制约，这些因素都会影响弹性预算的合理性。三、定期预算与滚动预算（一）定期预算1.定期预算含义定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。2.定期预算的优缺点定期预算的优点：

定期预算方法的唯一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。（2）定期预算的缺点：

盲目性。

滞后性。

间断性。

（二）滚动预算

1.滚动预算含义

滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。其中，预算编制周期，是指每次预算编制所涵盖的时间跨度。滚动频率，是指调整和补充预算的时间间隔，一般以月度、季度、年度等为滚动频率。在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定的期间。2.滚动预算的类型（1）中期滚动预算中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。（2）短期滚动预算短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。

（二）滚动预算3.滚动预算的应用环境企业应用滚动预算工具方法，除应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中对应用环境的一般要求外，还应遵循以下要求：（1）企业应用滚动预算工具方法，应具备丰富的预算管理经验和能力；（2）企业应建立先进、科学的信息系统，及时获取充足、可靠的外部市场数据和企业内部数据，以满足编制滚动预算的需要；（3）企业应重视预算编制基础数据，统一财务和非财务信息标准，确保预算编制以可靠、翔实、完整的基础数据为依据。4.滚动预算的应用程序企业应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中的应用程序实施滚动预算管理外。

（二）滚动预算

5.滚动预算的应用评价（1）滚动预算的主要优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。（2）滚动预算的主要缺点：

预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。页面标题内容四、作业预算1.作业预算含义

作业预算法首先根据计划的产品组合确定产品成本。基于计划的产品/产量组合，作业预算法计算出作业成本。2.作业预算分优缺点（1）作业预算的优点能使成本与作业活动之间的联系更明确，使规划过程更精确，使预算修正更有效；确立更切实际的预算；更准确地确认资源需求；将成本更好地与产出相联系；将成本更精确地分摊到员工职责。（2）作业预算的缺点这种方法的缺点是成本高、建立过程很复杂。所以，只推出少量产品或服务的小公司可能没有必要这样大费周章。另外，这种方法需要整个组织加以采用并使之深深扎根；单个部门无法决定建立自身的作业成本核算和作业预算系统。但是，如果情况适宜，使用基于作业的方法对某个组织的经济动态进行了解将会产生长期的收效。

五、预算管理工具方法的选择

企业可根据其战略目标、业务特点和管理需要，结合不同工具方法的特征及适用范围，选择恰当的工具方法综合运用。也就是说，可以单独选择使用一种适合的预算管理工具方法，也可选择两种或两种以上的工具方法综合运用。010203六、预算与其他领域工具方法的整合（1）企业可整合预算与战略管理领域的管理会计工具方法，强化预算对战略目标的承接分解，比如将预算与战略地图、价值链管理结合使用。keyword（3）企业可整合预算与营运管理领域的管理会计工具方法，强化预算对生产经营的过程监控，比如将预算与标杆管理结果使用。（2）整合预算与成本管理、风险管理领域的管理会计工具方法，强化预算对战略执行的过程控制，比如将预算与作业成本管理、目标成本管理、变动成本管理等结合使用。（4）企业可整合预算与绩效管理领域的管理会计工具方法，强化预算对战略目标的标杆引导，比如将预算与关键指标法、平衡记分卡等结合使用。七、预算管理工具方法的程序企业应用预算管理工具方法，一般按照预算编制、预算控制、预算调整、预算考核等程序进行。全面预算编制任务三一、全面预算的含义全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进实现企业发展战略的重要抓手。二、全面预算的特点（一）全员参与

（二）全额预算（三）全程实施010203三、全面预算体系（一）经营预算

（二）专门决策预算（三）财务预算010203四、全面预算编制（一）销售预算销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种经营预算。销售预算在实际工作中通常要分品种、月份、销售区域来编制，由销售部门负责编制。预计销售收入=预计销售单价×预计销售量预计经营现金收入=该期现销含税收入×该期收回以前期的应收账款某期现销含税收入=该期含税销售收入×该期预计现销率某期收回以前期的应收账款=本期期初应收账款×该期的预计应收账款回收率四、全面预算编制（二）生产预算生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种经营预算。该预算是所有经营预算中唯一使用实物量计量单位的预算，是在销售预算的基础上编制的。生产预算需要根据预计的销售量按品种分别编制。有关计算公式如下：某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量

