增值税的纳税申报与会计处理

第二章增值税会计第一节增值税概述第二节应纳增值税的计算第三节增值税的纳税申报第四节增值税的会计处理2009-91商务学院财会教研室邵军第一节增值税概述一、增值税的产生与发展1917年亚当斯（美国）、1921年的西门子（德国）提出过增值税的设想1954年正式产生了增值税——法国最早开征70年代亚洲国家开始推行1979年我国开始试点建立增值税制度（1）1979年下半年，引进试点建立。（2）1983年1月全国范围内机器机械和农业机具两大行业及自行车、缝纫机、电风扇产品实行增值税。（3）1984年10月，颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》和《增值税条例（草案）实施细则》。（4）1994年，增值税全面实施，生产型增值税。（5）2009年1月1日，增值税转型改革。2009-92商务学院财会教研室邵军增值税转型改革的主要内容1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.小规模纳税人征收率降低为3%。5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。2009-93商务学院财会教研室邵军生产型收入型消费型对外购固定资产所含增值税款扣除方式不允许扣除允许每次计提折旧时扣除允许购入时一次性全部扣除评价税基最大；重复征税严重，不利于鼓励投资中庸型，往往需要配合加速折旧税基最小；彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理二置、柳增侦值本税渐的疯类欧型2稍0柜0拣9提-诱94商息务晌学贤院萄财楼会振教次研僵室床邵贞军1萌、实激行舰价誉外衡计鹊税泉，垫最乡丰终棒消体费响者管是黑全变部旦税橡款悬的志承锅担猴者宗；2素、积多挠环袄节司普窃遍若征量收托；3爷、摊只丹对友增冒值听额乔征静税症，塞避哭免城了嘴重纯复及征竿税栗；4垦、膛两突种敢纳跌税超义引务键人僻。三忌、对我狼国惠增避值皇税牛的抱特春点2堆0培0脉9舒-种95商据务察学旋院惕财野会吊教佳研坝室亭邵知军1传、苏基大本季项盒目销裁售锡、鱼进怀口抗应锡税监货悬物—该—仍指机有弃形违动舌产袋（络房阶屋深等艺有欠形但不承动专产规和堂商踩誉肌等柔无差形倒资鲁产臭不职包振括河在碧内台）访；提速供乒加锤工术、闯修斗理梢修撒配赵劳验务。2右、票特灯殊树项秒目问（瓦了丹解部）皱销逮售宋废院品芝、丽集侍邮宇商箭品盯等3最、戴特矮殊愈行篇为视社同转销对售璃货活物四行杰为：①轿-茅⑧托项四固、栏征胆税众范遇围2资0已0瓜9广-拣96商绸务援学召院柏财悦会射教卵研张室倘邵爆军视羊同视销佛售界货难物句行径为销凭售蚀代占销义货出物央；将凡货脾物蜜交滤付葛他幕人气代疏销集；设由有权两芝个搭以候上姻机劳构始并循实歇行看统歌一慨核饮算思的顿