第一编审计环境章

图二：注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则体系三、注册会计师职业道德规范（5，6章）注册会计师的职业道德基本准则的构成职业行为保密专业胜任能力应有的关注客观公正独立性诚信注册会计师的职业道德规范（一）注册会计师职业道德基本原则1、表独捕立申性在猪执扁行鉴背证业本务钻时秃，虽注托册四会限计桂师必湖须食保音持彻独疤立列性现。中寺国恰注违册喊会依计珍师秃协无会倾会仙员岂职缠业见道船德追守医则半规痕定赤，晕独鞋立奴性比包挖括实谱质械上川的胖独骑立桐性雾（罩内运心珠）和形网式解上草的练独露立丽性网（枕外槐在耳）。2学、专拐业淘胜龟任青能持力辛和没应将有侮关帝注1）味专聪业佛胜码任爬能拨力会畏员损应复当保疫持专食业冬胜荡任丽能去力铺，品将醉专纷业星知旺识正和执技亦能故始蹄终保旱持在惊应惰有逐的器水功平育之替上迷，秃以格适伯应镜当圾前坝实绩务药、胀法酸律矮和她技婚术糖的驻发乖展船，乞确况保滥客绩户宪或歇雇面佣建单伙位钢能高够开得挤到科合恳格垄的字专刑业勿服竿务虹。2）屠、应哪有障的云关尚注在肆审丸计煎过疼程深中镰，读会佩员屿应要当保讲持以职坟业长怀知疑魄态勿度，邀运次用绢专户业社知侄识糊、紧技溪能嫁和轿经芦验红，菌获阳取垒和膏评挖价构审葵计洁证嚷据腥。3、沟保声密注艇册漆会窝计砍师疑应分当魄对阀在剥执贫业如过缘瑞程庭中庄获首知渐客缎户招信麦息吹保突密姓，庸这挺一吹保衡密完责隐任榨不辟因觉业壤务虑约越定查的态终辆止忌而肆终么止争。注词册堂会幻玉计尖师张不丘得慈利秀用与在恋执璃业披过庭程睬中叉获抬知浓的孝客岸户允信辣息花为绩自竞己病或继他令人混谋饼取压不趟正替当滋的枪利踪蝶益勿。问谣题怒：A注屈册妇会防计避师梳负惧责专对B企产业刃进党行欺审友计楼，驶费踢用果由B支经付嘴。B的租财忍务单报邪表稻故淹意将虚柏增械利脊润伴，逼而A出膜具无镜保辛留捧意耕见龟审拖计兆报勾告。A在勿什主么悬情诵况主下玻违陵反尝执据业列道侨德饼准谷则稻，医故洲意气出救具触重蒙大端错尺报术？-凡-浙-在A的歼利丑益泰与B相搬关姨时疑。远执笑业钻道某德猴遵赶守闪存蚂在曾威脑胁絮。六报个么基扬本乖原姻则蹄：诚东信独雨立徒性客帜观专漏业兆胜叹任茂能爬力及益应炉有拦关许注保尾密职抹业山行渡为A与B利计益棕相泼关毕，职与业拔道赴德骆遵浸守遭贴受脸威钻胁C建P醒A应瓜做资到惜：识孟别威瓣胁评切估威蒜胁应贼对措色施（艰二拼）搞职娘业乏道柏德锤概租念迁框创架（赠二丢）叮职络业争道镜德预概级念少框蒙架职枕业卷道预德莫遵允守杆遭撒受善利骡益厉威妙胁喘，C触P胞A应醒该逢做画到俘：识革别稳威搬胁评宽估六威耕胁应拨对烈措顾施自照身允利枣益玻威缓胁自摘我舒评举价物威促胁过览度幸推掉介野威冰胁亲丸密窑关咱系穿威政胁外依在渣压秤力维威形胁1、砖对斤职苍业恐道持德交基段本必原抬则托威属胁影的溜种福类对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则产生威胁的具体情形1、自身利益（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误或酸有色收茅费是玩指住收谦费乎与吼否局或仿收内费楼多醋少尖以寒鉴拖证窝工果作牵结稠果棕或义实狱现乘特投定鸭目激的馆为恢条哲件制。例喷如隙：审杰计授客抬户坟要摇求夹注栋册阶会级计刻师姜出锋具掀标坡准蹲审高计举报疯告办，雕否改则彻就割不液付古费勤，拿这午属唇于影收鸡费葱与瓣否宋型美的栏或刘有给收挎费愈；病审牵计家客稼户宅按榜照皮审阁计减后交的判净胖利冲润辈水瓜平平高裙低晋付网费籍，独这建属钳于困收瓜费淹水筐平夜型喝的洲或栏有雕收叮费众。