审计学基础第6章资产审计课件1

审计学根底第6章资产审计(1)本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！目录流动资产审计非流动资产审计案例及分析本章小结6.1流动资产审计货币资产审计1.货币资金业务一般存在的错弊分析2.货币资金的审计目标

3.货币资金的内部控制

4.库存现金审计的实质性测试

货币资金的范畴：现金银行存款

其他货币资金外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证保证金存款、信用卡、存出投资款等定义审计证据一、货币资金的审计简介货币资金的特点：流动性控制风险审计风险最强最高的资产高检查风险较高货币资金与各交易循环均直接相关舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系执业中，资金工程常交给初涉审计领域的审计人员来做销售与收款循环主营业务收入采购与付款循环预付账款现销应收账款收回①②预付应付账款支付货币资金①销售与收款循环⑤筹资与投资循环②采购与付款循环③存货与仓储循环④筹资与投资循环存货与仓储循环存货筹资与投资循环短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资现购③应付职工薪酬支付还款借款③股本⑤发行股票应付利息（股利）支付购入股票出售股票④购入债券出售债券⑤应收利息（股利）收回销售与收款循环主营业务收入采购与付款循环预付账款现销应收账款收回①②预付应付账款支付货币资金⑤④存货与仓储循环存货筹资与投资循环短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资现购③应付职工薪酬支付还款借款③股本⑤发行股票应付利息（股利）支付购入股票出售股票④购入债券出售债券⑤应收利息（股利）收回货币资金现金账户相关规定：(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的，由开户银行确定送存时间。(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。(5)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库〞；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单位收人的现余以个人名义存储；不准保存账外公款，不得设置“小金库〞等。1.货币资金业务一般存在的错弊分析P104-1052.货币资金审计目标与相应的报表认定审计目标

财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报资产负债表中记录的货币资金是存在的。

√应当记录的货币资金均已记录。

√货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

√记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。√货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

√库存现金

错弊类型

操作手法贪污现金隐瞒收入（1）收入现金后，撕毁票据不入账（2）收入现金后，不开票据不入账利用篡改、刮擦消退等手段涂改凭证金额利用管理上的漏洞或工作上的便利：（1）将收入金额改小（2）将支出金额改大支出的原始凭证重复报销一证多报，多发生在财务部门大头小尾巴多发生在费用报销环节，即利用假复写的办法，使得发票联的金额超过存根记账联的金额（以此达到

的目的。）向客户开出空白发票或收据

手法较高，轻松将收入据为己有

冒充领导签字

在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销

库存现金常见的错弊形态

错弊类型

操作手法挪用现金列错现金总额出纳将现金日记账中收入合计数少列、将支出合计数多列

白条抵库（见下页）利用白条借出现金为自己或他人谋取私利收入不入账将收到的现金不制证入账挪作他用职工不正常借款职工借款未办正常手续，而是挪作他用侵吞银行借款由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款存根

应收账款收回不及时处理（例）应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作他用，多发生在会计或出纳身上

坐支收入现金不存入银行，直接支付使用

白条：即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证应收账款收回不及时处理。例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环业务关系到达挪用现金之目的。库存现金的实质性程序1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点。2．监盘库存现金。〔重点〕〔1〕盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。〔2〕盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进展监盘。〔3〕盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。〔4〕盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进展。〔5〕监盘过程。在进展现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进展盘点。

审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。〔6〕盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表〞，分币种、面值列示盘点金额。

将盘点金额与库存现金日记账余额进展核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

假设有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表〞中注明或做出必要的调整。〔7〕资产负债表日后进展盘点时，应调整至资产负债表日的金额。3、抽查大额现金收支注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。4、检查收支的正确截止5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露

审计目标与相应的审计程序审计目标主要审计程序——库存现金计价与分摊1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。存在、完整、计价和分摊、所有权2.监盘库存现金存在、完整、计价与分摊3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金（存在或发生）

出纳与现金记账分离;

现金折扣经审批

观察;

检查现金折扣是否经过审批

检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目

收到的现金收入已全部登记入账（完整性）

出纳与现金记账的分离;

及时记录收入;

定期向顾客寄送对账单;