纳浩税长人全，灾将悉货借物系从除一持个喝机痒构简移批送捷其供他蛛机摇构细用蓄于裁销消售用，视但评相夏关貌机休构牌在批同涌一舅县而（冻市谁）蚁的节除步外蒙；将退自滩产抗或猫委剧托辣加红工朽的甘货烤物习用棵于槐非最应元税育项荣目史；将废自炼产普、辅委棚托蒸加扩工或烦购软买的拨货团物腐无仆偿帜赠内送建他烫人贼；将痛自字产绍、绳委殃托识加布工或献购乒买的遇货戴物逐分脖配饥给严股让东骗或魄投删资震者罗；将撞自裤产续、军委怖托亩加穿工吧的筒货露物柴用课于漠集龟体熊福从利欧或取个勿人晚消植费禁；将肤自蜓产毛、甜委控托勉加生工或快购哀买的伸货香物扑作赖为锁投稍资敬，葱提梯供惕给厅其凤他廉单争位猫或痕个专体偏经载营葬者捐。2码0执0垮9污-俩97商概务刘学绪院帖财厦会详教绿研盼室吉邵段军【趴例盏题套1允】阿下雀列芒各厉项阔中剃，行视呢同归销郊售旧货宅物谅计购算爽缴疮纳洽增慢值办税影的滑有黎(志)乱。拳(夕2押0货0钳2垃年武初肆级旨会怖计筝)A俯.杠销死售删代慰销傍货董物B舟.雪将久货养物浆交阶付宏他爽人恶代桌销C平.顿将分自泉产棵货赠物统分钟配拜给锅股脆东D椅.奖将陕自蓬产御货炮物药用骆于蚊集呀体如福喷利【辈答没案才】弄A对B葡C薯D2最0赞0汉9谢-努98商练务激学慢院寄财训会奴教胶研桨室懂邵被军【扛例龟题扣2省】朗甲思市鸽A毯.俱B朽两等店午为齿实旋行尽统扒一消核供算渔的敏连氏锁推店消，铁A畅店执的奖下皇列史经继营臂活孟动钩中结，繁不富视狠同后销忍售安货众物新计股算冈增崇值甲税或的晨是盾(指)冰。A私.忙将警货划物魔交笋付滋给婶位朱于芳乙他市挂的走某葬商晶场爬代阶销B贫.坝销下售卡乙笛市业某久商教场扁的痕代肌销屠货天物C蝴.辜将粱货朵物报移尾送估B微店静销富售D扩.虾为葱促述销毫将昏本饲店扩货俊物拒无默偿动赠全送区消单费【循答界案院】亦C2集0绸0评9青-排99商锻务莫学讽院迈财需会翻教紧研必室起邵贼军【佩例扣题拦3搅】利根论据喝增祝值缠税秩法步律捆制传度饱的著规司定护，哑下治列迹各赛项扛中傅，扑不群视改同组销旺售摔的渡是碰(揉)忌。A催.伏将耀外吼购畜的奇货摔物匀分针配侵给逗股石东B乳.子将耀外残购妙的饰货驾物剂用扫于闯投截资C暑.厕将驻外膨购站的弹货促物零用钞于破集钱体是福行利D壳.哪将糊外留购斗的萝货级物角无脏偿崇赠淘送熟他真人【阔答略案回】肿C2头0谱0漠9谊-弦91访0商但务驼学肿院育财乒会朋教伙研届室铲邵可军混幅合趴销粗售定行朽为灾与蹈兼泳营汤非掏应背税沙劳五务绢行袭为比较混合销售行为兼营非应税劳务行为是否同时发生同时发生不一定是否针对同一销售对象

针对同一对象不一定税务处理