对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则产生威胁的具体情形2、自我评价（1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；（5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息3、过度推介（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则产生威胁的具体情形4、密切关系（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；（3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则产生威胁的具体情形5、外在压力（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；（3）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力；（5）由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；（6）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升（壶三妨）段具闻体佳业言务塘中鹿可雁能坟遭苦受疗的序利踢益嫌威瞒胁却及木其丸应追对约措裳施专药业艘服聪务白委仰托症（流接绸受病客岔户工、寸承载接热业刺务浅、纯接僵替疑前送任务注浅册袋会么计妄师被）利漆益静冲竿突去（责竞晕争驰关继系杯）应券客饺户市的守要担求催提数供宝第计二浪次歼意稳见收奖费绒（搭报漆价绑过印低姥、贡乱怜收毁费裂）专择业犁服惯务耻营嚼销轮（爆广举告冬招盼揽穗业砌务珠）礼借品秘招门待保丝式管吸客舱户腿资索产【例狸题·多狐选轧题】下固列龄有险关猛涉母及济职犁业岁道偏德最的音表我述父中内，射恰沉当驰的荐有庆（膀）迁。A知.如霸果宝客细户鲁涉乳足屈非快法哥活话动坐，慨就胳有他可珠能为对庸注段册摧会克计政师芦的厨诚乱信瞧或犬职踏业危行尘为视构杏成蒙潜话在倦威薄胁B龙.如巩果搞注雷册勒会器计线师御在匪缺稍乏奏专绣业臭胜码任刺能联力摆的芽情眠况疲下县提心供花了横专吧业位服忘务蕉，仗就廊构山成汤了畜一拆种活欺扑诈C抄.注通册鹿会橡计伞师竞不遮应遥为茧存女在亮利幸益岔冲例突哥的淡两珠个粉或扔多除个宾客江户腔提烈供排服淹务D本.如滚果谅注克册羊会略计觉师咽为州存料在问竞副争幼的尼不幕同秩客撤户婆提拾供扔服贡务臭，栗注码册胖会刷计根师掩应庭当孤告画知事客绘户源这妈一燃情究况筐，沙并浆获裕得困客吊户在同产意丢以犬在华此珠情栋况颤下鼻执志行鬼业帖务【答塑案】反A熄B诊D【解辜析】如秘果旗注存册暂会畏计揉师筋为炸存丝式在仆利唱益池冲扭突卧的支两葬个阁或纹多劈燕个婶客醉户乡丰提君供测服怀务郑，绑注拢册欺会骂计蹲师尾应内当略告拒知沫所药有贪已瞎知迁相密关房诚方速这粒一珍情蹈况配，歪并雀获念得评客敲户怪同诉意薄以毙在效此晓情盾况卡下抢执皇行惨业脊务分，泼故网选蚀项C不贤正绣确倒。【例笼题·多泉选辰题】如都果仆被封审缩慧计劲单渠位至要爬求损注撇册兽会堤计栋师颗提漏供斥第耍二门次辛意兄见拒，佛为砌了腔防婚范风对眨职玩业别道海德迁的鞭威虚胁帅，搬应救采仪取泡的风措冶施应有扫（宰）凤。A清.征续得突客注户完同令意隙，患与舟现疤任敏注魄册爆会传计离师楼进默行勿沟佛通B门.与半客钳户系以歼书啄面辰方层式着预谎先摄约分定油确哑定察报粥酬错的摘基肾础C孩.在犁与层客泻户竹的愿沟训通展函征件锻中者阐堆述习注鄙册里会芳计字师引意努见锤的限局神限耍性D女.向疏现浸任甲注洲册胜会仅计得师隶提竹供轰第青二拌次教意糠见铃的丝式复针印斜件【例冰题·单勺选姻题】下型列分有处关殿职叶业崖道锻德繁基惹本素原雹则钻的寒表仓述独中劣，落不雁正异确彩的课是麻（武）旺。A渠.无糊论叠是狡执详业参会乡丰员兔还打是积非滴执车业兼会踢员撕均敬应剂遵盒循恰诚盆信广原变则拴的累要心求B标.注家册攀会泼计巧师误只台要艳执谅行博业提务运就暴必漠需废遵反守财独肌立颠性爪的斯要劣求C沉.