第十二章收入费用及利润PowerPointPres课件

第十二章收入费用及利润-PowerPointPres2023/7/16第十二章收入费用及利润PowerPointPres［学习目标］1.掌握收入的确认及计量原则;2.掌握商品销售收入的核算方法;3.掌握劳务收入核算原则;4.费用的确认及核算;5.掌握利润的构成及报告；第十二章收入费用及利润PowerPointPres第一节收入一、收入概述（一）收入的概念及特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点体现如下：1.日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生；2.表现为企业资产的增加或负债的减少或两者兼而有之；3.能导致所有者权益的增加；4.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。第十二章收入费用及利润PowerPointPres（二）收入的分类1.按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产所有权收入、建造合同收入等。2.按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。第十二章收入费用及利润PowerPointPres（三）收入的确认原则和方法确认：是指决定交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录或将之最终纳入财务报表的过程。1.收入的确认原则（1）收入的确认必须注重交易的经济实质：具有不可转回的特征，并将风险与报酬已经转移；（2）收入的确认一般应遵循权责发生制；（3）收入的确认要遵循稳健性原则；第十二章收入费用及利润PowerPointPres2.收入的确认标准会计要素的确认标准有：可定义性、可计量性、可靠性与相关性。收入的确认除满足一般标准外还应符合以下两条标准：（1）实现：包括“已实现”和“可实现”，即买方已支付货款或承诺交付期限确定、金额确定的付款义务；（2）已赚得：已完成取得收入所必要的生产、销售活动等，或已完成了营利活动的赚取过程。第十二章收入费用及利润PowerPointPres3.收入的确认方法（1）销售法：即在商品销售成立时确认收入的实现；（2）收款法：即在收到款项时确认收入的实现；（3）生产法：即在产品生产过程或产品完工时确认收入的实现。第十二章收入费用及利润PowerPointPres二、商品销售收入(一)商品销售收入的范围(二)销售商品收入的确认原则企业销售商品时,必须同时符合以下5个条件,方可确认收入：

1.企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。(1)通常情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后(2)某些情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后主要风险或报酬转移，但次要风险未转移，可视同已经转移；(3)在有些情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，例如：第十二章收入费用及利润PowerPointPres①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，尚未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；②委托代销和寄销方式下，企业销售商品的收入能否取得，取决于代销方或受托方是否已将商品销售出去；③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验任务是销售合同的重要组成部分；④销售合同规定有退货条款，企业尚不能确定退货的可能性。第十二章收入费用及利润PowerPointPres2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。例如：2007年5月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2008年4月30日将所售商品购回，回购价为当天的市场价。虽然销售该批商品时，与其所有权有关的风险和报酬已经转移，但购货方不能任意处置该项商品，销售方对该批商品实施控制，因此不能将此项交易确认为收入。[例13-5]甲公司为软件开发公司，甲公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。第十二章收入费用及利润PowerPointPres

3.与交易相关的经济利益能够流入企业。例如,在销售时得知买方发生火灾发生巨额亏损。这时，销售方是否应确认收入?

4.相关的收入能够可靠的计量。例:某企业销售一批产品给A企业，合同规定，产品等级为一级，A企业在验收商品时发现，该批商品的等级为二级，不符合原合同要求，应该退货，但A企业同意若销售方能降价30%，则仍然可以接受。则在与A企业达成新的协议前，该批商品的收入就不能可靠地计量，故销售的该批商品，也就不能确认收入。第十二章收入费用及利润PowerPointPres5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量[例13-6]甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件。丙公司发生的成本经甲公司认定后，按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。第十二章收入费用及利润PowerPointPres（三）销售收入确认条件的具体应用以零售为代表的典型销售业务基本上可以同时满足上述五个条件。但在下述一些特殊形式下销售商品，其收入确认方法如下：1.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。2.采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。3.需安装和检验的商品销售：一般在发生或装运时不确认收入，在安装和检验完毕后确认收入。如安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可在发生或装运时确定收入。第十二章收入费用及利润PowerPointPres4.附有销售退回条件的商品销售：估计不会退货的部分确定收入，可能发生的退货部分，不确定收入。如不能合理确定可能性，应在退货期满确认收入。