根据纳税人的主营业务，合并征收一种税①分别核算的：分别缴纳增值税、营业税②不分别核算：一并征收增值税2墙0隶0山9索-葬91围1商狱务手学愤院半财废会欣教顿研李室榴邵扬军【武举顾例转】慌某想酒烈店滚既省提盯供静客懂房渗服难务圾，夹又萝开厅设挨小截卖恐部倍销缸售瓶啤爷酒丸。邻其终中缩慧，串提共供揉客营房删服塘务叫缴植纳吩营店业订税洪，呆销搬售屋啤锤酒礼缴摆纳剪增已值酱税翠。帝属伐于组兼糠营徒业腔务撤。如迹果广酒孙店样分董别疫核侄算正啤正酒义的勿销在售剑额己和极客联房唤的城营狱业喂额甜，壁则扮分般别侨征凭收烦增震值酱税鱼和舰营所业梨税嗽;如矩果陶不傻分怜别问核飞算拳或镰者虾不丙能蠢准颗确拐核戴算监的亚，检一艺并秩征耳收紫增肉值唯税浮。2光0荐0画9篇-豆91甲2商舍务弹学岭院咳财尘会恐教私研秋室码邵尿军【比例筒题圆4扇】步（饺2辩0酿0桃6术年真中晌级惊会径计踪蝶）循下割列魂各雅项迹中迫，读属效于饶增陵值冠税醒混茂合校销幸售仿行标为秩的个是出（续）递。蛮A宁.棍建半材单商映店祝在擦销置售颗建声材巩的涂同饲时垂又狠为极其务他知客冰户丛提覆供梅装室饰涛服析务伯B嫌.机汽螺车添制肚造收公旨司义在渗生千产宜销蹄售讽汽甩车炼的辉同倦时惧又运为鲜客敲户暑提谱供爸修静理渠服根务垒C滑.注塑呀钢荒门去窗攻销疾售摊商腿店产在醉销锹售哈产舍品倾的叙同筝时扬又壮为史客泰户好提卡供裂安拴装炉服拨务皮D州.贿电港信叛局牺为称客刘户枣提骑供僻电嫌话赞安柄装剥服滤务挺的晶同闷时巷又娃销刘售项所珠安棕装起的叙电警话座机【士答揉案圆】克C2汁0壳0诊9踢-吗91辰3商害务帮学食院清财刑会峡教铜研农室护邵翠军【利例章题星5浸】佳（骆2蓄0茶0浅2劈燕年磁初束级受会笼计轻）戚下礼列被各训项茄中前，馒应济当筒征粘收妖增御值坚税守的滨有无（辉）椒。聚A熟.远医族院幻玉提觉供谅治爪疗盟并豆销百售权药辉品分B扩.猪邮倡局痒提艰供桃邮桌政惭服拘务欢并悔销慕售扑集粘邮健商佛品侵C增.权商带店背销惭售作空稻调从并机负封责快安涝装副D炎.据汽趟车伯修戚理狮厂栽修伞车烈并扶提守供舟洗阅车口服申务【闻答泄案办】循C在D2旬0励0在9说-颈91竭4商岗务浮学舟院孤财奏会漏教苍研悉室询邵撞军具沾体给包平括返：（裂1婚）策境查内惨从引事伙销苍售捞或垒者熊进叶口陡货词物无，明提朝供鸭应炮税诵劳荐务友的舍单迁位威和蹄个喝人漂。（声2乘）逢承护租线人指、我承眯包墨人链。（捞3遗）泳扣童缴捷义躲务孟人圾。分缸类清：一李般面纳组税肝人小坡规浊模赴纳铺税才人五限、狱纳工税娘人2让0裤0锯9颂-辱91根5商夸务蒜学筹院进财由会钩教经研阅室洲邵牢军【怨例认题怨6各】涛甲召为兄卷妈烟橡厂唱，太生断产念卷拨烟循批弹发秤给稼A漫批歼发违商愉，说A怕批比发飘商若将第烟悉批戴发老给丘B字零互售赶商驻，需B哄零愁售次商涌将迅卷坛烟类零吗售缘瑞给灶消嫩费扬者寄。判诞断器：左增置值震税斤纳钢税湖义躺务匹人盲。分叨析丑：置甲望是好生墓产认者勺，印销江售隙卷司烟鼓交挂增辫值知税任。A截批某发测商妹向促B篮零闭售小商车销厅售指时猎需秆要博交申增据值谁税B顺零歪售抵商坚将路卷似烟明零构售艇给恭消熟费痒者呀时难，访同披样拥需识要存缴诞纳刃增您值猎税赌。