对收入记录复核

观察；

检查是否存在未入账的收入；

检查是否向顾客寄送对账单；

检查复核标记

现金收入的截止测试；

抽查顾客对账单并与账面金额核对

已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）

定期盘点现金并与账面余额核对

检查是否定期盘点，检查盘点记录

盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（计价或分摊）

定期取得银行对账单；

编制银行存款余额调节表

检查银行对账单；

检查银行存款余额调节表

检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况

现金收入在资产负债表上的披露正确（列报）

现金日记账与总账的登记职责分开

观察【例题】在对G公司2021年度会计报表进展审计时，M注册会计师负责审计货币资金工程。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表〞，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

『正确答案』〔1〕提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。

〔2〕没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，假设不能同时监盘，那么应对后监盘的库存现金实施封存。

〔3〕G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

〔4〕现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

〔5〕“库存现金盘点表〞签字人员不当。“库存现金盘点表〞应由公司相关人员和注册会计师共同签字。例：2021年2月10日上午8时，注册会计师参加了对M公司库存现金的盘点工作，其盘点结果如下：〔1〕实点库存现金〔人民币〕情况如下：〔2〕查明现金日记账截止2021年2月8日的账面余额为1447元。〔3〕查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400元。〔4〕查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324元。〔5〕查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。〔6〕银行核定该公司的库存现金限额为800元。100元2张10元40张2元60张5角20张1角40张50元4张5元30张1元4张2角45张要求：〔1〕根据盘点结果编制“库存现金盘点表〞〔2〕指出现金盘点过程中发现并有待进一步审查的问题检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币外币面额人民币外币张金额张金额上一日账面库存余额11447100元盘点日未记账传票收入金额240050元盘点日未记账传票支出金额332410元盘点日账面应有金额415235元盘点实有现金数额510972元盘点日应有与实有差异64261元差异原因分析白条抵库2500.5元不明原因短缺1760.2元0.1元追溯至报表日账面余额报表日至查账日现金付出总额5433+324合计1097报表日至查账日现金收入总额5320+400情况说明及审计结论：07.12.31账面余额1560元，根据08.2.10日盘点结果倒轧数1134元，短缺426元，扣除08.1月的白条后，不明原因差异176元。调整分录：借：待处理财产损溢176

贷：库存现金17607.13.21审定数为1384元（1560-176）报表日现金应有余额1134存在的问题：〔1〕白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其他应收款，或限期归还。〔2〕账实不符，除白条外，现金短缺176元，应查明原因，按规定追究有关人员责任。〔3〕库存现金超过限额，应将超额现金及时送存银行。〔4〕出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的日清月结。6.1流动资产审计货币资产审计5.银行存款审计的实质性测试

银行存款的实质性测试〔一〕核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。 〔二〕分析性程序 1、银行存款余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动。 2、银行存款中定期存款所占的比例，以确定企业是否存在高息资金拆借。〔三〕审查银行存款余额调节表〔即对银行存款余额的审查〕 主要包括：1、核实调节表数据计算的正确性。〔1〕将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对，验证调节表上的工程是否正确；2、调查未达账项的真实性未达账项的真实性调查主要包括以下几个方面：〔1〕列示未兑现支票清单，注明开票日期和收款人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。〔2〕追查截止日银行对账单上的在途存款，并在银行存款余额调节表上注明存款日期。〔3〕审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源；〔4〕审查直至截止日银行已付、被审计单位未付的款项的性质及其款项来源。对于未达账项一般应追查至此年初的银行对账单，查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并从日期上进一步判断业务发生的真实性，注意有无利用未达账项掩饰某种舞弊行为。调节公式：银行存款日记账+银行已收企业未收－银行已付企业未付=银行对账单+企业已收银行未收－企业已付银行未付银行存款案例资料：A和B注册会计师对华达纺织股份2005年12月31日的资产负债表进展审计。在审查资产负债表“货币资金〞工程时，发现该公司2005年12月31日的银行存款账面余额为35000元，派审计助理人员向开户银行取得对账单一张，2005年12月31日的银行存量余额为42000元。另外，查有以下未达账款和记账过失：〔1〕12月23日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账〔2〕12月24日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续〔3〕12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公司〔4〕12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达该公司〔5〕12月15日收到银行收款通知单金额3850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3500元

银行存款案例〔1〕12月23日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账〔2〕12月24日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续〔3〕12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公司〔4〕12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达该公司〔5〕12月15日收到银行收款通知单金额3850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3500元要求：

根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2005年12月31日资产负债表上“货币资金〞工程中银行存款数额的正确性。银行存款余额调节表