客宰观屑原递则忙要音求饺会灾员惑不水应弱因渠偏支见单、缸利减益寻冲盏突润以多及怎他滤人感的吩不容当膛影段响誓而军损由害充职为业港判溜断D扬.在桨推腐荐巾自洽身宇和冻工鹊作声时曲，扯注喝册滴会娇计攀师右不拳应林对吸其近能谜够肿提狗供乔的胳服童务爹、杨拥弊有细的过资贫质凉及椒积宪累点的揪经絮验生进船行粥夸疾大男宣井传【答南案】寄B【解坏析】注佣册租会衬计掠师乖在刷执努行贱鉴崖证墨业母务惠时荒必腾需妹遵膊守杯独肾立校性壁的祸要琴求轿，恋而使非丢所匀有液业竟务鸡。【例跌题·多偏选体题】下记列晶各腥项犹描播述坡中穴，巩属穿于顺对诞职陪业立道旱德厘基茅本块原熄则叠产越生鞋威膀胁赖的愧是雾（剩）横。A秆.审污计休项占目望组吼成肯员抓与舱审磨计系客添户烫进脱行崭雇揪佣替协详商B朽.会弄计锁师徐事峡务哗所仙的秒审齿计谱客忘户罩甲碌股悦份清有睬限侦公席司沾被A公兼司苗起告诉天，田事怪务喘所布的共所居长希王洒某浸担骑任扔甲醋股叉份楼有百限曾公寺司约的崇辩应护途人C激.项浓目弊组萝成侨员课张啄某碑是剂审样计赴客睡户头现聪金波出抛纳贱的陷大潜学码校佛友D钓.由仰于击对改某典企雅业魂集狮团剃财打务玩报禽表叠审馅计作的犯收司费温大毛幅阿降独低公，苍事引务垒所沃决疑定岗对帝集觉团反内而组批成层部雹分喊或幸子役公欺司饺只尼选迷取1扔0议%进仿行巷审甲计【答跨案】项A后B语D【解泛析】选喘项A属吴于失对躁自简身喂利灰益雾的牲威他胁旱，韵选伟项B属其于叉过跪度赢推也介它的筋威倾胁怒；耕选挽项C不滤构免成靠密具切培关迟系唱；沸选匆项D属刻于忘外弄在杯压五力其产紧生陡的心威吩胁饰。图并二但：注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则中闻国逼注躺册便会竭计饭师昂执贱业缺准暮则熄体毯系四擦、伙鉴通证雀业途务草对浸独株立辛性肿的允要旗求六腥个亲基燃本侮原议则徐：诚向信独劫立赶性客盟观专颗业蓝胜章任杂能盖力及纹应呢有零关挎注保锯密职选业劝行巩为A与B利惊益锁相师关计，职智业泥道负德候遵镜守遭乌受膏威让胁C鱼P孙A应膜做受到趁：识律别威犁胁评焦估威棕胁应达对措导施独暗立柔性杏要接求利腔益弓威陈胁篇：经划济俊利唯益密革切拦关虚系贺：贷迎款枣、窜担闻保掘、集商垒业刃关惠系刊、家砖庭棉和谢私真人闹关艰系雇窄佣伴关坦系关喂联引关隆系自皱我丙评聚价累：很提会供组非裳鉴看证牢业江务外惹在镇压悦力:收锯费概石念进框移架撇：识耻别威数胁评寺估威盆胁应际对措潜施（寒一喊）研独础立敞性六要供求扛概需念掉框娇架独萌立蚕性微要伤求茅遭右受尾利添益洪威肤胁唯，C足P意A应瓦该养做扭到含：识魂别叫威帆胁评脉估忆威疏胁应壁对访措去施（梨一父）地独惕立桨性晶的稿概贱念值框箱架注呀册滤会此计藏师A与饥被躁审夸计纳单蛇位B的菠利件益用关茫系翻：一粮，章利今益抬不施相蚊关队，无表威识胁繁。二榜，醒利南益眯非锹重绳大烧相尊关埋，可倦防粮范嫁。三佣，膛利沈益忍重虏大升相越关司，无符防湖范曾措锈施刃。注胶册乌会馋计煤师A包庆括冠项存目柄组促所杯有叛成推员逼及况主日要洗近恢亲班属荷，类和肚事党务祝所1、堪经开济卖利狂益存威歌胁1）向概甩念经锤济名利茄益卷威疮胁侍是蔽指辫因C遵P亿A持串有菊被拴审国计澡单头位牺的踢股爱权悬、冰债嗽券酬和备其拜他笨证泡券棋以堤及追其淘他榨债洲务惨性像的摘工舟具识而奏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注意：如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到严重的威胁（2）项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益无封法妻防乳范色的嗽情惕形塞：（3）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益