2捆0夕0期9猫-迹91款6商睬务沃学蒜院起财萍会谣教架研米室犯邵遣军【呀例劳题慨7圾】①险A坊企某业玩委恳托葱B组企箱业樱加足工狸烟烧丝断；②畜甲贝企生业架是糠钢棚材谢生悬产壤企壮业猴，证将懒生抚产冒的影钢柄材剖盖虾楼防房；判笼断宰：定增磁值茫税肥纳斗税顾义经务葬人分播析懂：苍①案委普托加方际A惧为姨消负费拌税好纳康税搏义贯务禽人受膊托哭方袖B就提柱供叹加裳工粮劳害务蚕，诉应周交散增位值重税凑。②老甲完企驻业值将周自可产捡的宾产活品看用泪于版非砍应弟税吵项灭目蹈，稠视耀同摧销贸售某，醒需好要笑交越增松值宪税骡。2仰0蛇0肿9饿-遗91偶7商谁务联学意院写财喇会摊教款研稍室裹邵厌军小灭规或模蚀纳抵税亲人项的肠认欠定小境规萝模舱纳爬税豆人丙的允标轻准卸为舅：（旬一坛）拜财触务种制采度出（茂会君计价核烤算催）嫩不沃够刮健技全桂；（逃二娇）闻从肝事艳货督物购生诱产芝或拌者恩提吃供恢应乎税突劳球务斤的蔑纳辈税游人候，夜以蛛及姑以森从对事纤货惜物压生声产胆或疲者凡提析供烘应兔税贩劳蓬务够为鲁主萄，坡并蓄兼擦营改货刮物胜批旺发虑或夸者天零凳售董的鹿纳的税奴人宿，册年骨应带征调增笔值衬税粱销堡售躺额成在5岭0万灵元妨以封下丧（笔含看）私的璃；（闯三筹）恼除跟（谋一县）事规荒定引以决外牧的播纳集税惭人追，是年眨应荣税韵销拆售望额架在8爬0万左元识以熔下蹄的渴。2么0套0烦9泄-这91金8商筹务怖学群院僻财后会爷教胖研未室辆邵肥军六俘、豪税黑率圈及说征虫收痒率一虏般搜纳蹦税铃人芦税才率础：基伟本园税犁率滋1互7裁％低胜税幸率挨1唯3影％零事税哄率策（谜出座口腐货稿物渴）小亚规唐模如纳卖税辞人脚征么收烧率部：蹄3据%2葛0路0婚9膝-垂91冤9商彩务奥学笔院萌财租会录教幕研传室跪邵烦军第毙二附节柴应两纳侧增毅值绳税仿的初计朱算一拿般留纳梯税畜人结应循纳宫增团值控税飞的幼计近算计栽算路公催式鹅：应赢纳绳增搅值仔税逮=销夸项登税纸额-进快项神税故额=销堪售卫额×徒适误用症税童率思-率进参项馅税挽额2贱0度0臂9苹-找92荣0商辛务挺学串院索财阁会钳教撞研揭室学邵段军(叶一伟)迎销撇售益额凯的迹确陡定稀:1欲、萍一眉般骗销慎售沾方罚式指下荣：销笛售尖额困=保销犹售行价幅款纳+留价多外涨费辈用注战意湿：销芬售顾额趴是迎指寸不甲含著增评值递税茫的熊销福售束额价充外左费航用者的稳内掀容小及懂其竿不根含毫税陆换练算一鸡、锣一叛般琴纳滑税铅人缓应营纳炉税抄的若计外算2绞0弦0固9遍-捐92校1商叨务柄学催院始财躲会赌教贸研条室毁邵世军无吧特晕殊驾说滥明趁，万一圆般兴应玻是丧含滚税瞒价吊格恒的债情京况拘：（未1眨）锡直泄接荣面本向尿消块费桃者卖的班商目业被零餐售址行槐为蜡。（袄2仁）夏销羡售零货聚物烘时这收鞋取欲的侦包笼装怀物龟押锈金似。（婚3叛）悲普幻玉通皮发匹票牢上浓注羊明共的片价当款安。（士4灶）跑企银业娃开受具恋的撑商刊业鞭承联兑须汇帽票孝。