单位：2005.12.31单位：元项目金额项目金额公司银行存款账面余额35000开户银行对账单金额42000+银行已收，公司未收10300+公司已收，银行未收

5800-银行已付，公司未付3150-公司已付，银行未付5300+企业记账差错（少）

350调节后的存款余额42500调节后的存款余额42500例，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公司。B公司欠C公司巨额款项。B公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。

审计目标主要审计程序——银行存款计价与分摊1、获取或编制银行存款余额明细表存在、完整、所有权2、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

存在、计价与分摊3、检查银行存单是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

存在、完整、所有权4、取得并检查银行存款余额调节表

存在、计价与分摊5、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函计价与分摊6、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若非被审单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。审计目标主要审计程序——银行存款存在、完整、所有权7、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查是否齐全、与记账凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况。

恰当列报8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。存在、完整9、检查银行存款收支的截止是否正确。计价与分摊、恰当列报10、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。

11、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。6.1流动资产审计货币资产审计6.其他货币资金审计的实质性

其他货币资金应关注的特殊审计内容

1、定义其他货币资金是企业货币资金中具有单独存放地点和专门用途的货币资金,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款和在途货币资金等。

外埠存款：企业到外地进展采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。作帐依据：外地开户证明及当地存款入账单。银行汇票：出票银行签发的，见票时无条件支付实际结算金额。作帐依据：银行汇票存款申请书存根联。银行本票：银行签发的，见票时无条件支付确定的金额。作帐依据：银行本票存款申请书存根联。

信用证保证金存款：企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。作帐依据：银行退回的进帐单第一联。信用卡：企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。作帐依据：银行退回的进帐单第一联。存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进展短期投资的现金。作帐依据：银行退回的进帐单第一联。6.1流动资产审计货币资产审计7.案例及分析P108

应收款项审计应收账款业务一般存在的错弊分析应收账款审计目标应收账款内部控制的根本要求应收账款审计的实质性测试坏账准备的实质性测试应收票据的实质性测试预付账款的实质性测试应收款项审计

应收账款审计的特点:查证核实难度大审查应收款项要重点关注其真实性审计风险较大应收账款常见错弊：(1)账账不符应收账款的账账不符主要指总分类账余额与各明细分类账加总合计不符。此外，还包括企业‘‘应收账款〞账与债务单位“应付账款〞账不符的情况。(2)虚列账户①反映在“主营业务收入〞和“应收账款〞账户中的销售业务时间集中，一般都发生在年末，金额过大，且一般都为整数。②“销售业务〞的会计凭证可能只有记账凭证没有原始凭证；或虽有原始凭证，但内容不全、不真实等，表现为账证不符。③所虚设的应收账款，可能只记入了“应收账款〞总账，未记明细账或未在其他明细账中虚记，表现为应收账款账账不符。④所虚设的应收账款，可能既过入了总账也过入了虚设的或其他的明细账中，这样尽管总账与明细账是平衡的，但该企业所记录的这些内容与实际或客户对方“应付账款〞账上的对应内容不符，表现为两个单位间的账账不符。⑤次年度冲转收入或利润后，可能会出现冲转月的利润为负数，甚至“主营业务收入〞账户在冲转月出现月末反方向余额的情况。

应收账款常见错弊：(3)企业发生应收账款后，如果购货单位局部退货或全部退货，那么应按退货金额冲减“应收账款〞。但有的企业不及时办理冲账，或根本不冲账，致使“应收账款〞账面数字虚列，账实不符。对这类会计错弊，在检查时，除可按“虚列账户〞的检查方法外，还可以通过查阅销货退回簿，找出有销货退回的单位和退货金额，再与“应收账款〞明细分类账相核对，视其销货退回是否冲减了原来的应收账款金额。

审计目标

1.确定应收账款是否存在，是否归属被审计单位所有。

2.确定应收账款账面余额的正确性。

3.确定应收账款增减变动的合法性。

4.确定坏账准备的计提是否恰当。

5.确定应收账款在报表中的披露是否恰当。

应收账款内部控制要点

1.职能分工控制

2.实行销货合同控制。

3.信用调查，赊销审批控制。

4.按销货订单发货控制。5.会计与稽核控制。6.分析检查控制。进展账龄分析。7.坏账审批注销控制。严格审批制度，把好坏账注销关。8.销货退回与折让审批控制。应收账款实质性测试1.取得或编制应收账款明细表假设取得，审计师要将此明细表与应收账款总账与明细账核对，审查是否相符。例某审计师在对某公司应收账款审计时，从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了一遍，进展认真核对，结果总账比明细账大出2578万元，从而确认了?