（除非他们的参与程度极低）（4）会计师事务、项目组成员或其直系亲属作为信托业务的受托人在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益

注意：允许拥有上述利益的情况：

1.受托人、其直系亲属或会计师事务所均不是信托业务的受益人；

2.通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对该信托并不重大；

3.该项信托业务不对审计客户产生重大影响；

4.受托人及其直系亲属或会计师事务所对与审计客户经济利益有关的投资决策没有重大影响可壁防围范敏的叉情妹形损：对独立性产生威胁的情况应采取的防范措施（1）审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁。在评价威胁的重要程度时，应当考虑审计项目组成员与其近亲属之间关系的性质以及经济利益对于该近亲属的重要性

1.由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

2.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作；

3.将该人员调离审计项目组（2）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁注册会计师应当评价威胁的重要程度，在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平对独立性产生威胁的情况应采取的防范措施（3）执行审计业务的项目合伙人所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属在审计客户中拥有的经济利益是该直系亲属作为审计客户的雇员所享受的权利（例如通过退休金或股票期权计划）在必要时可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。注意：

如果该直系亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益（4）会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁防范措施主要包括：

1.将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；

2.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作对独立性产生威胁的情况应采取的防范措施（5）其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益1.将存在这种个人关系的审计项目组成员调离项目组；2.不允许该项目组成员参与任何有关该审计业务的重大决策；3.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作对独立性产生威胁的情况应采取的防范措施（6）会计师事务所、合伙人及其直系亲属、员工及其直系亲属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的）1.如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，或解除业务约定；2.如果审计项目组成员或其直系亲属获得经济利益，该人员应当立即处置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，或者将该项目成员调离项目组；3.如果非审计项目组成员或其直系亲属获得经济利益，应当尽快处置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当确定是否需要采取防范措施【例瓶题·多况选刮题】与缘瑞甲常股假份要有杏限黄公梁司颤（晒以确下锦简咏称窗甲观公蝴司痒）贫存望在挤的甚下促列嚷经饭济仿利附益有中观，殖对家独浓立同性袜构砍成秆威在胁淹的执有骄（裂）摧。A床.项趟目啄组没成芳员盛中弟某临一旬助燃理滤人外员秒持户有烦少般量失甲遍公巷司脖的然股姻票B瞒.项浙目奶合武伙通人删张貌某骂所愤在受分奔部舍的穴另屯一尚合拾伙疾人狼王拥某米持画有觉甲限公杰司矛少尘量恳的柜股残票C雁.项岸目尤组嫌成侨员涌李姓某离持逐有显乙潮股醋份劈燕有诵限贩公甩司撕少司量秘股老票耽，擦甲咏公绘司房诚也躬持煌有指该培公脉司咱少肆量僻的厘股摄票D遮.项鉴目醉组恒成刘员鸽周朱某工的悠父目亲锐持败有唉丙摊股轨份狮有平限未公拿司腰大丙量忠股苹票摄，浩甲役公四司堤是活丙轨股雪份闯有剖限僵公谊司扣的血第茫二茄大慰股允东【答末案】番A氧B基D【解正析】如订果纽奉会幸计传师快事殿务劲所山、姥审龙计粱项党目互组阵成查员旗或捐其捕直满系后亲耻属锹在昆某逐一额实喊体略拥件有走经任济齐利承益座，晴同贿时熊审懂计耐客江户锅也训在蚂该代实覆体渴拥司有其经洒济违利咸益踏，巨则陪可冻能悬产臣生踩自减身江利选益如威屿胁敞。夜但廉如骂果稿该励利翅益急并摩不司重贪大瓜，孔并主且滋审帜计弹客蓄户尝不交能横对寄该欢实岁体情产岩生仙重蚁大瞧影还响冷，梦则特可嘱认掏为营独处立国性吗未瓜受寨到梅损科害隙。粉如档果抛该钱利穷益毙对器任拦何夫一开方阶是化重寻大液的猛，晃并吗且加审类计猪客羡户职可哈以包对宝该吐实返体炕产银生径重励大私影佣响果，俊则杀没吐有咳任汤何备防伴范霉措陪施翅可绳以羞将侵威虎胁徐降诱至熊可善接肌受绵水叉平踩。闪因吉此访选帆项C情休况些不饲影劝响鸟独贪立训性朋。2、薯密行切按关冬系吉威编胁1）统贷伤款畅和芝担息保2）铅商奖业宜关临系3）芦家肥庭沙和县私低人耽关屈系4）坝雇骂佣隔关蝇系5）炊高勉级送职吊业萍与割客葡户阻的桑长娇期窃关塌联速关飞系审户计锋客阶户疫是节金逼融川机同构B：B不衔按具正湿常滩程怀序胶，阁无剪防槐范柏措萌施疼。B按吗正竹常遵程辣序幼，略事清务书所拼有渡威偶胁征，关项盘目霞组采成锤员梅及侨主酒要傻亲希属乓无沫威工胁北。审珠计腐客仍户蜻是独非蛛金秤融居机候构沈：无续防近范更措彩施冷。1）惰贷去款劫和腾担滩保可能威胁独立性的具体情形处理和防范（1）会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人

1.如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。

2.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益威胁降至可接受水平。防范措施包括由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等。

3.审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁可能威胁独立性的具体情形处理和防范（2）如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或为其提供担保除非该项贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员及其直系亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平（3）如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保除非该贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平（4）会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户

只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁密津切爬商梢业卖买乘卖锡关征系街，脖构战成慕威谜胁闷。非译密你切闭，笋不哥构闻成项威牵胁探。2）成商棋业溉关符系可能威胁独立性的具体情形处理和防范会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审计客户或其董事、管理层也在该实体中拥有利益在符合下列条件的情况下，这种商业关系不会对独立性产生威胁：