5.采用以旧换新销售商品的（指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品），销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。6.对于订货销售。应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。7.采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入.第十二章收入费用及利润PowerPointPres

8.售后回购：售后回购是指销售商品的同时，销售方同意在出售后一段时间内在按合同规定的价格和条件予以购回的销售行为。在售后回购的方式下，因商品所有权上的风险和报酬并未发生实质性的转移。本质上属于企业的融资行为，故在一般情况下，不确认销售收入。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。采用售后回租方式销售商品的，不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方式进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。第十二章收入费用及利润PowerPointPres（四）销售商品收入的计量商品销售收入的金额应根据公允的交易价格确定。1.企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。◆一般情况,通常为合同或协议价款的已收或应收金额◆例外情况:合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款（通常为3年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。公允价值:未来现金流量现值或商品现销价格应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,采用实际利率法摊销第十二章收入费用及利润PowerPointPres2.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。另外各种折扣和折让不计入销售收入:现金折扣:实际发生时计入发生当期财务费用;销售折让:一般在实际发生时冲减当期销售收入;销售退回:(1)在本期销售的货物本期退回的，则调整本期的销售收入和成本；(2)以前期间的销售在本期退回的，区分两种情况：若金额不重大的，冲减本期收入和成本；若金额重大的，视同前期差错处理。第十二章收入费用及利润PowerPointPres

（五）销售商品收入的核算1．一般商品销售业务的会计处理企业销售商品，只有同时满足5个销售商品收入的确认条件，才能确认收入。一般的商品销售,在销售的同时就满足收入有确认条件,因此可以同时确认收入.相关的会计处理如下:第十二章收入费用及利润PowerPointPres借:财务费用贷:应收账款——×企业发生现金折扣若未确认收入,则在确认收入时直接冲减若已确认收入,则借:应收账款贷:主营业务收入应交增值税(销项税额)(若允许扣减当期增值税,用红字)发生销售折让借：应收账款——×企业贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）销售商品并确认收入时会计处理阶段第十二章收入费用及利润PowerPointPres(1)确认收入前退回:借:库存商品贷:发出商品(2)确认收入后退回,冲减退回当月的收入与成本借：主营业务收入应交增值税（销项税额）(若税法允许扣减)贷：应收账款——×企业借：库存商品贷：主营业务成本销售退回时

会计处理阶段第十二章收入费用及利润PowerPointPres(3)在年度报告编制日后,批准报出前退回,冲减退回年度的收入及相关的成本、税金：①借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款——×企业②借：库存商品贷：以前年度损益调整③借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整④借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润⑤所得税的影响略销售退回时

会计处理阶段第十二章收入费用及利润PowerPointPres例．某企业20×7年12月20日向A公司销售甲商品一批，增值税专用发票上注明的货款为50万元、增值税额8.5万元，该批商品的成本为36万元.合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30.买方已于20×7年12月29日付讫货款及增值税，享受了现金折扣10000元。(假定不考虑所得税的影响)(1)若20×8年5月20日发生退货及退款,相关会计处理如下:借：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000贷：银行存款575000财务费用10000同时，冲减主营业务成本借：库存商品360000贷：主营业务成本360000第十二章收入费用及利润PowerPointPres

(2)假定20×8年2月26日退货，销售企业的年度会计报表尚未报出,相关会计处理如下:冲减退货收入,借：以前年度损益调整490000（500000-10000）应交税费——应交增值税（销项税额）85000贷：银行存款575000冲减退贷成本,借：库存商品360000贷：以前年度损益调整360000第十二章收入费用及利润PowerPointPres将以前年度损益调整的余额转入“利润分配”,以前年度损益调整的余额=490000-360000=130000（元）借：利润分配——未分配利润130000贷：以前年度损益调整130000假定企业盈余公积的提取比例为净利润的10%，应冲减提取的盈余公积=13000借:盈余公积13000贷：利润分配——未分配利润13000第十二章收入费用及利润PowerPointPres同时应在20×7年度财务报表中作如下调整：资产负债表中，存货调增360000元，盈余公积调减13000元，未分配利润调减130000元；利润表中，主营业务收入调减500000元，主营业务成本调减360000元，财务费用调减10000元。