四、全面预算编制（三）直接材料预算直接材料预算即为直接材料采购预算，是指在预算期内，根据生产预算所确定的材料采购数量和材料采购金额的计划。直接材料采购预算以生产预算为基础，根据生产预算的每季预计生产量、单位产品的材料用量、期初和期末存料量、材料的计划单价以及采购材料的付款条件等编制的预算期直接材料采购计划。有关计算公式如下：预计生产需用量=预计生产量×单位产品材料耗用量预计采购量=生产需要量十预计期末库存量一预计期初库存量预计采购成本=预计材料采购量×预计材料单价预算期采购金额=该期预计采购总成本十该期预计增值税进项税额预算期采购现金支出=该期现购材料现金支出十该期支付前期的应付账款

四、全面预算编制（四）应交税费预算应交税费预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交所得税和直接计入税金及附加的印花税。应交税费预算需要根据销售预算、材料采购预算的相关数据和适用税率资料来编制。应交税费预算一般由财务部门负责编制。四、全面预算编制（五）直接人工预算直接人工预算是为直接生产工人耗费编制的预算，是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、单位工时工资率和人工总成本。单位产品工时和单位工时工资率数据来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。直接人工预算可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工成本。有关计算公式如下：预计直接人工总工时=单位产品工时定额×预计生产量预计直接人工总成本=单位工时工资率×预计直接人工总工时四、全面预算编制（六）制造费用预算制造费用预算是指应列入产品成本的各项间接费用的预算，是除了直接材料、直接人工预算以外的其他一切生产成本的预算。制造费用按其成本形态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，其预算通常要分变动性制造费用预算和固定性制造费用预算两部分内容编制。变动性制造费用是以生产预算为基础编制的，即根据预计的生产量或预计的直接人工工时总数和预计的变动制造费用分配率来计算。有关公式如下：

预计变动制造费用=变动制造费用标准分配率×预计生产量或预计直接人工工时四、全面预算编制（六）制造费用预算制造费用预算是指应列入产品成本的各项间接费用的预算，是除了直接材料、直接人工预算以外的其他一切生产成本的预算。制造费用按其成本形态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，其预算通常要分变动性制造费用预算和固定性制造费用预算两部分内容编制。变动性制造费用是以生产预算为基础编制的，即根据预计的生产量或预计的直接人工工时总数和预计的变动制造费用分配率来计算。有关公式如下：

预计变动制造费用=变动制造费用标准分配率×预计生产量或预计直接人工工时固定性制造费用因与生产量无关，其预算通常是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的，各季度固定性制造费用额应等于年度固定性制造费用总额除以4。四、全面预算编制（七）产品成本预算

产品成本预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等项内容而编制的一种经营预算。本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制，同时，也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。在变动成本法下，如果产品存货采用先进先出法计价，则产品成本预算的有关计算公式如下：单位产品直接材料预算成本=单位产品直接材料预算耗用量×计划单价单位产品直接人工预算成本=单位产品工时标准×预算工资率单位产品变动制造费用预算成本=单位产品工时标准×预算变动制造费用分配率生产（销货、存货）总成本=生产（销货、存货）数量×单位成本预计产品生产成本=预计发生产品生产成本+在产品成本期初余额-在产品成本期末余额预计产品销售成本=本期预计产品生产成本+产成品期初余额-产成品期末余额四、全面预算编制（八）销售费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，对销售收人、销售利润和销售费用的关系进行分析，力求实现销售费用的最有效使用。销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。有关计算公式如下：

