机器设备的评估

第三章机器设备的评估1.了解机器设备的技术经济特点及其对评估的影响2．掌握机器设备评估的程序3．掌握本钱法在机器设备评估中的应用本章重点〔一〕机器设备的含义资产评估中的机器设备是泛指所有代替人类体力劳动和辅助人类智力劳动的人造物。评估中的机器设备一般指具备固定资产条件的机器、设备、仪器、工具等。第一节

机器设备评估概述〔二〕机器设备的特点 1机器设备是一类可以长期使用的劳动手段，具有单位价值大，使用寿命长的特点。2价值补偿和实物更新不一致。3涉及专业门类多，工程技术性强。〔三〕机器设备评估的特点 1机器设备评估是以技术检测为根底的2机器设备在评估时的存在形式和使用方式将影响机器设备的评估价值3机器设备所包含的技术性无形资产应酌情考虑统一评估或分别评估4机器设备通常是以单台、件为标的进行评估〔一〕按国家固定资产分类标准分类通用设备;专用设备;交通运输设备;电气设备;电子及通信设备;仪器仪表、计量标准器具及营具、衡器。文艺、体育设备二、机器设备的种类〔二〕按现行会计制度规定分类生产经营用机器设备;非生产经营用机器设备;租出机器设备;未使用机器设备;不需用机器设备;融资租入机器设备。 〔三〕按机器设备的组合程度分类单台设备(独立设备); 机组,如组合机床、柴油发电机组等; 成套设备(包括生产线),〔由假设干不同设备按生产工艺过程,依次排序联结,形成一个完成全部或主要生产过程的机器体系,如合成氨成套设备、胶合板生产线等〕 〔四〕按机器设备的来源分类

机器设备按来源划分,通常可分为自制设备外购设备

〔一〕接受委托阶段〔二〕评估准备阶段〔三〕现场工作阶段〔四〕评定估算阶段〔五〕撰写评估报告及评估说明整理评估底稿阶段〔六〕评估报告的审核和报出阶段三、机器设备的评估程序四、机器设备评估方法的适用性〔一〕本钱法的适用范围主要适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台〔件〕设备。在非继续使用前提下，假设待估设备无市场参照物，也可使用本钱法。〔二〕市场法的适用范围主要适用于单项设备的变现价或交易，但需注意市场前提和可比前提。〔三〕收益法的适用范围主要适用于可单独核算收益的生产流水线〔成套设备〕。总之，需据设备的使用状态、可获得的资料以及设备本身的特点选择最适评估方法。第二节本钱法在机器设备

资产评估中的应用〔一〕根本概述1、根本公式：机器设备评估中最根本的方法评估值＝重置本钱×成新率－功能性损耗－经济性损耗2、使用条件：继续使用，非继续使用一、重置本钱的估算细分加和法〔重置核算法〕物价指数法本钱规模指数法3．重置本钱的估算方法：4、机器设备重置本钱测算中应注意的问题

〔1〕选择复原重置本钱还是更新重置本钱〔2〕机器设备的重置本钱构成具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定。增值税、 〔二〕核算法〔也称细分加和法〕1、外购机器设备重置本钱〔1〕外购国产设备重置本钱的估测 ①外购单台不需安装的国内设备重置本钱:重置本钱＝全新设备基准日的公开市场成交价格+运杂费 或重置本钱＝全新设备基准日公开市场交易价格×(1+运杂费率)②外购单台需安装的国内设备重置本钱：