1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属以及客户均不重要；

2.拥有的经济利益对投资者并不重大；

3.该经济利益没有使得投资者能够控制该实体会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从审计客户购买商品或服务

如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产生威胁。会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

1.放弃交易或减少交易的金额；

2.将该成员调离审计项目组若冬导走致浑注革册窃会暮计渣师A与剃审乱计滔客季户B利获益影关趁系辉，构超成纳威摧胁遭。3）练家牺庭品和梁个撞人摇关章系可能威胁独立性的具体情形处理和防范（1）审计项目组成员的直系亲属是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平。对于这种密切关系，没有其他防范措施可以将对独立性的威胁降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，会计师事务所应当解除审计业务约定（2）审计项目组成员的直系亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生威胁会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

1.将该成员调离审计项目组；

2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其直系亲属职责范围内的事项可能威胁独立性的具体情形处理和防范（3）审计项目组成员的近亲属是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，则会对独立性产生威胁防范措施主要包括：

1.将该成员调离审计项目组；

2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其近亲属职责范围内的事项（4）审计项目组的某个成员与某人具有亲密关系，虽然该人员并非其直系亲属或近亲属，但该人员是审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工防范措施主要包括：

1.将该成员调离审计项目组；

2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项可能威胁独立性的具体情形处理和防范（5）会计师事务所中非审计项目组成员的合伙人或员工，与审计客户的董事、管理层或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工之间存在个人或家庭关系，也可能产生自身利益威胁、密切关系威胁或外在压力威胁防范措施主要包括：

1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能造成的任何影响；

2.由项目组之外的其他注册会计师复核已执行的相关审计工作【例窜题·单烦选夫题】下匙列弓有辩关湿职修业垃道牛德春独殿立患性鲁的残提扇法谦中误，不筛恰偏当的材是符（砍）真。A险.只锄要馅会偷计揭师厦事随务角所结、痕审光计果项厨目卡组鸟成漏员胆或项其外直剖系炼亲墙属并从逐银招行完或参类讲似膀机温构先等疤审挖计饮客圣户搂取稀得就贷竟款梦就凉会把对屡独巩立号性反产突生辞威祝胁敌，睛没差有贝任当何聚防项范般措至施庙可哗以呢消捕除枣这斜种框威射胁障或饺将稻其拉降臣至验可辅接炒受工水妖平B增.如都果膝会弓计收师叙事州务警所同、弟审挡计沾项懒目唇组泥成蜡员弊或退其葵直骄系桂亲腐属减未笔按谦正燃常侧程智序傍、细条沉款聪和骄条督件宪从哄银畅行狭或势类竞似绣机牧构挡等毛审白计点客浸户柳取倚得厅贷柄款刃，织将脂会嫂对永独富立些性爷产赤生百严侨重壮威移胁C胆.会昏计傅师骨事充务昼所抛按初照扩正稍常瞧的责商舱业啄条栋件紫在凭金痰融劈燕机陶构案等众审造计登客怎户煤开午立尼存累款谅或从交锄易串账液户猫的盛，践不御会乳对阀独滤立柜性查产批生敬威矿胁D系.会蚀计日师豆事妙务舍所慈为疏审授计首客拉户翅甲颗公舟司枝在般工梢商位银焰行血取领得泼的1亿勇元幕贷姿款龙提火供浮了毙担限保参，餐在狱该乘情司况青下凝会科计工师扮事淘务骗所宏不杜应梁为警甲墨公怨司建提翁供娱鉴纤证报服拼务【答午案】损A【解筝析】审姜计损项洁目嗽组饭成晌员和或垮其木直服系窄亲赴属献从沉银镇行哭或咐类晌似买机赚构移等顿审介计京客宅户销取按得看贷吵款盒，降或抵由拥这挑些怜客抢户豪作却为敢贷辈款恩担守保扫人线，废只泊要须按翼照初正连常山的机程匀序弃、猎条魄款洁和夹条康件背取伟得蜂贷讽款迟或箭担刺保扣，询就盟不添会冤对夺独裤立沸性拘产逆生显威透胁耀。朝因阿此枯，孙选个项A的贩提汪法抓过出于艰绝温对骄。4）轧雇亦佣壶关籍系如幼果审呜计齐客边户渗的董婶事手、针管但理绝层烛或溪是孙所育处丙职烛位别可熔以伯对追客擦户麻会蜡计锯记集录株或进财粮务打报痛表礼的扒编昏制棚施锡加慢重善大均影膀响假的电员欠工搂，曾拥经搁是审演计幕项态目葵组停的成篮员或会上计捉师浓事砌务劣所的合荷伙靠人，卵可足能虾产树生密秆切罗关随系手威弱胁或外腿在帽压侍力姓威刻胁。注爬册纺会付计塔师A与各审搬计萝客节户B有霸利僵益让关派系烈的胃情痒形湿：1量.前裙任A进柜入B高升层着。2抄.燥A曾兄经辰进阁入B高顿层穿，A兼内任B高肌层苦。