预计变动销售费用=单位产品变动销售费用×预计销售量或者：

预计变动销售费用=变动销售费用率×预计销售收入四、全面预算编制（九）管理费用预算管理费用预算是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种经营预算。本预算的编制可采取以下两种方法:第一种方法是按项目反映全年预计水平。这是因为管理费用大多为固定成本。第二种方法类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法。在编制管理费用总额预算的同时，还需要分季度编制管理费用现金支出预算。管理费用预算一般由企业行政管理部门负责编制。五、专门决策预算的编制（一）经营决策预算经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的专门决策预算。该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策和存货控制决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案编制的，因而需要直接纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。譬如，企业耗用的某种零件的取得方式决策方案一旦确定，就要相应调整材料采购预算或生产预算、产品成本预算。五、专门决策预算的编制（二）投资决策预算投资决策预算是指与项目投资决策密切相关的专门决策预算，又称资本支出预算。由于这类预算涉及长期建设项目的投资资金的投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入经营预算，但应记入与此有关的现金预算与预计资产负债表。项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年设备购置6000060000投资支出合计6000060000投资资金筹措：向银行借款6000060000合计6000060000表2019年度龙城公司新产品生产线投资项目预算

单位：元六、财务预算的编制（一）现金预算现金预算是现金收支预算的简称，是指为规划一定预算期内由于经营活动和资本投资活动引起的预计现金收入、预计现金支出、现金金缺和现金筹措使用情况和期初期末现金余额水平而编制的一种财务预算。本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是:01040302（2）估算本期现金收入。（3）确定预算期可运用现金。（1）确定期初现金余额。该指标等于上期期末现金余额。（4）估算本期现金支出。六、财务预算的编制（一）现金预算现金预算是现金收支预算的简称，是指为规划一定预算期内由于经营活动和资本投资活动引起的预计现金收入、预计现金支出、现金金缺和现金筹措使用情况和期初期末现金余额水平而编制的一种财务预算。本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是:050706（7）确定期末现金余额。（5）计算现金金缺。（6）现金的筹集与运用。六、财务预算的编制（二）财务费用预算财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本书将其纳入财务预算的范畴。财务预算一般由财务部门负责编制。六、财务预算的编制（三）预计利润表预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算。六、财务预算的编制（三）预计利润表预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算。六、财务预算的编制（四）预计资产负债表预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。预计资产负债表一般由财务部门负责编制。资产年末数负债及所有者权益年末数流动资产流动负债现金

4200应付账款

5000应收账款15000短期借款

0原材料600未交所得税0产成品4000应付股利8300流动资产合计

23

800流动负债合计13300固定资产原值150000长期借款

0减：累计折旧

8000所有者权益固定资产净值142000实收资本135000固定资产合计142000盈余公积

2500无形资产3000未分配利润

18000长期资产合计145000所有者权益合计

155500资产合计168800负债及所有者权益总计168800谢谢观看管理会计实务Contents目录项目一管理会计认知项目二预算管理项目三成本管理项目四营运管理项目五投融资管理项目六绩效管理项目三成本管理任务0104目标成本管理成本管理认知03标准成本法0502作业成本法变动成本法成本管理认知任务一一、成本管理的概念成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。（一）成本管理的作用第一，可以帮助企业制定更有竞争力的市场价格。第二，可以直接增加企业的利润和现金流。第三，企业较低的固定经营成本可以在困难时期更好的抵抗风险。拓展

成本管理的作用04四，充分利用现代信息制度03三，加强存货的计量验收管理02二，建立健全原始记录01一，建立健全成本管理制度拓展成本管理的应用环境（一）按经济职能分（传统成本法下）二、成本的分类制造成本（即生产成本）直接材料直接人工制造费用非制造成本（即非生产成本）管理费用销售费用财务费用（二）按成本可控性分类四、成本的分类成本按可控性分类可控成本不可控成本（三）按成本实际发生的时态分类四、成本的分类成本按实际发生时态分类历史成本未来成本（四）按成本相关性分类四、成本的分类成本按相关性分类相关成本无关成本增量成本、机会成本、重置成本、可避免成本、专属成本、可分成本沉没成本、不可避免成本、共同成本、联合成本（五）按成本性态分类四、成本的分类成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本（五）按成本性态分类四、成本的分类1.固定成本（1）固定成本的分类

酌量性固定成本是指管理者的决策可以改变其支出数额的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。

这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。约束性固定成本是指在短期内，管理当局的决策不能随意改变其支出数额的固定成本。例如，厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等，均属于约束性固定成本。（五）按成本性态分类四、成本的分类1.固定成本（2）固定成本的相关范围