重置本钱＝全新设备基准日的公开市场成交价格+运杂费+安装调试费 或重置本钱＝全新设备基准日公开市场成交价格×(1+运杂费率)×(1+安装调试费率)例题某台机床需重估。企业提供的购建本钱资料如下：该设备采购价5万元，运输费0.1万元，安装费0.3万元，调试费0.1万元，已服役2年。试评估该机床原地续用的重置全价。经市场调查得知，该机床在市场上仍很流行，且价格上升了20%；铁路运价近两年提高了1倍，安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40%，调试费用上涨了15%。分析：该机床服役期限仅2年，且在市场上仍很流行，一般来说技术条件变化不大，故用复原重置本钱评估较现实。计算过程：机床采购重置全价＝5×(1＋20%)＝6万元运杂费重估价＝0.1×2＝0.2万元安装费重估价＝0.3×(1＋40%)＝0.42万元调试费重估价＝0.1×(1＋15%)＝0.115万元综合以上各项，该机床原地续用的重置全价为：6＋(0.2＋0.42＋0.115)＝6.735万元〔2〕外购进口设备的重置本钱①外购单台不需安装进口设备重置本钱：其中：进口关税＝CIF×进口关税率消费税＝〔CIF+进口关税〕÷〔1－消费税率〕×消费税率增值税＝〔CIF+关税+消费税〕×增值税率②外购单台需安装进口设备重置本钱重置本钱=单台未安装进口设备重置本钱+安装调试费+配套费外购成套安装设备重置本钱重置本钱=单台未安装进口设备重置本钱总和+单台未安装国产设备重置本钱总和+工器具重置本钱+安装工程费+工程监理费+调试费用+设计费〔3〕车辆重置本钱国内购置车辆重置本钱=车辆价格+购置附加税+国内运杂费+证照费进口车辆购置本钱=车辆价格〔CIF〕+进口关税+消费税+增值税+国内运杂费+证照费【例1】被评估设备为1999年10月从英国引进，进口合同中的FOB价是20万英镑。2004年10月进行评估时英国厂家已不再生产这种型号的设备，其替代产品的FOB报价为35万英镑。针对上述情况，评估人员经与有关专家共同分析研究待评估设备和替代产品在技术性能上的差异及其对价格的影响，最后认为，按照通常情况，实际成交价为报价的70%～90%。故按英国厂商FOB报价的80%作为FOB成交价。针对替代设备在技术性能上优于待评估设备，估测被评估设备的现行FOB价格约为替代设备FOB价格的70%，30%的折扣主要是功能落后造成的。评估基准日人民币对英镑的汇率为11.93∶1。境外运杂费按FOB价格的5%计，保险费按FOB价格的0.5%计，关税与增值税因为符合合资企业优惠条件，予以免征。银行手续费按CIF价格的0.8%计算，国内运杂费按(CIF价格＋银行手续费)的3%计算，安装调试费用包括在设备价格中，由英方派人安装调试，不必另付费用。由于该设备安装周期较短，故没有考虑利息因素。根据上述分析及数据资料，被评估设备的重置本钱计算过程如下：FOB价格＝35×80%×70%＝19.6万英镑FOB价格＝19.6×11.93＝233.83万元人民币境外运杂费＝233.83×5%＝11.69万元人民币保险费＝233.83×0.5%＝1.17万元人民币CIF价格＝233.83＋11.69＋1.17＝246.69万元人民币银行手续费＝246.69×0.8%＝1.97万元人民币国内运杂费＝(246.69＋1.97)×3%＝7.46万元人民币被评估设备重置本钱＝233.83＋11.69＋1.17＋1.97＋7.46＝256.12万元人民币[例2]:某企业1999年从美国引进一条生产线，该生产线当年安装试车成功正式投入生产。设备进口总金额为90万美元，2004年进行评估。经评估人员对该生产线进行现场察勘和技术鉴定，以及向有关部门进行调查了解，认为该生产线的技术水平在国内仍居先进行列，在国际上也属普通使用的设备，故决定采用指数调整法对该机组重置本钱进行估测。按照国内及国外价格变动对生产线的不同影响，评估人员先将生产线分成进口设备主机、进口备件、国内配套设施、其他费用四大局部，分别考虑国外、国内不同局部价格变化率予以调整。经调查询价了解到，从设备进口到评估基准日，进口设备主机在其生产国的价格变化率上升了50%，进口备件的价格变化率上升了30%，国内配套设施价格上升了60%，其他费用上升了50%。按评估基准日的国家有关政策规定，该进口设备的进口关税等税收额为30万元人民币。评估时点美元对人民币汇率为1∶8.3。从被评估机组进口合同中得知，进口设备主机原始价值75万美元，进口备件15万美元。另外从其他会计凭证中查得国内配套设施原始价值45万人民币，其他费用原值18万元人民币。根据上述数据，估算被评估机组的重置本钱如下：重置本钱＝(75×1.5＋15×1.3)×8.3＋45×1.6＋18×1.5＋30＝1224.6(万元人民币)①本钱构成制造本钱、期间费用、合理利润、设计费、安装调试费等。②自制设备重置本钱测算主要采用核算法重置本钱=费用总额×〔1+设备制造的平均利润率〕或：〔4〕自制设备重置本钱测算价格＝本钱+利润+税金成本利润率主要外购件费成本主材费率主材费销售税金率设计费率台数运用物价指数法时需注意：①技术已更新的设备不适宜采用物价指数法；②进口局部应采用设备生产国的相关物价指数，国内发生的运输、安装等费用采用国内相关的物价指数；③注意汇率核算时间的选择；④关税税率也应以评估基准日为依据。〔二〕物价指数法例1：假设某被评估进口设备的账面原值为1000万元人民币〔不含进口时的税与费〕，其中80％为支付外汇局部，进口时的外汇汇率为1美元：8元人民币，评估基准日的外汇汇率为1美元：8.3元人民币，进口设备生产国的同类资产价格变动指数为120％，国内同类资产价格变动指数为150％，现行关税税率为20％。其他税费率为10％，根据上述资料，计算进口设备的重置本钱。重置本钱=(1000×0.8/8)×1.2×8.3)×(1+20%)×(1+10%)+1000×20%×150%=1614.72〔万元〕重置本钱=参照物资产重置本钱×〔被评估资产的生产能力/参照物资产的生产能力〕X〔三〕本钱规模指数法注意：进口设备重置本钱测算方法的选择〔1〕可查询到进口设备的现行FOB或CIF。重置本钱＝CIF×现行外汇汇率+进口关税+进口增值税+银行及其他手续费+国内运杂费+安装调试费〔2〕无法查询到FOB或CIF，但可获得替代品的FOB或CIF，那么可采用功能价值法。〔3〕假设上述两个渠道都行不通，可采用物价指数法。实体性贬值的估算功能性贬值的估算经济性贬值的估算〔四〕机器设备贬值的估算成新率＝1－有形损耗率通常采用三种方法测算设备成新率〔一〕运用使用年限法估算设备成新率

