《外贸会计实务》课件2021-第2章2

外贸会计项目二2.4汇兑损益核算1.2.3.4.2.1外汇兑换业务核算2.2外汇收支及购销业务核算2.3外汇借款及投资业务核算项目二

外汇业务核算

2.3外汇借款及投资的核算2.3.1外汇业务记账方法外币统账制外币分账制企业可根据实际情况选择统账制概念：外币统账制也称为记账本位币制，是以一种货币（我国是人民币）作为记账本位币作为统一记账金额的记账方法。分类：（1）人民币记账法，以人民币作为记账本币；（2）单一外币记账法，以某种外币作为记账本位币。1.外币统账制1.概念2.《企业会计准则》规定记账本位币是指记账时所采用的作为会计计量基本尺度的货币币种。我国会计核算以人民币作为记账本位币记账本位币外币统账制主要适用于涉及外币种类少，且外币业务量不多的企业。使用范围我国的涉外企业多以外币统账制核算外币业务，只有银行等少数金融企业由于外币收支频繁而采用外币分账制核算其外币业务。借：银行存款—外汇存款（US$1000）6300

贷：主营业务收入6300【例2-8】A公司出售产品获得销售收入1000美元，当日的汇率为1美元=6.3元人民币，会计分录为：分账制概念：外币分账制又称原币记账制或分别记账制。适用：适用于外币业务繁多的企业（如银行）2.外币分账制【例2-9】A公司持交甲银行美元现钞3万元，要求银行作活期存款现钞户。银行会计分录为：借：库存现金USD30000

贷：吸收存款—现钞户USD300002.3.2外汇借款业务的核算1.外汇借款（1）定义：外汇借款是指银行对境内依法设立的机构发放的外汇贷款以及外国政府、国际金融组织转贷款和进出口信贷。企业从银行等金融机构取得外币贷款时，应按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币登记入账。贷款的主要币种有美元、欧元、日元、港币、英镑。

外汇现汇贷款外汇转贷款外汇打包放款外汇质押贷款（2）外汇借款种类备用信用证担保贷款

（3）外汇借款的清偿原则：“借外汇，用外汇，还外汇”1币种：贷款的发放和收回要求币种一致2偿还：可以用借款人的自有外汇归还外汇贷款本息

3借款人如没有外汇，或自有外汇不足的，可以购汇还贷

4损益类账户，核算企业外汇在不同时点由于汇率变动的汇兑损益

资产类账户，核算企业借入和支付外汇的业务银行存款——外汇存款

财务费用——汇兑损益负债类账户，核算企业借入和偿还的短期外汇业务

短期借款——外汇借款

2.外汇借款的账户设置3.外汇借款的账务处理【例2-10】A公司记账本位币为人民币，且采用业务发生时的即期汇率对外币业务进行核算。9月8日，该企业从银行借入100000美元贷款，期限9个月，借款年利率是6%，每月预提，暂存企业存款账户。借入时，即期汇率为1美元=6.6620元人民币，会计分录为：借：银行存款——美元户（US$100000）666200贷：短期借款——美元户（US$100000）666200

10月8日计提利息时，汇率是1美元=6.6685元人民币借：财务费用——利息3334.25贷：短期借款——外汇借款（US$500）3334.25借：短期借款——美元户（US$104500）709868.50贷：银行存款——美元户（US$104500）709868.50第二年6月8日，该企业到期归还100000美元借款本金，还款日即期汇率为1美元=6.7930元人民币。则会计分录为：收到投入的资金时，借：银行存款——外汇存款（原币×交易发生日即期汇率）贷：实收资本或股本（原币×交易发生日即期汇率）2.3.3外汇投资业务的核算1.外汇投资的账户设置企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。外币投入资本不会产生资本公积。

借：银行存款—美元户（US$200000）1222520贷：实收资本12225202.外汇投资的账务处理【例2-11】A公司收到外商投资者投入的外币资本200000美元。收款当日的即期汇率为1美元=6.1126元人民币。按照规定，则会计分录为：1.外汇借款种类主要包括（）A.外汇现汇贷款B.外汇转贷款C.外汇质押贷款D.备用信用证担保贷款2.外汇清偿的来源主要有()A.出口收汇B.人民币向银行购汇C.偿