在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内”的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。（五）按成本性态分类四、成本的分类2.变动成本

变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。（1）变动成本的概念（五）按成本性态分类四、成本的分类2.变动成本（2）变动成本的特点总额正比例变动单位变动成本不变（五）按成本性态分类四、成本的分类3.混合成本混合成本的概念混合成本是指其总额随业务量变动但是不成正比例变动的成本。混合成本分解混合成本分解（一）高低点法

高低点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出业务量的最高和最低两点坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

混合成本分解（一）高低点法基本做法以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。混合成本分解（一）高低点法计算公式a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

混合成本分解（一）高低点法注意事项（一）高点和低点的确定应以业务量为标准，业务量最大的为高点，业务量最小的为低点。（二）高低点法根据高点和低点的数据来描述成本性态，结果会有一定的偶然性，据此决策会有偏差，如果差异大适当进行修正。（三）当高点和低点业务量不止一个而成本又不同时，高点应取成本最大者，低点应取成本最小者。

混合成本分解（二）回归分析法2.计算步骤（1）计算相关系数混合成本分解（二）回归分析法2.计算步骤（2）求出a、b的值（一）成本管理的含义成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。三、成本管理的含义和原则（二）成本管理的原则第一，融合性原则业财融合财务部门应当成为懂基本业务的价值创造性财务第二，适应性原则企业应该根据具体情况，选择不同的成本计算方法第三，成本效益原则要避免使用成本管理工具的成本大于收益第四，重要性原则关注重点项目，不重要的项目可以简化处理三、成本管理的含义和原则04（四）作业成本法03（三）变动成本法02（二）标准成本法01（一）目标成本法四、成本管理的工具方法五、成本管理的应用程序成本预测（进行成本决策和编制计划的前提事前管理）成本决策（选择方案的过程事前管理）成本计划（事前管理）成本控制（事中管理）成本核算（基础工作事后管理）成本分析（事后管理）成本考核（事后管理）目标成本管理任务二目标成本法，是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。目标成本法一般适用于制造企业的成本管理，也可以在物流、建筑、服务等行业应用。一、目标成本法的概念二、目标成本法的适用要求

1.企业的产品处于一个比较成熟的买方市场环境，且产品的设计、性能、质量、价值等呈现出较为明显的多样化特征。2.企业以创造和提升客户价值为前提，以成本降低和成本优化为主要手段，谋求竞争中的成本优势，保证目标利润的实现。3.企业应成立由研究与开发、工程、供应、生产、销售、财务、信息等有关部门形成的跨部门团队。4.企业能及时、准确的获得目标成本计算所需要的各类的财务和非财务信息。二、目标成本法的应用程序确定应用对象成立跨部门团队收集相关信息持续改善目标成本计算市场容许成本设定目标成本分解可实现目标成本落实目标成本责任考核成本管理业绩第一步：确定应用对象：下列产品比较适合采用目标成本法

（1）企业拟开发的新产品（2）功能与设计存在较大弹性空间、产销量较大且处于亏损状态或者盈利水平较低、对企业经营业绩具有重大影响的老产品。

二、目标成本法的应用程序第二步：成立跨部门团队二、目标成本法的应用程序成本规划成本设计成本确认成本实施由业务及财务人员组成，负责设定目标利润，制定新产品开发或老产品改进方针，考虑目标成本等。该小组的职责主要是收集信息、计算市场可容许成本等。

由技术及财务人员组成，负责确定产品的技术性能、规格，负责对比各种成本因素，考虑价值工程，进行设计图上成本降低或成本优化的预演等。该小组的职责主要是可实现目标成本的设定和分解等。由有关部门负责人、技术及财务人员组成，负责分析设计方案或试制品评价的结果，确认目标成本，进行生产准备、设备投资等。该小组的职责主要是可实现目标成本设定与分解的评价和确认等。由有关部门负责人及财务人员组成，负责确认实现成本策划的各种措施，分析成本控制中出现的差异，并提出对策，对整个生产过程进行分析、评价等。该小组的职责主要是落实目标成本责任、考核成本管理业绩等。第三步：收集相关信息