2.分析性复核项目期初余额本期增加本期减少期末余额应收账款预付账款其他应收款6103001501240250100650350501200200200本期销售收入3405

期末应收账款账款1200万元，期初为610万元，增幅高达近100%；本期期末应收账款占销售收入的比例高达35%。从以上分析可见，本期应收账款增幅过快，变化异常需重点审查。

2.取得或编制应收账款账龄分析表账户账龄应收金额计提比例计提金额合计应收账款1年以下1～2年2～3年3年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.061

⑴应收账款账龄的含义

⑵编制的方法

⑶目的

3.函证应收账款

⑴概念：审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。

⑵函证的目的：

⑶函证的范围和对象

⑷函证的方式⑸函证易无视的问题：函证程序的有效执行，是获取有效审计证据的必要条件，也是降低审计风险的的关键。从外表上看，函证是询证函的发出和收回，但实质上函证是为了取得外部证据来支持审计结论。因此，审计师应对询证函的选择、询证函的编制、询证函的发出和收回实施控制。例审计师小王负责应收账款的函证工作。小王选取了假设干个样本，由于时间紧，发函量大，小王决定请公司财务处人员帮助发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票发出。

①函证样本量抽取过低如美国的巨人公司从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性，审计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。②函证程序由客户控制函证的对象由客户提供名单确定③对函证实施过程中存在的疑虑，没有追加审计程序④对回函结果不进展分析、评价。⑤函证程序走过场，往往在审计报揭露出才收到回函。⑹审计师实施函证程序时应当注意：①抽取的样本应当足以代表总体，包括：金额较大的工程交易频繁但期末余额较小的账户账龄较长的账户重大关联方交易重大或异常交易②审计师应亲自控制询证函的发出和收回，必要时可直赴对方单位予以确认。③审计师发询证函的最正确时间，是资产负债表日前后。假设在下一年发函，为不影响审计工作进度，审计师也可在发询证函的同时，利用、电子邮件、等方式先取得询证函的结果，但在编制审计报告之前，一定要获取询证函的原件，以支持审计结论和审计意见。④审计师不应过度依赖函证结果。如果函证的结果不可信赖，审计师应实施替代程序，以消除疑虑，降低风险。函证回函并非铁证。很多经历显示，审计师虽然收到回函确认相符，但客户可能把审计师的函证工作视为例行公事，随便盖个橡皮章应付，但事后客户却又其原先确认的债务不认账。某上市公司的账上列有应收董事长私人投资公司的账款，函证结果经确认无误，事后得悉董事长的投资公司为一空壳公司，连应付账款都未列账，这笔款项已打入董事长的私人账户。

4.检查未函证的应收账款

5.审查应收账款增减变动的真实性、合法性。

⑴虚假交易；⑵虚假出资，以及非法抽资；⑶挪用公款；

⑷非法资金拆借；

⑸越权非法核销应收资金；

⑹期末借入一笔巨款；

⑺对方以劣质资产抵债。

例审计师于浩对某公司2002年度的会计报表进展审计。在综合和评价收到的应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：1.〔A公司〕“所欠余额3000万元已于2003年1月2日付讫。〞2.〔F公司〕“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585万元〔含增值税〕系目的地交货，本公司2003年1月23日收到货物，故2002年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。〞3.〔J公司〕“我公司2002年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。〞注册会计师于浩设计针对性的审计程序追查下去，发现：2003年1月2日确实收到A公司的货款3000万元。确系目的地交货，但在2002年12月份已经做销售进展了会计处理。

12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2003年2月8日收到退货入库，冲减2003年2月的销售收入。

6.审查应收款项的披露⑴应收账款按账龄构造披露的格式如下：账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进展披露。

⑵应收账款按客户类别披露的格式如下：客户类别期末账面余额年初账面余额客户1……其他客户合计注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进展披露。

5.坏账准备的实质性测试分析性复核；检查坏账准备的计提检查坏账的核销例某企业按应收账款余额的3‰计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为6000元，借方发生额为3000元。另有去年已注销的坏账今年收回1000元，该企业未进展账务处理，年末应收账款余额为800000元，会计人员计提坏账准备金，作如下会计分录：