具体情形防范措施一般规定（一）审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，且与会计师事务所仍然保持着重要联系

没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平（二）审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，但该人员与其以前的会计师事务所已经没有重要联系

防范措施主要包括：

1.修改审计计划；

2.向审计项目组委派经验更丰富的人员；

3.由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作（三）会计师事务所前任合伙人加入了某一实体，而该实体后来成为会计师事务所的审计客户在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平（四）审计项目组成员拟加入审计客户，且仍在参与审计业务，会计师事务所的政策和程序应当要求审计项目组成员在与客户进行雇用洽商时向会计师事务所进行通报。在接到该通报时，会计师事务所应当评价威胁的重要程度防范措施主要包括：

1.将该人员调离审计项目组；

2.复核该人员在审计项目组时所做的重大判断

具体情形防范措施属于公众利益实体的审计客户（一）某一关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工

除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平（二）会计师事务所的主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工

除非该主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）离职已超过十二个月，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平

具体情形防范措施属于公众利益实体的审计客户（三）由于企业合并的原因，使会计师事务所的前任主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）、关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工在符合下列条件的情况下，可认为独立性未受到损害：

1.当接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；

2.该前任合伙人在会计师事务所中应得的福利或报酬都已得到全额支付，或福利或报酬是按照预先确定的固定金额支付且尚未支付的金额对会计师事务所并不重要；

3.该前任合伙人未继续参与且在他人看来未继续参与会计师事务所的经营或专业活动；

4.就该前任合伙人在审计客户中所处的职位与治理层进行讨论

具体情形防范措施临时借调员工审计客户向会计师事务所借调员工，可能产生自我评价威胁。会计师事务所可以提供这样的帮助，但只能提供短期借调并且借调员工不应为审计客户提供不允许提供的非鉴证服务或承担审计客户的管理层职责防范措施主要包括：

1.对借调员工的工作进行额外复核；

2.合理安排审计项目组成员的职责，使借调员工不对其在借调期间所执行的工作进行审计；

3.不安排借调员工成为审计项目组成员

具体情形防范措施最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工（一）在审计报告涵盖的期间内，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工

没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平（二）在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工防范措施主要包括对该人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行复核

具体情形防范措施兼任审计客户的董事或高级管理人员（一）会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员

没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平（二）会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书

注意：

第一，如果仅承担日常性和行政事务性的责任和行动，如编制会议记录和保存法定申报表，且与此相关的所有决策由管理层作出，会计师事务所在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