二、目标成本法的应用程序产品成本构成及料、工、费等财务和非财务信息材料的主要供应商、供求状况、市场价格及其变动趋势等信息。本企业及同行业标杆企业产品盈利水平等信息。产品功能及其设计、生产流程与工艺等技术信息产品的主要消费者群体、分销方式和渠道、市场价格及其变动趋势等信息。第四步：目标成本的计算

二、目标成本法的应用程序1.计算市场容许成本第四步：目标成本的计算

二、目标成本法的应用程序2.确定可实现的目标成本市场容许成本可实现的目标成本改进产品设计，改进生产工艺，寻找替代材料等使用先进的生产设备，提高工人的劳动生产率；加强设备维修，减少闲置设备；组织好生产经营活动。第四步：目标成本的计算

二、目标成本法的应用程序3.确定零部件的目标成本可实现的目标成本零部件的目标成本首先确定主要功能的目标成本。把主要功能级的目标成本分配给零部件将零部件级目标成本转化为供应商的目标售价。三、目标成本法的优缺点

优点优化作业全面质量管理，调动员工降低，成本的积极性合理配置资源事前控制缺点：目标成本法的运用不仅要求企业具有各类所需要的人才，更需要各有关部门和人员的同力合作，企业的管理水平要求高。三、目标成本法的优缺点标准成本法任务三一、标准成本法的产生标准成本怎么产生的？什么是标准成本法？什么是标准成本？一、标准成本法的产生企业的产品如果存在季节性销售的情况下使用实际成本来定价可行吗？一、标准成本法的产生业务量

成本x

ya/x企业的单位变动成本不变，固定成本总额a不变，当企业每个月产量x变动幅度比较大时，产品单位固定成本“a/x”将出现大的浮动，则企业的单位成本就会出现较大的浮动，严重误导定价决策。一、标准成本法的产生有些费用只有在一年的某个月份发生，例如季节性的机器大修费用，冬天的取暖费等，有些月份还会有较长的假期，因此某些月份的单位产品成本是不准确的，不能代表正常的生产成本。一、标准成本法的产生实际成本法对绩效评估与考核及成本控制不太有利，因为在这种情况下没有明确的参照物，无法判断实际发生的成本是提高了还是降低了。一、标准成本法的产生事前:制定标准成本事中:计算脱离标准的差异事后:标准成本差异的处理二、标准成本法概念标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。二、标准成本法概念标准成本是经过调查研究、技术测定和分析而制定的，在目前生产技术水平和正常生产经营的条件下生产某种产品应发生的成本。二、标准成本法概念理想的标准成本历史的标准成本现实的标准成本三、标准成本的分类---理想的标准成本资源无浪费产出无废品设备无故障工时全有效揭示成本下降的潜力不能作为日常成本控制的标准三、标准成本的分类---理想的标准成本根据企业过去一段时间实际成本的平均值，剔除生产经营过程中的异常因素，并结合未来的变动趋势而制定的标准成本。可以作为各期成本比较的基础不能作为日常成本控制的标准松弛,容易达到三、标准成本的分类---理想的标准成本即正常的标准成本。它是在现有的生产技术水平和正常生产经营能力的前提下应达到的标准。考虑设备故障人工闲置等情况可以作为日常成本控制的标准蹦一蹦可以达到三、标准成本的分类历史的标准成本>现实的标准成本>理想的标准成本现实的标准成本四、标准成本的优点五、标准成本的制定美多公司是一家生产老红糖的企业，这种老红糖主要靠手工制作,因此制作过程是劳动密集型的，并且需要大量的技术。公司最近扩招劳动力以满足销售旺季对老红糖的需求。公司原有的员工为经验丰富的工人，而现在由于扩张，不得不雇用就要没经验的员工。公司总裁张管理召集召集会议，讨论生产问题。参加会议的有生产经理李大学，采购经理王勤俭和公司财务总监赵运转。张管理：我有种感觉，我们并没有达到生产要求，我们应该解雇一些新员工。李大学：给我们个机会，有些新员工在公司还不到一个月。王勤俭：我补充一下，生产部门现在看来浪费了很多原材料，特别是甘蔗。李大学：你买的那些甘蔗质量有问题，这是最主要原因。王勤俭说，我怎么知道那是残次品，另外他的确是一笔好买卖。张管理：冷静一下，各位，我们回到彼此攻击前的讨论吧。李大学：我同意，越多事实越好。张管理，好吧，赵运转轮到你了。赵云传：说我恐怕不能直接给出答案，如果你给我一周时间，通过分析才能回答关于员工效率，材料浪费和采购价格的问题。张管理：我们根据自己的日程着手分析吧。五、标准成本的制定标准单价*标准用量单位产品的标准成本实际产量的标准成本单位标准成本*实际产量五、标准成本的制定五、标准成本的制定五、标准成本的制定-直接材料标准成本材料的标准单价，一般由采购部门负责，会同财务、生产、信息等部门，在考虑市场环境及其变化趋势、订货价格以及最佳采购批量等因素的基础上综合确定。美多公司生产某种红糖所使用的甘蔗价格标准见表1所示：每千克的买价