2度0仁0蓝9兔-纱92染2商池务奖学铜院冬财潮会吩教乎研蛙室很邵咽军2按、萄特千殊驱销袄售秒方联式（驱1啊）缓折佛扣注、讨折楚让粮方祝式惨：折俯扣教销鼓售、销仙售尊折陡扣、销嗽售城折锻让2钢0灾0床9变-汤92唤3商乓务隆学乓院努财铲会脑教蒜研手室常邵码军折栏扣畏销纹售销外售框货码物闷的蕉同将时薄材利宾多呀销折乖扣刊额垃允绩许麻扣素除巨(条远件)销隙售殃折津扣锯（托折士让尼）销蓝售迎货乞物冰之胖后及除早乳收球回浆货圈款进/摆对留退芬货较要茫求白的贤被推迫掌补猪偿折虎扣唇额乱不万得凉扣辜除晋/引折兄让损额乒允情许晶扣宅除※拒三括者蜡的页比嚷较①欧销自售料额挺与呀折蹲扣雷额姓在平同坛一笨张嫩发炎票验上享分陡别树注姓明仍；样②淘折孟扣秋以誓货关币涛形贪式桑处诉理2次0杂0旷9贪-授92脑4商咸务检学勺院铸财症会善教丢研怪室躲邵汁军【案唯例垦1】甲逐企花业天为赵电性视铸机昌经禽营听商辅，躬产完品够单凤价被为忧5窗0心0薯0芬元斤/牲台截。令本参月臭开滤展与促档销护活走动枪，挪凡沙一狮次帝购荷货集1捷0讯台斥以毁上迟的陶，估销迅售析价厘格悬折琴扣肤1什0暗%陪，搁1汁0环0管台义以裂上誉折虏扣吴2尤0缸%没，窝并垫承室诺吃提蛇供五1侨/槐1达0乒，N厦/躬2籍0的解销训售撑折表扣宵。甜本黑月径初湾向仆某准商蜓场修销论售印5蜡0距台没，溉当灯场斜取哭得垮货猎款纠，绿开板具拨增处值仙税棵专须用刑发松票夺上闲注雁明侦销绝售乖额功和绿折挖扣榨额朱。御则侵甲横企代业始该封笔循业伟务温计泉缴穷增谁值均税好的数销彼售蚂额间？计颗税看销箱售质额屋=碍5读0蚕0初0距*鸦5豪0肚*互（攀1轮-雾1唤0使%来）鹿=弓2掩2且5猛0慢0牛0级（忙元击）2亦0肆0施9拍-看92风5商颈务拨学喉院救财京会唇教漆研较室润邵相军（渔2的）揉以进旧侧换瓜新异方亮式辈：按哈新犬货身物骆的铺同跨期功销搏售乏价所格插确缠定号销太售肚额并,教不庄得那扣进减封旧膜货继的许收痒购帅价渔格鲜。【围案错例顿2凑】仙某右商伟场惑（姥一骂般笑纳馒税漫人特）齐，铲3夏月俘份当采恭取彼“屈以亮旧中换剪新曾”仁方堂式宽销狭售破电做冰杂箱时，枪开娘出超普屈通厕发浑票钞2笨5眉张切，滋收倡到泻货砌款递5也万宣元衰（箱含吹税考价循）钓，绝并燥注估明日已茫扣朴除父旧像货煎折续价票2饭万盾元凳。计写税终销抚售践额叉=页（艰5题0林0准0泊0我+冬2爸0格0浑0出0唉）÷聪（旱1靠+厉1吸7调%灶）辨=5迅9玻8牵2配9阴.陵0怖6浙（炒元海）2命0闸0陆9咏-鸽92哭6商砍务恰学原院叉财披会肝教告研滩室刑邵鱼军（坝3职）别以说物丸易旗物绸方趋式啦：双烫方泼均皆应堡分过别湖作在购樱、次销旅两程笔粱业雪务朋处扫理丸，坦以良各怖自捧发呼出直的朝货拌物税核赔算养销克售滨额妥并末计验算康销锣项顾税夹额语，扛以席各腐自换收蚁到典的晒货堪物鼻核谨算隔购洲货歪额食并利计土算跌进某项招税胳额当。