或二、实体性贬值与成新率的测算1、设备的总使用年限物理寿命、技术寿命、经济寿命。经济寿命与物理寿命、技术寿命直接有关，使用年限法一般以经济寿命为总使用年限。假设仅计算有形损耗，那么经济寿命以物理寿命为主。假设计算综合成新率，那么经济寿命应通盘考虑物理寿命与技术寿命。2、设备的已使用年限注意：①已使用年限是对设备工作量的一种计量，计量的前提条件：设备在正常使用时间和正常使用强度条件下的运行时间。因此，存在设备的名义使用时间与实际使用时间的区别。②已使用年限与会计核算中的已提折旧年限不同。3、设备的尚可使用年限

综合年限法〔适用于经过技改的设备〕

加权更新本钱＝已使用年限×更新本钱〔重置本钱〕例1：被评估设备购建于1992年，原始价值30000元，1997年和2000年进行两次更新改造，主要是添置一些自动化控制装置，投资分别为3000元和2000元。2002年对该资产进行评估，假设从1992年至2002年每年的价格上升率为10%，该设备的尚可使用年限经检测和鉴定为6年，估算该设备的实体性贬值率如下。估算过程：①估算设备复原重置本钱投资日期原始投资额价格变动系数〔复原〕重置本钱1992年300002.60[(1+10％)10]780001997年30001.61[(1+10％)5]48302000年20001.21[(1+10％)2]2420合计85250

②计算∑〔复原重置本钱×投资年数〕投资日期复原重置本钱投资年限复原重置本钱×投资年数1992年78000107800001997年48305241502000年242024840合计85250808990

加权重置本钱更新本钱③计算加权投资年限加权投资年限=808990÷85250=9.5〔年〕④计算实体性贬值率实体性贬值率=9.5÷〔9.5+6〕×100%=61%

〔二〕运用修复费用法估算设备成新率该方法的适用对象：特定部件需更换的设备。例题被评估设备为一储油罐，已经建成并使用了10年，预计将来还能再使用20年。评估人员了解到，该油罐目前正在维修，其原因是原储油罐因受到腐蚀，底部已出现裂纹，发生渗漏，必须更换才能使用。整个维修方案大约需要花费350,000元，其中包括油罐停止使用造成的经济损失、清理布置平安工作环境、拆卸并更换被腐蚀底部的全部费用。评估人员已经估算出该油罐的复原重置本钱为2,000,000元，现用修复费用法估测油罐的实体性损耗率。计算过程如下：可修复局部实体性损耗：350,000元；不可修复局部实体性损耗率：10/(10＋20)×100%＝33.3%；不可修复局部复原重置本钱：2,000,000－350,000＝1,650,000元；不可修复局部实体性损耗：1,650,000×33.3%＝549,450元；油罐全部实体性损耗率：(350,000＋549,450)/2,000,000＝45%。

假假设可以得到该油罐的更新重置本钱，用更新重置本钱乘以45%的实体性损耗率，就可得到用本钱法评估油罐时应该扣除的实体性损耗。1、选择适当的方法〔信息资料、设备特点、评估人员的特长〕。可同时运用几种方法。2、实体性贬值中是否包含了功能性贬值。