（1）0．35每千克的运输成本

（2）

0．5每千克运输途中的合理损耗

（3）

0．1购货折扣

（4）

-0．05每千克的标准价格

（5）=（1）+（2）+（3）+（4）0．9五、标准成本的制定-直接材料标准成本美多公司生产某种老红糖所使用的甘蔗消耗定额如表2所示：直接材料的标准用量，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门来制定。正常用量

（1）

7正常损耗

（2）0．5单位产品标准用量

（3）=（1）+（2）7．5五、标准成本的制定-直接材料标准成本直接人工标准成本=直接人工效率标准*直接人工工资率标准=单位产品的标准工时×小时标准工资率五、标准成本的制定-直接人工标准成本单位产品的标准工时，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，以及机器停工、清理等不可控的时间的基础上制定。美多公司生产某种老红糖的工时标准表3所示：单位产品基本工时

（1）0．4机器停工、清理工时

（2）0．05工人休息时间

（3）0．05单位产品标准工时

（4）=（1）+（2）+（3）0．5五、标准成本的制定-直接人工标准成本制定直接人工的标准工资率，一般由人力资源部门负责，根据企业薪酬制度等制定。美多公司生产某种老红糖的小时标准工资率表4所示：单位小时工资率

（1）7附加福利、社保等

（2）2直接人工工资率标准

（3）=（1）+（2）9则该产品的直接人工标准成本=0．5×9=4．5（元）五、标准成本的制定-制造费用标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本五、标准成本的制定-制造费用标准成本变动制造费用项目标准成本＝变动制造费用项目标准用量×变动制造费用项目标准价格五、标准成本的制定-制造费用标准成本固定制造费用总成本＝Σ固定制造费用项目标准成本固定制造费用标准分配率＝单位产品的标准工时÷预算总工时固定制造费用标准成本＝固定制造费用总成本×固定制造费用标准分配率五、标准成本的制定-制造费用标准成本美多公司制造费用的预算数见表5所示。项目单位预算数生产量千克2000直接人工工时小时1000变动制造费用元2000固定制造费用元1100变动制造费用标准价格=2000÷1000=2（元/小时）变动制造费用标准用量=1000÷2000=0．5小时变动制造费用标准成本=2×0．5=1（元）五、标准成本的制定-制造费用标准成本美多公司制造费用的预算数见表5所示。项目单位预算数生产量千克2000直接人工工时小时1000变动制造费用元2000固定制造费用元1100固定制造费用标准分配率=0．5÷1000=0．0005固定制造费用标准成本＝1100×0．0005=0．55（元）六、差异计算与分析（一）差异的计算和分析方法比较分析法是对两个或者几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾的一种分析方法（比什么？和谁比？）因素分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法（即影响因素主要有哪些？影响程度有多大？）六、差异计算与分析（二）因素分析法基本原则连环替代法差额分析法020103先数量因素后质量因素先实物指标后价值指标先基本因素后从属因素六、差异计算与分析（三）差异分类有利差异（F）不利差异（U）AB实际成本低于标准成本形成的节约差实际成本高于标准成本形成的超支差六、差异计算与分析（四）直接材料成本差异分析01101012