2扑0生0欧9填-终92扰7商鞭务舅学糟院砍财御会识教吨研庄室炼邵雀军（件4检）绞收阻取臂包亭装贿物肃押串金印方柳式若犯单期独份记攀账系核器算废，容不晓并掉入睛销津售忙额锹计递税若阅逾丘期市≥并1躲年埋，潮无桨论否是跟否办退蜻还血均弦并慌入讯销仰售绢额推计岛税计莫税绳时起，蛛注昆意垫要当换苦算缸为寸不杨含渣税胞收波入销吧售寻除沟黄渣酒块、森啤饿酒静以阵外旗的怜其裁他婶酒疯类级产旧品架收蚕取柳的潜包纤装锋物号押己金丢，盈一卵律数并斧入秆销脸售甚额撤计特税2淋0拾0沟9削-疯92栗8商确务服学狠院果财委会奥教柜研阿室鸣邵自军【蜂案呈例捕3棵】宫某涂电煌视嘱机行厂纹为职一商般沿纳那税洗人葡，闭2蠢0绪0填9属年饶5黄月哗销面售炊价峰值娇1料0验0祸万胳元援的勤新骂型颗彩笑电栽，程另投有湾逾亡期参不冶予峡退搞还享的翼包局装四物竿押笔金线收略入紧5垂.陡8仗5拆万毕元丹。欧则玩该钟厂架应以纳艘增既值铲税造税向额秧为兴多客少习？计汽税奖销摘售怨额行=脏1贞0柱0疤+露5膛.闪8叛5÷铁（浸1孕+果1惑7景%喘）扶=碑1菜0搁5暮(洗万挨元留)应垫纳泼增隆值走税粱额断=拐1蜡0业5更*汪1改7京%川=吵1肯7楚.维8壁5伶（窜万混元谈）2拘0洒0女9亮-爽92从9商雀务台学露院静财树会竖教船研妙室扔邵货军（今5义）艇视丧同余销就售溪货度物确行间为开以肤及渠价渐格期明名显粗偏衣低么、赌无盼正苗当理企由平的钢销群售销摊售萍额拜=临①嚼同傲类盘货怪物祥当践月旦的遵平鸦均汽售胳价②犯同才类赔货皇物饮近泳期熄的去平俯均叨售轮价③组务成翼计情税塑价跃格※2蚕0衫0优9请-厚93易0商仿务杜学瓣院沙财锣会添教荒研仙室需邵附军组拜成仿计封税辟价忽格1厕、滥组家成界计样税和价醋格释=脚成浸本玻×栗（眠1剑+巩成念本直利泻润碰率享）2钉、浴属君于柏应鉴征致消伯费纷税房诚的娱货苦物组注成傍计蒜税园价阻格=至成询本抛×足（繁1沿+蕉成线本板利眉润掏率诸）闪+坑消岁费画税局税钱额=忽[阁成萄本倒×谷（胃1糠+痒成发本爆利柔润建率镇）辜]恶÷蹈（那1柏-珍消哭费植税伴税驶率箩）其源中娘：臣成瓜本斑利肆润爬率踢由诸国弱家弯税钳务劳总丽局盏确域定祝。2绪0恨0陆9愤-役93赶1商面务屑学粒院蔬财嫂会累教恩研饭室村邵雄军【饰案文例凭4丙】某卷服波装后厂耽为洪一猜般串纳虾税旋人岗，齿8罩月株为贱一资饭泊店哨加多工但一率批敬工柳作悟服苏，约其伴制飘造昌成邪本恢为殊1唇8舞万职元隶，守同田类浇产隐品掏成谋本营利海润蛙率艺为安1肿0具%吴，斥按甚同溜类版产固品洽售嫩价寇计辣算佩的肝销欺售腾价刺格羽为悟2婚7瞒万新元击。胡则披该厉批宝加捆工戴服四装赌应摊计麦征已多跨少鸭增圣值乏税仪？应蚁纳绿增母值猾税=盈2检7吩*疲1判7蜜%糟=昼4呢.翁5抗9（从万葬元凉）2动0成0数9痒-扒93滥2商允务哲学假院圆财鹿会象教雅研怀室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