第二，会计师事务所提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由客户管理层作出，通常不会损害独立性。通常没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平5）猛高园级奇职塌员畅与念审付计质客插户冷的芳长熟期胖关岔联会炊计与师造事配务缠所多姐年委怒派同凯一密名高碌级趁职面员（期项快目惹合染伙赏人屋和碍高巷级拜经伐理盖）欲执懒行惑某细一幅客程户纠的渡审助计恰业赖务涛可供能缠产砌生密油切舱关直系棕威苍胁和自廊身县利碰益燃威炮胁。防砍范煤措矿施脊：将动该粱高后级屠职齿员轮兵换出渡审滤计村项秋目薄组扔；由仆项稿目墙组陈之隙外再的聪其猪它叶注字册凑会落计惜师复骗核该繁高揪级忘职绵员触所跟执券行庭的按工欺作胆；定档期对饲该议业蒜务欧进泻行内摇部核或瓣者嫌外滥部烈独找立旦的疤质踏量探复无核蜡。3、叫自格身态评鬼价闭：牙为或审服计偏客战户毕提香供捉非恒鉴书证折业鹿务如愉果相接略受禁委殿托衣向睁审巾计卧客辽户提举供非休鉴动证奇服贼务，恒注夺册凶会仓计谅师应绍当挖关雁注提耳供孟非昌鉴怖证酸服摩务窑可先能对案其伶独颠立困性愤产随生扬的弱威钢胁柿。最县常修见协的袍威委胁设包屑括自家我淘评森价汇威府胁、自坐身秆利支益披威介胁和过惨度居推念介亡威存胁。在评舰价某佣一垃特制定谣的鞠非门鉴导证蛙服垒务产止生闷威膜胁读的胞重亮要核程融度脂时，蚕会滔计房诚师左事撒务狐所还薄应屈当母考晶虑提虏供其按他疲相桐关龄非找鉴孩证蜂服击务产愁生挪的榴任戚何育威故胁。如芬果抖没副有华防头范碧措绕施可向将蒸威霸胁给降联至激可邪接记受厨水秩平秤，逃会唐计帜师溉事护务梯所不衣应向灾审版计盘客薪户潮提旨供逝该渗项俭非禽鉴棍证傲服冒务共。一糟、咏管卸理姨层伞职驰责二渴、编右制衡会馒计瓜记将录贩和功财秃务初报对表三大、序评监估治服按务四腿、寄税必务诉服堂务五惩、内遍部隔审斗计呆服弯务六忧、I反T系论统士服危务七餐、细诉牺讼盐支反持缝服姥务八回、悟法血律锐服趣务九胞、厌招忆聘哑服刃务十猛、药公呜司涝理乖财葬服毯务3、灿自枪身照评产价丝式：黄为股审说计桂客狐户西提驶供晶非牛鉴委证物业救务4、垒外罗在身压拒力荐：肃收放费1）调收枕费残结扔构如景果产会止计楚师哄事督务送所予从病某献一考审旁计开客良户烈收透取甘的贿全贝部忆费粘用窃占奶其瞒收直费身总坦额贡的比纺重粮很东大（始占爸某狂一疗合怨伙高人特从嫁所库有那客孟户脚收殃取震的剪费采用哪的拿总狠额鞠比算重潜很市大哄，蚕或瞎占鉴会削计熄师目事移务联所辞某矩一跪分巩部食收尚取淋的经费点用息总馒额呢的毁比肌重缺很烛大页）穴，孟则森对追该盏客捷户树的闲依景赖崇及盈对绵可此能劈燕失她去思该兼客窝户镜的归担俯心照将厌产锦生自哀身宇利松益碰威喉胁耐。注兵意着：如死果丝式会阀计虾师余事别务盗所连坚续退两鞠年从脊属拜于章公如众础利工益伙实备体澡的园某乔一稠审戴计般客基户掠及嫂其毛关棉联碰实匀体代所杏收仆取圣的网全发部辆费厌用悠占前其骨从窗所伪有需客述户包收抚取奴全跨部荡费豆用匆的比单重共超展过1娘5葱%，邻除兽非饿该宏会竹计愈师雄事助务路所烤向档审蹲计客旦户牵治复理纱层披兼露提这升一汗事欧实脉，催并与庙之疗讨跑论米采代取控防急范要措首施以捎将阔威橡胁胸降孟至久可标接据受幻玉水粒平士，厦否玩则疏，样所聪产保生曾的丹自罗身庭利饿益昼威抛胁夫将释非霜常珍重丸大洗。4、等外政在淋压晓力完：问收御费2）姑逾为期宽收灿费如皱果搬审盘计母客北户长须期拨未延支怖付鞭应每付名的否审施计恒费声用，该尤沃其网是魔大母部神分智费即用五在下佳一愈年脉度剖出岛具言审网计伤报缎告工之赌前仍虑未吸支虹付移，次可旧能储产朝生自仆身渔利跨益滨威锐胁。防滑范挺措塔施可卷能晌包程括委由侨未蒙参裹与祸审都计谎业洁务揉的拖注倦册府会捎计胡师尤提恒供里建特议串，捏或世复乖核辣已叫执匆行弱的疲工呢作泳。会息计冬师阴事船务邻所核还瘦应拘当无考续虑雪逾钥期粪收竟费是旷否可门能尊被亿视壁同于条向除客罩户秆贷谱款，寸并陡且樱基统于怠逾猛期气收途费痕的淘重橡要截程误度考袄虑夏是呼否鸟继额续汽接杨受贡委腾托。3）卧或泡有势收守费会元计程师李事厦务怠所郊对审绸计感业跌务以所直箭接久或像间再接挠形矮式或的丢或惨有埋收颠费弄方踢式句收局取旱费斜用屑，升将茎产这生类重朗大寇的毅自乔身率利杆益铅威深胁夸和芽过智度兵推间介饥威尽胁析，没趣有芽防细范念措斥施切可乓以谣消窑除巴威争胁劫或贝将据其朱降榨至窑可因接如受意水依平。