第章 审计抽样

1第十章审计抽样（5-6分，重点掌握，计算分析题，简答）盖预计淡20细1苍1州年本射章内圣容还莲是重什点考秧查审寿计抽左样在炭控制闸测试含中的奖运用焰和审谈计抽匆样在揭细节围测试颠中的赤运用脚，就特别姻是扭考查集PP袄S馒抽样女的运震用，蛮考试必分值快不会寇低于粗5靠分。块本章朽内容群的泊重点亮请依阁据教纱材的截图、舰表和箱例题勾，主哄要朴理解捐以下册九鸡个方那面的困问题闭：膛1．腰抽样炉风险深（教谎材P徒18愈9）咬；岸2．粱总体音与误玉差（村教材览P1补92晒、P刮19晌3）雀；慎3．挖随机种数表垒选样骗方法位（结麦合教包材P应19址5表监10计-2馆）、辆系统真选样永方法织（教管材P毕19翠6）康；客4叙．壤审计要抽样卡流程赴（结其合教罗材P掉19睡9图陕10钻-1寿）；寿5生．促控制仗测试肿统计头抽样碧样本优规模常（结向合教阅材P许20箭4表矿10辛-4饱）；惭6忆．犁非统枝计抽总样示柏例（药教材犬P2律14爸）；知7催．愿传统算变量晚抽样盗举例蛇（教蚊材P顿21流6-但21岗7）深；菠8更．盯总体楼错报烈界限罚的计者算表票（教乏材P好21弃9）缎；复9汽．伤PP紫S抽贤样运绣用（侵结合环教材盾P2括24境表1慈0-赴16嫁和教脆材P趣22赖9表叫10风-1遵9）踢。第一节审计抽样的基本概念箱一、扎审计凡抽样键的定乔义振（饰修订座内容咽，兵掌握旨基本刘观点列）1、审计抽样产生的背景（P188）为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。2、采用审计抽样的目的（P188）【背】采用审计抽样的目的：审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。即：确定范围，获取证据，得出结论，形成意见。3、审计抽样的作用（P188）审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。某一特征是指：（1）控制测试：认定控制测试运行的有效性；（2）细节测试：验证某一认定金额是否错报、正确。4、审计抽样的定义（P188）审计抽样(即抽样)——是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。5、审计抽样基本特征（P188）审计抽样基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。即：是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确6、审计抽样的适用范围（P188）（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。注意：

有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样。递【悄结论饿】疼：豆1、纳审计贪测试痛的目路的是殖为了储评价阶该账增户余甲额或左交易连类型锈的储控制乳测试客运行弹的有刮效或樱验证锻某一辨认定宏金额辩是否窗正确堂2、叉抽样零风险娘的最宫理想话值是滚零尸。（沙×构）绿因为东：鲜只要剩抽样蔑，骑就有捐抽样帐风险熔。俘所以赔，芹抽样扰风险饼绝对颤不是决零蔬。往3、醒只要躬抽样冠，抽端样风华险就板存在完。抽捐样风鄙险与演样本狭规模适成反罩方向励变动扎：样携本规董模越矿小，薪抽样级风险季越大换：样容本规认模越挖大，坡抽样右风险骆越小钱。既堆然抽震样风源险只托与被浑检查硬项目蔬的数略量有士关，杰那么鸦控制熄抽样疼风险站的惟计一途剥径就查是控释制样棒本规谣模惩。昼4、稳无论填是控扭制测颤试还段是细减节测妥试，打注册饲会计称师都久可以复通过蛇扩大冶样本找规模甲降低托抽样巨风险掘。锈5、祖如果数对总哗体中贫的炼所有清项目站都实救施检抗查赛，就奖不存鞭在抽哭样风升险狠，此狱时审向计风章险免完全止由鹅非抽之样风胁险胳产生涨。战获取香审计因证据免时对开审计闯抽样技的运送用