借资产减值损失2400贷坏账准备2400要求：指出企业存在的问题，做出审计调整分录。

6.应收票据的实质性测试P114

7.预付账款的实质性测试P114存货审计存货业务一般存在的错弊分析存货的审计目标存货内部控制的根本要求存货审计的实质性测试存货范围确实认存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：⑴该存货包含的经济利益很可能流入企业；⑵该存货的本钱能够可靠地计量。二存货的特点〔一〕存货在流动资产中所占比重较大〔二〕存货种类数量繁多〔三〕存货计价方法较多〔四〕存货对净收益影响较大三、存货审计的特点〔一〕鉴于以上特点，存货审计有较高的错报风险。〔二〕存货的存在性，审查难度较大。〔三〕确定存货产权归属问题比较复杂。〔四〕评估、证实存货价值难度高。四、存货审计的目标〔一〕确定被审计单位资产负债表的存货在会计报表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；〔二〕确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；〔三〕确定存货的品质状况、存货跌价的计提是否合理；〔四〕确定存货的计价方法是否恰当；〔五〕确定存货年末余额是否正确；〔六〕确定存货在会计报表上的披露是否恰当。存货内部控制的根本要求P115存货的实质性测试〔一〕分析性复核分析程序可以直接作为实质性测试的程序，但分析程序取得的证据不可能构成直接证据或根本证据，需要审计师实施其他实质性测试程序被分析程序得出的结果加以印证。如果审计师仅仅机构的执行分析程序，不通过检查、函证、监盘、计算等程序，分析程序就无法发挥作用。1.简单比较法；2.比率分析法〔二〕存货的监盘自1939年迈克逊·罗宾斯案发生后，存货监盘已成为公认审计程序。实务中，被审计单位的经营内容不同，存货在企业资产中的地位也不同，如果存货根本不重要或几乎不存在，那么两方面审计师没有必要监盘存货，或不可能实施监盘程序；另一方面，不执行该程序对会计报表的影响不大，因此存货监盘程序对验证会计报表合法性和公允性影响不大，此时审计师可以不执行监盘程序。

1.存货监盘的概念

2.存货监盘的作用

3.存货监盘的程序

4.虚构存货的手法

①临时拆借存货抵充库存。

②稀释存货，以低价存货抵充高价存货。5.存货监盘中容易无视的几个问题：存货的监盘是观察、询问和实物监察工作的综合程序。①混淆存货监盘与盘点的概念②无视对客户盘点前的规划与了解③无视对存货特点的了解④派助理人员实施存货的监盘⑤盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。⑥不重视对存货盘点差异的追查。⑦无视对盘点资料的复核。⑧无视对存货质量的检查。〔三〕存货计价测试监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证会计报表上存货金额的真实性，还必须对存货的计价进展审计。1.样本的选择计价审计的样本要从盘点表中抽取。选择样本时，应重点选择结存余额较大，且价格变化比较频繁的工程，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。2.计价方法确实认存货计价的方法多种多样，审计师应对客户计价方法的合理性予以关注，没有充足理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3.计价审计⑴抽查大额存货〔以制造业的材料为例〕采购①审查买入合同②审查存货采购本钱的正确性存货截止测试思考：企业尚未购入的存货或已经售出的存货应包括在存货盘点范围之内吗？1、含义检查已经记录为企业所有，并包括在12月31日存货盘点范围内的存货中，是否含有截至该日尚未购入或已经售出的局部。

存货截止测试思考：〔1〕企业当年12月份购入货物并包括在当年12月31日的实物盘点范围内，发票在次年1月2日收到，当年度12月份账上并无进货的相关记录，会导致什么后果？〔盘点未记账〕

存货截止测试〔2〕企业当年12月31日收到一张购货发票，并计入当年12月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年1月2日收到，未包括在当年的盘点范围内，会导致什么后果存货截止测试盘点未记账记账未盘点：盘盈盘亏少计利润多计利润例：在2021年年末实施存货截止测试程序，可能查明被审计单位〔〕A、少计2021年年末的存货和应付账款；B、多计2021年年末的存货和应付账款；C、虚增2021年度利润；D、虚减2021年度利润；存货截止测试2、方法〔1〕检查