第十二章收入费用及利润PowerPointPres2.特殊销售的核算如果企业出售的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认为收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”科目进行核算。在满足收入确认条件确认收入时，再从“发出商品”科目转入相关的成本。第十二章收入费用及利润PowerPointPres

借：银行存款

贷：应收账款——×企业

收款时借：应收账款——×企业

贷：主营业务收入借：主营业务成本

贷：发出商品确认收入并结转成本按成本登记发出商品借：发出商品

贷：库存商品纳税义务发生时，将销项税转账借：应收账款——×企业（应收销项税）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）发出商品时会计处理阶段第十二章收入费用及利润PowerPointPres（1）具有融资性质的分期收款销售的核算分期收款销售，是指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。企业设置“未实现融资收益”、“长期应收款”等科目进行核算。“未实现融资收益”科目，核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益，应在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。第十二章收入费用及利润PowerPointPres借:银行存款贷:长期应收款分期收取款项时借：未确认融资收益贷：财务费用按期计提利息时借：长期应收款（合同或协议价）贷：主营业务收入（公允价值）应交增值税（销项税额）未确认的融资收益（差额）销售商品时会计处理阶段第十二章收入费用及利润PowerPointPres[例13-10]某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。由插值法，可计算得出该项融资的实际利率为7.93％.长期应收款各期摊余成本和各期利息收益计算如下表。第十二章收入费用及利润PowerPointPres时间长期应收款期初余额①未确认融资收益期初余额②长期应收款期初摊余价值③=①-②各期实际利息④=③×7.93%07.12.311000200.00800.0063.4408.12.31800136.56663.4452.6109.12.3160083.95516.0540.9210.12.3140043.03356.9728.3111.12.3120014.72185.2814.72合计

200

长期应收款各期摊余成本计算表(单位:万元)第十二章收入费用及利润PowerPointPres相关的会计处理如下：20×7年1月1日借：长期应收款——某企业10000000贷：主营业务收入8000000未实现融资收益200000020×7年12月31日借：银行存款2000000贷：长期应收款——某企业2000000借：未实现融资收益634400贷：财务费用63440020×8年12月31日借：银行存款2000000贷：长期应收款——某企业2000000借：未实现融资收益526100贷：财务费用526100第十二章收入费用及利润PowerPointPres20×9年12月31日借：银行存款2000000贷：长期应收款——某企业2000000借：未实现融资收益409200贷：财务费用40920020×0年12月31日借：银行存款2000000贷：长期应收款——某企业2000000借：未实现融资收益283100贷：财务费用28310020×1年12月31日借：银行存款2000000贷：长期应收款——某企业2000000借：未实现融资收益147200贷：财务费用147200第十二章收入费用及利润PowerPointPres（3）代销商品的核算在收取手续费方式下，即受托方根据所代销商品的数额收取手续费，对受托方而言，代销的手续费实际上是一种劳务收入。此种代销方式的主要特点是：受托方必须根据委托方确定的售价对外销售，受托方不能随意改变商品的价格.

在这种销售方式下，委托方在受托方将商品销售后并向其开具代销清单时，确认销售收入；受托方在商品销售后确认手续费收入。第十二章收入费用及利润PowerPointPres库存商品主营业务成本委托代销商品①发出商品时③结转代销商品成本时银行存款应交增值税主营业务收入营业费用应收账款②收到代销清单并开出增值税专用发票④结转代销商品手续费时⑤收到货款及增值税时代销（收取手续费方式）时，委托方账务处理流程图成本价第十二章收入费用及利润PowerPointPres③1交付代销清单④支付代销商品款时②实际销售代销商品时主营业务收入（其他业务收入）应交增值税银行存款应付账款银行存款①收到代销商品时代销商品款受托代销商品③2冲减代销商品款时代销（收取手续费方式）时，受托方账务处理流程图委托方售价第十二章收入费用及利润PowerPointPres阶段会计处理委托方受托方交付商品借：发出商品(成本价)

贷：库存商品(成本价)借：代理业务资产

(双方协议价)

贷：代理业务负债

(双方协议价)受托方销售,委托方收到代销清单借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费借：主营业务成本

贷：发出商品借：银行存款贷：应付账款(售价)

