第二章货币资金及应收款课件

第二章货币资金及应收款2023/7/15第二章货币资金及应收款第一节库存现金货币资金是企业拥有的以货币形态存在的那部分资金。按存放的地点和用途，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金第二章货币资金及应收款第一节库存现金库存现金银行存款、其他符合现金定义的票据狭义的现金广义的现金一、库存现金概述第二章货币资金及应收款第一节库存现金二、库存现金的内部控制

库存现金的管理与控制现金收入的内部控制现金支出的内部控制库存现金的内部控制第二章货币资金及应收款第一节库存现金（一）库存现金收入的内部控制1.签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。2.一切现金收入都应无一例外的开具收款收据。3.控制收款收据和销售发票的数量和编号。4.一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银行，以防“坐支”。第二章货币资金及应收款第一节库存现金（二）库存现金支出的内部控制1.要根据国家规定的范围使用现金。2.采购、出纳、记账工作分别有不同的经办人员负责，不能职责不清，一人监管。3.支票的签发和付款由俩人分别盖章，互相监督。第二章货币资金及应收款第一节库存现金（三）库存现金的内部控制1.正确核定库存现金限额，并按规定控制库存现金，超过限额的现金及时送存银行。2.出纳人员必须时登记现金日记账，做到日清月结。3.内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要临时抽查。第二章货币资金及应收款第一节库存现金三、库存现金的核算1.帐户设置设置“库存现金”账户（总帐核算)设置“库存现金日记账”(明细帐核算)出纳员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记，每日终了应结出余额。

第二章货币资金及应收款第一节库存现金2.库存现金的收支核算借：库存现金23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)3400[例2—1]A企业零售商品一批，收到现金23400元，其中3400元为增值税款。则会计分录为：第二章货币资金及应收款第一节库存现金借：应付职工新酬45000贷：库存现金45000〔例2-2〕A企业向职工发放工资，共计现金45000元。会计分录为：第二章货币资金及应收款第一节库存现金3.库存现金的清查核算清查时间:定期或不定期清查方法:实地盘点清查人员:出纳员.会计人员清查结果:账实相符\账实不符(现金溢余\现金短缺)清查结果账实不符入帐:通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户入账第二章货币资金及应收款第一节库存现金现金溢余:

借:库存现金贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢现金短缺:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:库存现金第二章货币资金及应收款第一节库存现金清查结果转销:现金短缺:现金溢余:保险公司或责任人赔偿其他应收款管理费用无法查明原因支付有关人员其他应付款无法查明原因营业外收入第二章货币资金及应收款第一节库存现金4月30日应作会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32贷：库存现金325月3日应作会计分录借：其他应收款——应收现金短缺款(王某)32贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32[例2-3]企业在4月30日的财产清查中发现短缺现金32元，5月3日经查明应由出纳员王某赔偿。第二章货币资金及应收款第一节库存现金发现现金溢余时，作会计分录：借：库存现金90贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90批准后转销，会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90贷：营业外收入——现金溢余90〔例2-4〕企业在财产清查中，发现现金溢余90元，原因无法查清，经批准转作营业外收入。第二章货币资金及应收款第二节银行存款一、银行存款概述银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。第二章货币资金及应收款第二节银行存款注意：企业除了保留少量库存现金以供日常零星开支需要外，其余现金都必须存入银行。除了在规定的范围内使用现金直接支付外，其余都必须通过银行办理转账结算。所谓转账结算是指由银行将结算款项从付款单位的存款账户中划转到收款单位的存款账户中。

第二章货币资金及应收款第二节银行存款二、银行存款的内部控制1、企业必须按规定合法使用银行账户，不得出租或出借银行账户。2、企业必须遵守银行与企业存款户往来的各项规定，并向银行提供有关资料。3、企业应指定专人签发银行支票，不得签发与预留银行印鉴不符的支票。签发支票时，必须有足够的存款可供支付，既不得签发空头支票，也不得签发远期支票。4、及时、正确地登记与银行往来的一切业务，并定期与银行核对账目。第二章货币资金及应收款第二节银行存款三、银行存款的结算方式银行结算方式——共九种■支票■银行本票■银行汇票■信用卡■商业汇票■汇兑■委托收款■托收承付■信用证第二章货币资金及应收款第二节银行存款（一）支票

1、概念：

支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。第二章货币资金及应收款第二节银行存款2、适用范围：单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可采用支票结算方式。第二章货币资金及应收款3、支票的种类支票支付方式现金支票转账支票普通支票划线支票用于提取现金用于转账既可提现，也可转账在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金第二章货币资金及应收款第二节银行存款4、付款时间：支票的提示付款期限为自出票日起10天，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。5、背书转让：转账支票可以在票据交换区域内背书转让。6、存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。第二章货币资金及应收款7、处罚：企业如签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。8、其他规定：签发支票时，应使用蓝黑墨水或炭素墨水，将支票上的各项要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。第二章货币资金及应收款第二节银行存款（二）银行本票1、概念：