实际成本－实际产量下的标准成本＝实际耗用量×实际单价－标准耗用量×标准单价直接材料成本差异（实际耗用量－实际产量下标准耗用量）×标准单价

＝实际耗用量×标准单价－实际产量下标准耗用量×标准单价直接材料数量差异直接材料价格差异实际耗用量×（实际单价－标准单价）

＝实际单价×实际投入量－标准单价×实际投入量六、差异计算与分析（四）直接材料成本差异分析—案例美多公司本月实际耗用甘蔗16000千克，采购价格为1元/千克。本月投产红糖2000千克，全部完工。标准成本资料见表6。那么原材料的差异分析如下：直接材料成本总差异＝1×16000－2000×7．5×0．9＝2500（元）（U）直接材料数量差异＝（1－0．9）×16000＝1600（元）

（U）

＝（16000－2000×7．5）×0．9＝900（元）

（U）分析:由于材料价格方面的原因使得材料成本上升了1600元，而由于材料用量的增加使得材料成本上升了900元，材料总成本一共上升2500元。直接材料价格差异六、差异计算与分析（四）直接材料差异分析---用量差异不利原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻.原因3生产部门没有及时适当的培训员工。

---生产部门原因5机器没有及时的维护和维修。---生产部门原因2招聘的工人技能水平低。造成原材料的浪费。

---人资部原因4生产部门没有很好的监督员工。---生产部门原因6采购了低质量的原材料

---采购部六、差异计算与分析（四）直接材料差异分析--价格不利差异原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻.原因3采购人员的能力问题还是职业操守问题原因5批量采购、供应商的选择、交货方式、材料的质量、运输工具。原因2宏观经济等不可控因素引起的原材料涨价原因4购买了质量更好的原材料还是紧急采购.六、差异计算与分析（五）直接人工成本差异分析01101012

实际成本－实际产量标准成本＝实际工时×实际工资率－实际产量标准工时×标准工资率直接人工成本差异（实际工时－实际产量下标准工时）×标准工资率

＝实际工时×标准工资率-实际产量下标准工时×标准工资率直接人工数量（效率差异）差异直接人工价格(工资率）差异实际工时×（实际工资率－标准工资率）

＝实际单价×实际工资率－实际工时×标准工资率六、差异计算与分析（五）直接人工差异的计算与分析--量差产生不利差异原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻。原因3机器没有及时维护维修造成多用人工。原因5低质量的原材料造成多返工或者低效率多用工人。应有采购部门负责。原因2生产部门没有及时的培训、监督员工造成员工效率低下。原因4招聘的工人技能差。人事部和生产部门都有责任。六、差异计算与分析（五）直接人工差异的计算与分析--价差产生不利差异原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻.原因3公司政策原因,提高了加班工资或者工资津贴.原因5招聘人员技术不行，没有广泛利用招聘会或者中介。原因2通货膨胀,人力资源市场找不到合适员工等原因.原因4直接人工结构发生了变化,低级工换成了高级工。六、差异计算与分析（六）制造费用差异计算与分析---价差产生不利差异原因分析数量因素：数量、机器工时、人工标准工时等价格因素：标准价格、小时工资率等六、差异计算与分析（六）变动制造费用成本差异分析01101012变动制造费用成本差异变动制造费用数量（效率差异）差异变动制造费用价格(耗费）差异＝实际工时×变动制造费用实际分配率-实际工时×变动制造费用标准分配率＝变动制造费用标准分配率×（实际工时-实际产量下标准工时）＝变动制造费用标准分配率×实际工时-变动制造费用标准分配率×实际产量下标准工时＝实际工时×变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率×实际产量下标准工时六、差异计算与分析（六）固定制造费用成本差异分析固定制造费用成本差异=固定制造费用项目实际成本－固定制造费用项目标准成本六、差异计算与分析（七）差异分析的一般模型七、账务处理（一）账户设置直接人工工资率差异直接人工效率差异直接材料价格差异

（材料价差）（人工量差）（人工价