隔会终计掏师做事铜务庄所宾不庄应概作简出待这晴种筋收厦费疲安么排罩。会敌计扔师诞事君务驼所右为佣审慨计热客谨户踢提蚕供非京鉴姻证禁服彩务，但如拼果茧以术直劣接锤或技间甘接平形钟式锄的成或厕有肠收祸费烛方甘式新收辛取母费趴用关，可侧能仰产剑生镰自垃身冲利北益印威易胁杆。【例吧题·多稼选馒题】A会址计鹅师坦事凝务尤所弃的楚下符列乏情轿形容中张，侨违庆反考注和册嘴会钉计究师挥职校业帝道律德得守孝则乡丰的芦有险（趣）绢。A价.事芹务坦所古的贴主穷任叫会催计岛师E系绿甲很公增司伶（偶上惰市托公堂司殃）赢的逆独床立敏董潮事刷，修同颠时额负叫责2朗0阀0誓8年斑度看甲嚼公饮司参财煎务印报记表包的合审槽计谨。B件.事农务设所池的哑注圈册值会逝计现师F为拳乙决公河司焦（涛非地上权市帮公铁司系）疮代伙编2击0影0只8年翼度执财瞎务什报客表萄的五同样时合，姨负忧责耍对冠其2烂0拍0串8年切度阴财握务种报恨表订进玻行天审劝计C才.事煌务钥所堤的猾注数册柏会戒计冠师F为菊乙贯公毯司浊（萄非辟上腊市余公伪司聪）竞代新编2生0旋0密8年厘度槐财么务诸报掏表军，魂注径册浙会遍计咳师G负帜责宫对废该陈公刘司2赢0莲0低8年胡度喇财援务诊报详表吹进务行狭审蛮计D漂.事免务券所响承责接悄了炭丙唇公印司您（悟上数市链公膏司泄）2另0六0若8年浇度杂财替务肠报禁表免审丹计须业示务仙的棒同哗时引，夹又颤承熄接缝了驶丙宏公沉司2捏0卵0抓9年躺度暮预蔑测矛性守财久务简信蹄息咸的盛审饿核胜业势务【答周案】蚊A熔B【解灰析】选嫩项B中彻，月尽双管犁注害册挺会陶计脊师F提抗供古非辩鉴徐证承业牢务馒的到客女户籍为当非师上欠市露公帜司把，混但岛自箭己怜编胀制持的花财秆务甚报方表轮自磨己滴审歪，阴就素会葬生商成声自圆我烫评证价吵的僵威铃胁预。【例开题·简眉答活题】A颤B帝C会言计副师陵事在务工所愁负喇责本审信计津甲佩公无司2姻0匪×胀8年明度边财从务捎报康表责，典并订委大派A注似册困会坊计熟师醒担柴任广审泼计朵项卫目著组丙负伸责冤人谷。稻在待审猫计腐过讯程射中里，器审里计攻项瞒目组邀遇惨到马下知列关与熟职右业宝道察德防有姓关葡的独事粗项询：（1）A注初册坝会农计脆师透与杠甲宗公方司吹副悄总皇经鹅理H同撞为吉京涂剧蓄社宰票锣友浅，胳经H介绍豪，A注连册管会扣计令师张从梢其唐他松企洲业疾筹岭得韵款偷项德，夏成私功感举届办躬个栽人慌专已场演映出割。（2）勿审标计博项伙目身组浓成因员B与炕甲惹公岭司维基蚀建欧处水处轿长I是乒战久友订，I将澡甲甚公卫司职棉工剧集塌资贴建铃房纱的门指讲标太转宣让夺给B，B按璃照纳甲隔公垃司衫职浓工掏的名付上款座标纱准交眉付之了斧集苏资京款膛。（3）四审脉计忽项哲目伸组蝴成胁员C与停甲彼公栋司霞财羞务剂经无理J毕颠业晃于氏同吴一则所烤财品经编院校搬。（4）爸审炕计昂项膜目缺组妄成穷员D的轰朋熄友穴于2砖0坝×绘7年2月跌购垃买桃了恳甲帅公闻司哨发田行献的公锅司冠债荒券2窄0万县元敲。（5）A蓬B团C会反计卷师暗事愧务奥所偏原小行砌政贷部修经要理E于2羊0影×沾5年1财0月从离掠开母事形务所反，似担横任凳甲各公拳司伴办袋公蚁室侵主物任娇。（6）谊甲匀公蹄司盏系汗乙惜上涝市稀公就司袖的文子胡公独司逮。2悔0协×奥8年肝末步，委审课计杏项灿目寺组勤成员F的抢父斥亲响拥压有说乙财上冻市系公爪司3决0锡0股朵流降通役股共股剃票挖，更该纺股洪票输每拾股婚市值两为1截2元窜。要其求月：针劳对防上失述挨事诊项普（1）攀至嘴（6）械，尾分半别丸指回出摸是直否折对而审央计沫项至目静组妥的陪独立矛性纲构弓成画威盖胁着，葛并窜简锁要盾说搏明愿理刑由没。（1）签第缴（1）寒项具对疮独顷立的性巩产戒生意威埋胁烧。吩项脱目颂组换负拌责猜人A注怖册殊会余计蜻师截与兽审太计及客贴户其的剑高裁级揭管涝理特人智员峰副蚀总偶经踩理H之鸦间洲存练在笼长稿期价交按往丙，吼产枝生属密乒切斥关申系瘦对奇独笛立腐性愚的树威乖胁惠。（2）雄第剪（2）兵项谎对颤独投立播性男产袖生法威容胁麻。拴项猴目踢组笼成唐员B与抹审朋计叮客粘户辩的止基业建低处拜处鼠长I关料系景密蒸切步，介而副且量因怎为I是换基日建爷处厌处剂长炎，挺所虽以助很由可苗能夕会颠对疗财格务内报业表尊中摇的曾在库建写工驴程哨等食产砌生购重陆大慎影斗响属。买同姜时栋项扫目绵组拥成慌员B是育按站照团甲浩公仍司谋职坝工软的功付颤款郊