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。第二章货币资金及应收款第二节银行存款2、特点：银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。3、适用范围：用它购买材料物资，销货方可以见票付货，购货方可以凭票提货；债权债务双方可以凭票清偿；无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票第二章货币资金及应收款4、银行本票的种类银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。第二章货币资金及应收款第二节银行存款5、付款期限：银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期限内银行见票即付。6、背书转让：银行本票可以在同一票据交换区域内背书转让。第二章货币资金及应收款第二节银行存款（三）银行汇票1、概念：银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。第二章货币资金及应收款2、银行汇票结算程序第二章货币资金及应收款3、特点：是使用灵活、票随人到、兑现性强。4、适用范围：适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。5、付款期限：银行汇票的付款期限为自出票日起1个月。第二章货币资金及应收款6、其他规定：银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金7、背书：银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。第二章货币资金及应收款第二节银行存款

(四）商业汇票1、概念：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。第二章货币资金及应收款

2、商业汇票的种类商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。

第二章货币资金及应收款3、银行承兑汇票结算程序第二章货币资金及应收款4、商业承兑汇票结算程序第二章货币资金及应收款第二节银行存款

(五）信用卡1、概念：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。第二章货币资金及应收款第二节银行存款2、种类：使用对象信用等级单位卡个人卡金卡普通卡凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人不得出租或转借信用卡。第二章货币资金及应收款第二节银行存款3、资金来源：一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入单位卡。4、有关规定：一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，也不得支取现金。第二章货币资金及应收款第二节银行存款5、透支：在规定的限额和期限内允许善意透支，透支限额金卡为10000元，普通卡为5000元，透支期限不得超过60天。透支利息，自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算，超过15日在30日以内按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计算。透支计息不分段，按透支的最后期限或者最高金额的最高利率档次计算。第二章货币资金及应收款第二节银行存款（六）汇兑1、概念：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2、适用范围：单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑适用于异地之间的款项结算。第二章货币资金及应收款第二节银行存款3、种类：信汇和电汇。信汇是汇款人委托银行以邮寄的方式将款项划转给收款人；电汇是汇款人委托银行以电报的方式将款项划转给收款人。第二章货币资金及应收款第二节银行存款（七）委托收款1、概念：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2、适用范围：无论单位和个人都可凭债务证明委托银行收取款项。在同城、异地均可使用。还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。第二章货币资金及应收款第二节银行存款3、划拨方式：邮寄和电报。4、付款期限：付款单位收到付款通知如在3日内不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4天将该笔款项从付款单位账户中划出。如付款人3日内审查有关债务证明后，认为应该拒绝付款，应出具拒绝付款理由书，向银行提出拒绝付款。第二章货币资金及应收款第二节银行存款(八）信用证信用证是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行，以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。第二章货币资金及应收款第二节银行存款（九）托收承付1、概念：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。第二章货币资金及应收款第二节银行存款2、适用范围：使用托收承付的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，购销双方必须签有合同，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、赊销、寄销商品不得办理托收承付结算。每笔金额结算起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。第二章货币资金及应收款第二节银行存款3、付款方式：验单承付(3天)和验货承付(10天)。4、拒绝付款：拒绝付款的，应填写“拒绝付款理由书”并签章。对付款人逾期支付的款项，根据逾期付款金额和付款天数，按每天万分之五计算赔偿金。第二章货币资金及应收款第二节银行存款上述9种结算方式并不都在“银行存款”账户中核算。银行汇票银行本票信用卡（证）其他货币资金应收（付）票据其他结算方式商业汇票银行存款第二章货币资金及应收款第二节银行存款四、银行存款的核算1、设置“银行存款日记账”在“银行存款”账户下可以按照人民币和外币币种分别开设明细账户。按照业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记，每日终了应结出余额。第二章货币资金及应收款第二节银行存款2.银行存款的收支核算

借：银行存款36000贷：应收账款36000〔例2-5〕企业收到A公司前欠货款36000元存入银行，会计分录为：第二章货币资金及应收款第二节银行存款借：库存现金45000贷：银行存款45000例2-6〕企业开出支票一张，从银行提取现金45000元，备发工资。则会计分录为：第二章货币资金及应收款第二节银行存款3、银行存款清查的核算为了防止银行存款账目的日常登记发生错误，确保账实一致以及准确掌握企业银行存款的实际结存数额，合理调度货币资金，避免出现银行支付能力不足和签发空头支票的情况发生，企业必须对银行存款账目进行清查。如出现未达账项，要编制“银行存款余额调节表”。第二章货币资金及应收款第三节其他货币资金一、其他货币资金的内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款设置“其他货币资金”账户下设“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”第二章货币资金及应收款第三节其他货币资金二、其他货币资金会计处理[例2-7]企业委托所在地开户银行汇往异地80000元，开设临时采购专户，货款60000元，增值税额10200元。[例2-8]企业向银行办理银行汇票，金额为100000元，到外地采购商品，货款70000元，增值税额11900元，余款退回。第二章货币资金及应收款第三节其他货币资金存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按照实际划出的金额，编制会计分录：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款第二章货币资金及应收款第三节其他货币资金购买股票、债券等时，按实际发生的金额，做会计分录：借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款第二章货币资金及应收款第四节应收票据一、应收票据的确认票据是指出票人签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券，具体包括汇票、本票和支票。销售成立时确认第二章货币资金及应收款第四节应收票据二、应收票据的计量不带息票据到期值=面值