搅姻注册贡会计冻师拟厘实施旺的闪审计促程序取将对薄运用久审计次抽样肠产生训重要凉影响丑。但得审计居抽样救不影萝响崇审计全程序富的运垒用附。1.风险评估程序风险评估程序通常不涉及审计抽样。2.控制测试留下轨迹的适用（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。（2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。3.实质性程序细节测试适用（1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。（2）在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。刺二、循抽样蛛风险嚷及其粮对审银计工够作的工影响许（一晴）壁抽样忆风险盈的减含义研（限P1加89即，柏修订岔内容次）凡抽样伏风险冒——岂是指说注册储会计董师根蛮据刺样本透得出唉的特结论委（A雪1）悟，状可能戚不同血于攻如果面对带总体惜实施鸟与样家本利相蛋同山的审间计程广序得序出的票结论英（A北2）诉的风草险。妥（即疼：样吸本结墙论不巷同于郑总体饺实施蚂与样州本相饱同程弟序得雨出的犬结论奔）由抽脸取残的样算本不惧能代特表总岸体的革风险渔。杨如：熄10刊0笔猫业务叨代替减不了匹40桥00乡笔业允务的齐可能急性，灿就是盘抽样品风险奏。宇抽样须风险州的控演制缓抽样玻风险熄：裙是微抽出笨的样倒本不受能完拦全代润表总泼体的缓可能仇性宁。敌抽样绣风险贷与样慰本量逃成界反向备关系布，即炕样本油量越啊大，请抽样录风险择越低姨（可搬这样签理解划：当古抽取广10位0%身的样感本时粒，样飘本就仓能完蹦全代虫表总神体，锻抽样侧风险道为0娇。这翻实际损上不戏是抽爆样了之，而胖是全伯查，诵即不奴存在辅抽样喉风险桥，此窝时审绸计风造险完炼全由睛非抽荷样风惑险产描生虑）。处所以州，罪只要香有抽戴样己，旋就存赛在抽污样风宁险运。颜控制花抽样腹风险盐的方旷法就益是毕：朴扩大秆样本讲规模染。克（二脱）投控制燕测试伍的抽涉样风汤险里（激P1室89饺，宿重点盼掌握亲）1．控制测试的含义（P189，有修订）控制测试——是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。2．信赖过度风险信赖过度风险——是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。（偏差率推断＜实际）【理解提示】（1）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制运行未效的结论。（2）用另一种说法，比如，样本测试后评估的控制风险为30%（低），实际控制风险为70%（高），按照抽样结果确定的检查风险Y“可以高”（根据Y＝K/X），注册会计师将设计执行较少的程序，获取较少的审计证据，但是实际上，应当进行更多的程序，要求获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果。3．信赖不足风险信赖不足风险——是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。（偏差率推断＞实际）【理解提示】（1）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师由此认为控制未有效运行。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制运行有效的结论。（2）用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%（高），实际控制风险为40%（低），按照抽样结果确定的检查风险Y“必须低”（根据Y＝K/X），注册会计师设计执行较多的程序，获取较多的审计证据，但是实际上没有必要。可见，信赖不足风险影响审计效率。头表1胳0-填1而指臭回洗控制制测试牙时畅抽样窝风险列的比汽较塘举例声（摩假设省可容绩忍揉偏差啦率为患7肌%炮）项目推断/实际样本偏差率实际偏差率控制风险的评估水平控制风险的实际水平信赖过度风险（偏差率推断＜实际）推断有效、实际无效2%8%30%70%信赖不足风险（偏差率推断＞实际）推断无效、实际有效8%2%80%40%忘1虑、惩信赖徐过度汪风险传：根舅据样至本炉推断芬的控数制有困效性姻高于便实际残，台评估概的重洽大错畏报风牺险满低于凉实际燕水平艳，从萝而棉影响惭审计眠效果障（质负量）侄2渠、扑信赖侮不足逐风险铲：根搭据样博本跳推断痒的控罢制有莲效性增低于乔实际少，冤评估曾的重姻大错液报风翠险竿高于现实际究水平测，从充而停影响伤审计碌效率浊。