应交增值税第十二章收入费用及利润PowerPointPres阶段会计处理委托方受托方受托方收到增值税专用发票借：应交增值税(进项税额）贷：应付账款借：代销商品款

贷：受托代销商品结算货款和手续费借：销售费用银行存款

贷：应收账款借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入（或其他业务收入）第十二章收入费用及利润PowerPointPres例.A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，该商品成本120元/件，A企业适用的增值税率17%委托代销合同规定：B企业按每件200元的价格出售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税额3400元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。第十二章收入费用及利润PowerPointPresA企业的会计分录：（1）A企业将甲商品交付B企业借：发出商品12000贷：库存商品12000（2）收到代销清单借：应收账款——B企业23400贷：主营业务收入20000应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000贷：发出商品12000借：销售费用（手续费）2000贷：应收账款——B企业2000（3）收到B企业汇来的货款净额21400元（23400-2000）借：银行存款21400贷：应收账款——B企业21400第十二章收入费用及利润PowerPointPresB企业的会计分录：（1）收到甲商品借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000（2）实际销售商品借：银行存款23400贷：应付账款——A企业20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400收到A企业开具增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——A企业3400借：代销商品款20000贷：受托代销商品20000第十二章收入费用及利润PowerPointPres（3）归还A企业货款并计算代销手续费借：应付账款——A企业23400贷：银行存款21400主营业务收入（或其他业务收入）2000第十二章收入费用及利润PowerPointPres(4)售后回购的核算

售后回购商品，是指销售商品的同时，销售方同意在出售后一段时间内在按合同规定的价格和条件予以购回的销售行为。商品所有权上的主要报酬和风险没有转移到购货方。因此，采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，记入“其他应付款”，并在回购期间分摊，计入财务费用。第十二章收入费用及利润PowerPointPres阶段会计处理销售商品借:银行存款(合同售价+相关税费)贷:库存商品(成本价)应交税费---应交增值税(销项税额)其他应付款(合同售价-成本价)计提利息费用借:财务费用(回购价-合同售价)/回购期间贷:其他应付款回购借:库存商品(回购价)应交税费---应交增值税(进项税额)贷:银行存款借:其他应付款(回购价-成本价)贷:库存商品(回购价-成本价)第十二章收入费用及利润PowerPointPres例.A企业20×7年10月1日与B公司订立协议，将一批成本为40万元的货物，按50万元的售价销售给B公司，增值税为8.5万元。协议规定，20×8年4月1日，A公司以56万元的价款回购该批商品。

①10月1日销售：借：银行存款585000贷：库存商品400000应交税费—应交增值税（销项税额）85000其他应付款——B公司100000第十二章收入费用及利润PowerPointPres②计提财务费用（每月）借：财务费用10000[(560000-500000)/6]其他应付款——B公司10000③回购商品借：库存商品560000应交税费—应交增值税（进项税额）95200贷：其他应付款——B公司655200借：其他应付款——B公司150000财务费用10000贷：库存商品160000第十二章收入费用及利润PowerPointPres(4)售后回租的帐务处理采用售后租回方式销售商品的，商品所有权上的主要报酬和风险同样没有转移到购货方。因此售后回租不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。这里涉及到租赁业务，具体处理见《企业会计准则第21号——租赁》准则。(5)附有销售退回条件的商品销售的核算商品销售附有销售退回条件的，应该估计销售退回的可能性。如果能够估计，则将扣除退回部分的余额确认收入；如果不能估计,表明收入不能可靠计量,应在退回期满后确认收入。第十二章收入费用及利润PowerPointPres[例13-14]A公司20×7年1月1日销售商品5000件，单位售价500元，单位成本400元，增值税发票已经开出。协议规定，购货方应于2月1日前付款，6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。①1月1日销售成立借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交增值税（销项税额）4250000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000②1月31日确认销售退回借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000其他应付款100000第十二章收入费用及利润PowerPointPres③2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款2925000④6月30日退回1000件(20%)借：库存商品400000应交增值税（销项税额）85000其他应付款100000贷：银行存款5850006月30日如退回800件借：库存商品320000应交增值税（销项税额）68000主营业务成本80000其他应付款100000贷：银行存款468000主营业务收入100000第十二章收入费用及利润PowerPointPres6月30日如退回1200件借：库存商品480000应交增值税（销项税额）102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务成本80000银行存款702000第十二章收入费用及利润PowerPointPres[例13-15]如上例所述，若甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。①1月1日发出商品借：应收账款425000贷：应交增值税（销项税额）425000借：发出商品2000000贷：库存商品2000000②2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款2500000第十二章收入费用及利润PowerPointPres③6月30日没有退货借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品2000000④6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交增值税（销项税金）170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000第十二章收入费用及利润PowerPointPres