带息票据到期值=面值+利息=面值+面值×利率×时间=面值（1+利率×时间）

注意：利率和时间的同一性第二章货币资金及应收款

应收票据到期日的计算一按年计算一般按出票日至到年份的同日计算一按月计算一般按出票日至到期月份的同日计算一按日计算按实际天数计算，一般算头不算尾，算尾不算头。第二章货币资金及应收款第四节应收票据应收票据到期价值的计算不带息票据到期值=面值带息票据到期值=面值+利息=面值+面值×利率×时间=面值（1+利率×时间）

注意：利率和时间的同一性第二章货币资金及应收款第四节应收票据

借：应收票据8000贷：应收账款8000年末，应确认当年度30天的应计利息：8000×9%×30/360=60(元)借：应收利息60贷：财务费用60例2-9〕企业于1999年12月1日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发并承兑的为期90天的商业汇票，票面利率9%。应编制会计分录：第二章货币资金及应收款第四节应收票据票据到期，收回货款：收到金额=8000×(1+9%×90/360)=8180(元)借：银行存款8180贷：应收票据8000应收利息60财务费用120第二章货币资金及应收款第四节应收票据三、应收票据的贴现1、贴现的定义所谓“贴现”，是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款，而背书的商业汇票是此项贷款的担保品。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式第二章货币资金及应收款第四节应收票据2、贴现的计算贴现所得=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期票据到期值=票据面值×(1+利率×票据期限）第二章货币资金及应收款第四节应收票据3、贴现的会计处理(1）到期值：因为是不带息票据，到期值为票据面值，即4000(元)

〔例2-10〕企业2005年4月20日以某客户在3月10日开出的期限为4个月，票面金额为4000元的不带息票据一张向银行申请贴现，贴现率为9%。

第二章货币资金及应收款第四节应收票据(2）贴现息：4000×9%×80/360=80(元)(3）贴现所得：4000-80=3920(元)借：银行存款3920财务费用80贷：应收票据4000第二章货币资金及应收款第四节应收票据〔例2-11〕企业于1999年12月1日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发并承兑的为期90天的商业汇票，票面利率9%。假如企业在2000年1月30日将该票据向银行贴现，贴现率为12%。第二章货币资金及应收款第四节应收票据（1）到期值：8000×（1+9%×90/360）=8180(元)（2）贴现息：8180×12%×30/360=81.80(元)（3)贴现所得：8180-81.8=8098.20(元)应作会计分录如下：借：银行存款8098.20贷：应收票据8060财务费用38.20第二章货币资金及应收款第四节应收票据已贴现的商业汇票到期，如果承兑人的银行账户不足支付，贴现申请人应负连带责任。银行将已贴现的商业汇票退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。借：应收账款票据本息贷：银行存款票据本息若存款余额不足借：应收账款票据本息贷：短期借款票据本息

第二章货币资金及应收款第四节应收票据第二章货币资金及应收款第五节应收账款一、应收账款的确认

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货方或接受劳务方收取的款项及代垫的运杂费等。应收账款应在销售收入实现时确认。第二章货币资金及应收款第五节应收账款二、应收账款的计量应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，应以应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值。在多数情况下，应收账款应按买卖双方成交时的价格计算，并按实际发生额入账。同时，还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素

第二章货币资金及应收款第五节应收账款1、商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在商品价目单所列的价格上给予一定的扣除。商业折扣一般用百分比来表示，如5%、10%、20%等。第二章货币资金及应收款第五节应收账款商业折扣一般在商品交易发生时即已确认商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应以扣除商业折扣后的实际售价确定。第二章货币资金及应收款第五节应收账款2、现金折扣现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示，例如“2/10、1/20、n/30”。存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额在会计上有两种做法，即总价法和净价法。第二章货币资金及应收款第五节应收账款（1）总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销货方把给予客户的现金折扣视为企业融资的一项理财费用，会计上作为财务费用处理。目前，我国会计实务中通常采用此方法。第二章货币资金及应收款第五节应收账款（2）净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。销货方收到的客户未享折扣，应视为企业提供信贷而获得的利息收入，冲减财务费用。第二章货币资金及应收款第五节应收账款三、应收账款的会计处理