〔三〕测算机器设备成新率时应注意的问题〔一〕功能性贬值的表现形式根据经济学关于无形损耗的定义，功能性贬值的表现形式有二：1、超额投资本钱。2、超额运营本钱。〔二〕功能性贬值的测算1、超额投资本钱＝复原重置本钱－设备更新重置本钱但是评估实践中此公式不一定有意义：一、因为计算更新重置本钱时，已扣除了超额投资本钱；二、假设新技术使设备的性能得到改进，更新重置本钱可能大于复原重置本钱。

三、功能性贬值及其测算2、超额运营本钱的测算步骤〔1〕测算年超额运营本钱〔2〕测算年净超额运营本钱〔3〕据设备剩余寿命与折现率确定功能性贬值额[例题]某一生产控制装置拟进行评估，其正常运行需7名操作人员。目前同类新式控制装置所需的操作人员定额为4名。假设被评估控制装置与参照物在运营本钱的其他支出工程方面大致相同，操作人员人均年工资为12,000元，被评估控制装置尚可使用3年，所得税率为33%，适用的折现率为10%。试测算被评估控制装置的功能性损耗额。根据上述资料，被评估控制装置的功能性损耗测算如下：〔1〕计算被评估控制装置的年超额运营本钱额:(7－4)×12,000＝36,000元〔2〕测算被评估控制装置的年超额运营本钱净额:36,000×(1—33%)＝24,120元〔3〕将被评估控制装置在剩余使用年限内的年超额运营本钱净额折现累加，估算其功能性损耗额:24,120×(P/A，10%，3)＝24,120×2.4869＝59,984元〔三〕测算设备功能性贬值时应注意的问题1、参照物的选择。2、确定评估值时是否需单独计算功能性贬值，如果需要单独计算，是否两类功能性贬值均需计算。〔一〕因设备利用率降低导致的经济性贬值的测算四、经济性贬值及其测算〔二〕因收益减少导致的经济性贬值的测算[例题]被评估生产线年设计生产能力为10,000吨，评估时，由于受政策调整影响，产品销售市场不景气，企业必须每吨降价150元以保持设备设计生产能力的正常发挥。政策调整预计会持续3年，该企业正常投资报酬率为10%。试根据所给条件，估算该生产线的经济性损耗额。经济性损耗额＝(150×10,000)×(1－33%)×(P/A,10%,3)＝1,005,000×2.4869＝2,499,335元〔三〕测算设备经济性贬值时应注意的问题1、被估设备是否能单独计算获得能力2、是否存在经济性贬值。

[例题1]被评估设备购建于1994年，账面价值为100,000元，1999年进行技术改造，追加技改投资50,000元，2004年对该设备进行评估。根据评估人员的调查、检查、比照分析，得到以下数据：〔1〕1994至2004年每年的设备价格上升率为10%；〔2〕该设备的月人工本钱比其替代设备高1,000元；〔3〕被评估设备所在企业的正常投资报酬率为10%，规模效益指数为0.7，所得税税率为33%；〔4〕该设备在评估前使用期间的实际利用率仅为正常利用率的50%，经技术检测，该设备尚可使用5年，在未来5年中，设备利用率能够到达设计要求。根据上述条件，估测该设备的有关参数和评估值。第一步：计算该设备的重置本钱：第二步：计算加权投资名义年限：2,996,370÷339,900＝8.82年第三步：计算加权投资实际年限：8.82×50%＝4.41年五、运用本钱法测算设备评估值举例第四步：计算成新率:[5÷(4.41＋5)]×100%＝53%第五步：计算功能性损耗:1,000×12×(1－33%)×(P/A，10%，5)＝30,478元第六步：计算经济性损耗:该设备在评估后的设计利用率可以到达设计要求，故经济性损耗为0。第七步：计算评估值：评估值＝339,900×53%－30,478＝149,669元例2：某生产线额定生产能力为1000个/月,已使用三年，目前状态良好，观察估计其实体性贬值为15%，在生产技术方面，此生产线为目前国内先进水平。但是由于市场竞争剧烈，目前只能运行在750个/月的水平上。假设其更新重置本钱为1000000元，这类设备的生产规模效益指数X=0.7。估算此生产线运行于750个/月的经济性贬值和继续使用条件下的公平市场价值。计算过程如下：〔1〕更新重置本钱=1000000元〔2〕实体性贬值=1000000×15%=150000(元)〔3〕功能性贬值=0〔4〕经济性贬值率=[1-〔750/1000〕0.7]×