（一）劳务收入的确认和计量

企业提供劳务的收入的确认，应区分下列两种情况：（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计；

（2）在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计。

三、劳务收入的核算第十二章收入费用及利润PowerPointPres1.在资产负债表日，提供交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：(1)收入的金额能够可靠地计量；(2)相关的经济利益很可能流入企业；(3)交易的完工进度能够可靠地确定；(劳务的完成程度可以采用“已完工的测量”、“已提供的劳务占应提供劳务总量的比例”、“已发生成本占估计总成本的比例”等方法确定。(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。第十二章收入费用及利润PowerPointPres如果资产负债表日劳务结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认收入，按照劳务的完成程度确认收入和费用。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用按以下公式计算：

本年确认收入=劳务总收入×本年末止劳务完成程度－以前年度已确认收入本年确认成本=劳务总成本×本年末止劳务完成程度－以前年度已确认成本第十二章收入费用及利润PowerPointPres例:华强软件开发公司于2001年8月12日接受客户定货，为客户研制一项管理软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。2001年8月15日，通过银行收到客户首期付款3125000元，至2001年末，华强公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。华强公司2001年、2002年应确认的收入是各是多少？第十二章收入费用及利润PowerPointPres2001年应确认的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）2001年应确认的费用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）2002年完工时应确认的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）2002年完工时确认剩余费用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）第十二章收入费用及利润PowerPointPres2.在资产负债表日,劳务结果不能可靠估计，应当分下列不同情况分别处理:（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入.第十二章收入费用及利润PowerPointPres例．2001年10月22日，鲁中技术开发公司接受A企业委托，为A企业培训一批技术工人，11月1日开学，培训期为6个月。双方签定的协议规定：A企业应支付培训费共计45000元，分三期分别于2001年11月1日、2002年2月1日和培训期结束时支付，每期支付15000元。鲁中公司于2001年11月1日收到了A企业支付的首期培训费15000元。2001年11月和12月，鲁中公司发生培训成本费用（工资等）22500元。2001年末，鲁中公司得知A企业当年经营发生困难，发生较大亏损，现金流量严重不足，后两期培训费是否能收到没有把握。鲁中技术开发公司2001应如何确认收入？第十二章收入费用及利润PowerPointPres

本例中，由于A企业后两期付款没有把握，因而劳务的结果不能可靠地估计，鲁中公司发生的培训成本费用只能部分地得到补偿。2001年,应确认的收入为15000元,2001年发生的成本费用22500元,应全部确认为当年的费用.

第十二章收入费用及利润PowerPointPres3．特殊劳务收入的确认和计量（1）安装费收入：安装费与商品销售分开的，在年度终了根据完工程度确认收入；安装费是商品销售收入的一部分，应与所销售的商品同时确认收入。（2）广告费收入：宣传媒介佣金收入在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；广告制作佣金收入在年度终了根据完工程度确认收入。（3）入场费收入：在活动发生时确认收入，如果是一笔预收几项活动的，预收款应合理分配给每项活动。（4）申请入会费和会员费收入：所收费用只允许取得会籍，而其他服务或商品要另行收费，在款项收回不存在任何不确定性因素时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务，在整个受益期内分期确认收入。第十二章收入费用及利润PowerPointPres

（5）特许权费收入：属于提供设备和其他有形资产的部分，在资产所有权转移时确认收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认收入。（6）订制软件收入：在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。（7）定期收费：在合同约定的收款日期确认收入。（8）高尔夫球场果岭券收入：在提供服务收回果岭券时确认收入；合同期满未消费的果岭券全部确认收入。（9）包括在商品售价内的服务费：商品销售实现时，按售价扣除服务费后的余额确认商品销售收入，服务费通过“递延收益”科目核算，在提供服务时分期确认收入。第十二章收入费用及利润PowerPointPres提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完工百分比法等确认。劳务收入在确认时，应按确定的收入金额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。发生劳务成本时，应借记“主营业务成本”，贷记“银行存款”等，结转成本时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。企业在年度终了采用完工百分比法确认收入时，如“主营业务成本”科目出现余额的，应并入资产负债表中“存货”项目反映。