1.企业发生的应收账款，在没有商业折扣和现金折扣时，按应收的全部金额入账。〔例2-12〕企业销售甲商品，货款总额为40000元，适用的增值税税率为17%，代对方垫付运杂费1200元，已办好委托银行收款手续。编制会计分录为：第二章货币资金及应收款第五节应收账款收到货款后，根据银行的收款通知等编制会计分录：借：银行存款48000贷：应收账款48000税法规定，在计算增值税销项税额时，不应以扣除现金折扣后的金额为依据。第二章货币资金及应收款第五节应收账款2.企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。则编制的会计分录如下：借：应收账款52650贷：主营业务收入45000应交税费——应交增值税(销项税额)7650〔例2-13〕企业销售甲商品，商品价目单中所列示的价格为每件100元，共销售500件，并给予对方10%的商业折扣，适用的增值税税率为17%。第二章货币资金及应收款3.企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，如采用总价法进行核算，发生的现金折扣作为财务费用处理。则编制会计分录如下：借：应收账款52650贷:主营业务收入45000应交税费——应交增值税(销项税额)7650〔例2-14〕依前例，扣除商业折扣后的货款总额为45000元，假如购销双方约定的付款条件为2/20、n/30，其他条件不变。第二章货币资金及应收款第五节应收账款如在20天内收到款项，则会计分录为：借：银行存款51597财务费用1053贷：应收账款52650如超过折扣期限，则全额收回，编制会计分录：借：银行存款52650贷：应收账款52650企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，如采用净价法进行核算，购货方未享受的现金折扣作为企业提供信贷的收入，冲减财务费用。第二章货币资金及应收款第五节应收账款四、坏账的会计处理

1、坏账的确认坏账：收不回来或收回的可能性极小的应收账款称为坏账。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。企业应具体分析各应收账款的性质、金额大小、信用期限、债务人的信誉以及债务人的经营情况等，确认坏账。第二章货币资金及应收款第五节应收账款一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回；（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

注意：应当明确的是，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

第二章货币资金及应收款第五节应收账款2、坏账的核算（1）核算方法之一：直接转销法

借：资产减值损失——坏账损失3500贷：应收账款——B公司3500〔例2-15〕企业应收B公司货款3500元已超过3年，经屡催无效，断定所欠货款无法收回，应作会计分录：第二章货币资金及应收款第五节应收账款优点：会计处理简单缺点：不符合收入与费用的配比原则、权责发生制原则夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值虚增企业利润第二章货币资金及应收款第五节应收账款(2）坏账损失核算方法之二：备抵法备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账损失时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用备抵法，企业应设置“坏账准备”账户。第二章货币资金及应收款第五节应收账款备抵法下估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法——应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失，并据以提取坏账准备的一种方法。第二章货币资金及应收款第五节应收账款坏账准备的计提公式为：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应保留坏账准备金额-提取前本账户的贷方余额第二章货币资金及应收款第五节应收账款

〔例2-16〕企业2003年年末首次计提坏账准备，其应收账款余额为100万元，计提坏账准备的比例为0.3%，2004年应收甲单位款项1000元、乙单位5000元确定收不回来，予以转销。2004年年末应收账款余额为120万元，2005年已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，2005年末应收账款130万元。第二章货币资金及应收款第五节应收账款①2003年年末计提坏账准备：1000000×0.3%=3000（元）借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000②2004年发生坏账损失：借：坏账准备6000贷：应收账款——甲单位1000乙单位5000第二章货币资金及应收款第五节应收账款③2004年年末计提坏账准备：本期期末应保留坏账准备=1200000×0.3%=3600（元）本期计提坏账准备=3600+6000-3000=6600（元）借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第二章货币资金及应收款第五节应收账款④2000年已冲销的乙单位款又收回：借：应收账款——乙单位5000贷：坏账准备5000同时借：银行存款5000贷：应收账款——乙单位5000⑤2000年年末计提坏账准备：期末应保留坏账准备=1300000×0.3%=3900（元）本期计提的坏账准备=3900-（3600+5000）=-4700（元）借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700第二章货币资金及应收款第五节应收账款估计坏账损失的方法——账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，估计相应坏账损失的一种方法。虽然应收账款能否收回以及收回多少与应收账款的账龄并无直接关系，但一般来讲，账龄越长，账款收不会的可能性越大。账龄分析法就是根据这一前提来估计坏账损失的。第二章货币资金及应收款第五节应收账款估计坏账损失的方法——销货百分比法销货百分比法是以某一期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。赊销金额根据因赊销而发生的应收账款确定。百分比根据以往的经验确定，可以参照过去3-5年赊销金额中平均发生坏