(二)劳务收入的核算第十二章收入费用及利润PowerPointPres[例13-16]某企业于20×7年10月5日为客户订制一项软件,工期大约5个月,合同总收入4000000元,至20×年12月31日已发生成本2200000元，预收帐款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。20×7年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。

该企业相关的会计处理如下：×7年确认收入＝4000000元×60％－0＝2400000×7年确认费用＝(2200000＋800000）×60％－0＝1800000第十二章收入费用及利润PowerPointPres该企业应作分录：（1）发生成本时：

借：主营业务成本

2200000

贷：银行存款（等）

2200000（2）预收款项时：借：银行存款

2500000

贷：预收帐款

2500000

（3）确认收入：借：预收帐款

2400000

贷：主营业务收入

2400000

（4）结转成本：借：本年利润

1800000

贷：主营业务成本

1800000

发生的成本为2200000元，扣除已结转的成本1800000元，余额400000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。第十二章收入费用及利润PowerPointPres[例13-17]某咨询公司于20×7年4月1日与客户签订一项咨询合同,合同规定,咨询期2年,咨询费为300000元,客户分三次支付,第一次在项目开始时支付,第二次在项目中期支付,第三次在项目结束时支付。估计总成本180000元，假定成本估计十分准确,不会发生变化。成本发生的情况见下表：年度20×720×820×9合计发生的成本700009000020000180000第十二章收入费用及利润PowerPointPres此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度,该企业相关的会计处理如下：（1）20×7年实际发生成本时：借：主营业务成本

70000贷：银行存款（等）

70000（2）预收帐款时：借：银行存款

100000贷：预收帐款

100000（3）12月31日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度＝9个月÷24个月＝37.5％确认收入＝300000元×37.5％－0＝112500元结转成本＝180000元×37.5％－0＝67500元

第十二章收入费用及利润PowerPointPres借：预收帐款

112500贷：主营业务收入

112500结转成本：借：本年利润

67500贷：主营业务成本

67500

（4）20×8年实际发生成本时：借：主营业务成本

90000贷：银行存款（等）

90000（5）预收帐款时：借：银行存款

100000贷：预收帐款

100000第十二章收入费用及利润PowerPointPres（6）12月31日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度＝21个月÷24个月＝87.5％

确认收入＝300000元×87.5％－112500＝150000元结转成本＝180000元×87.5％－67500＝90000元

借：预收帐款

150000贷：主营业务收入

150000结转成本：借：本年利润

90000贷：主营业务成本

90000（7）20×9年实际发生成本时：借：主营业务成本

20000贷：银行存款（等）

20000第十二章收入费用及利润PowerPointPres（8）预收帐款时：借：银行存款

100000贷：预收帐款

100000（9）4月1日完工时确认剩余收入：借：预收帐款

37500贷：主营业务收入

37500结转成本：

借：本年利润

22500贷：主营业务成本

22500第十二章收入费用及利润PowerPointPres第二节费用一、费用概述（一）费用的概念和特征费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费。费用具有如下特征：第一，费用最终会导致企业资源的减少。第二，费用最终会减少企业的所有者权益。第十二章收入费用及利润PowerPointPres（二）费用的分类费用按经济用途分生产成本期间费用直接材料制造费用

营业费用财务费用管理费用直接人工形成产品计入产品成本与产品无关，不计入产品成本，直接冲减当期利润第十二章收入费用及利润PowerPointPres费用按经济经济内容分类

外购材料费用外购动力费用工资费用及职工福利费用折旧费用利息支出外购燃料费用税金其他支出费用按经济内容进行分类，可以反映企业在一定时期发生了哪些费用，数额各是多少，用以分析企业各个时期各种费用占全部费用的比重，考核费用计划的执行情况。第十二章收入费用及利润PowerPointPres（三）费用的确认和计量的原则1.费用的确认原则费用按照权责发生制前提,凡应属于本期发生的费用，不论其款项