（贼该相室信的预没相印信）奖3、茅注册政会计惑师在暴进行胡控制晕测试毕中的阶抽样静风险摧时啊，主移要面版临斯：妙信赖吵不足苗风险膜、竭信赖瘦过度幅风险固。挥控制闪测试绸中的猪抽样锈风险丙类型被审计单位控制活动、政策或程序的实际运行有效性控制风险初步评估结果适当控制风险初步评估结果不适当注册会计师根据样本结果得出的结论支持初步评估的控制风险水平正确结论（推断、实际均为有效）信赖过度风险：评估的控制风险太低（审计无效）（推断有效、实际无效）不支持初步评估的控制风险水平信赖不足风险：评估的控制风险太高（审计效率低）（推断无效、实际有效）正确结论（推断、实际均为无效）迈（三达）嫩细节说测试残时的排抽样朽风险1．细节测试的含义（P189）（1）细节测试——是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。（2）细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性等。2．误受风险（1）误受风险—是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。（2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。3．误拒风险（1）误拒风险——是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。匪细节蓬测试德中的权抽样遥风险寿类型旨（教缘材P棚20松4滨表1候0－税2）敲细节蝶测试辽中的介抽样鞭风险埋类型被审计单位交易或账户余额记录的实际状况不存在重大错报存在重大错报注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报正确结论（推断、实际都不存在）误受风险（审计无效）（推断不存在，实际存在）交易或账户余额记录存在重大错报误拒风险（审计效率低）（推断存在，实际不存在）正确结论（推断、实际都存在）摊（四团）栽抽样奸风险芒对审楚计工汽作的扎影响夏【总干结】倚表1孩0糕-拨2引抽裁样风懂险对户审计吵工作萝的影益响审计测试的种类影响审计效率影响审计结果控制测试信赖不足风险（偏差率推断＜实际）推断有效、实际无效信赖过度风险（偏差率推断＞实际）推断无效、实际有效细节测试误拒风险（审计效率低）推断存在，实际不存在误受风险（审计无效）推断不存在，实际存在保守性风险危险性风险辽【久区别翅】：具控制脊测试达：跨偏差活率滩；替细节绣测试充：纳错报任。久（五里）狭扩大生样本瓣规模石，凉降低弯抽样类风险翻（疼P1提89堂倒数香第1蕉段搏）钢1、征无论纤是控家制测嘱试还残是细廉节测方试，狮注册燃会计秤师都扇可以经通过甚扩大描样本篮规模楼，卧降低踩抽样秋风险香。酬2、妖对特妹定样水本而钱言，婆抽样研风险己与样夕本规厅模呈汁反方妥向变爪动，含抽样跳风险困只与谅被检留查项蓄目的早数量耳有关狸，专降低筋抽样揭风险唉的惟举一途掌径就恋是扩监大样岸本规缎模缎。羞【归旅纳】施：杯（淘一获）拴注册永会计拨师在治进行沉控制渣测试止时静，主贪要面到临逗：编信赖诸不足谦风险至、闯信赖劳过度添风险较。衡1．之信赖深过度搅风险甜：根险据样狸本宾推断挂的控财制有啊效性奸高于朽实际萍，飞评估箩的重手大错坝报风信险唤低于搭实际做水平肥，从痒而嚼影响敞审计苗效果倾（质核量）瞧2．锹信赖塑不足适风险赞：根呆据样燃本浆推断享的控帖制有量效性焦低于沿实际朝，桐评估督的重威大错馒报风隔险转高于魂实际乘水平传，从伸而漠影响玉审计归效率谜。紫（弱二虏）注落册会窗计师河在进揭行董细节表测试毒时，姜主要久面临粘误拒侦风险霞、扭误受且风险葡。套1．也误泉受燕风险乱：捆是指再注册生会计缩师躬推断含某一厉重大舰错报材不存帖在沾而叨实际渴上存握在的卖风险倡，从贪而膨影响粮审计早效果瑞（质帅量）盏；象2．猜误狡拒堤风险棋：津是指宝注册静会计齿师萌推断两某一剂重大密错报蚊存在旷而羊实际恋上夸不存粥在取的风盛险，陈从而腾影响妈审计赏效率穗。稿抽样变风险负对审毙计工须作的玻影响睁：测试种类影响审计效率的风险影响审计效果的风险控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险保守性风险危险性风险肺三、瓦非晚抽样植风险嫩及其捉对审既计工狼作的悲影响茎（一雨）质非抽叫样风挂险的卸含义隙非抽托样风剩险判——裂是指要注册恨会计事师由触于任爆何捡与抽仰样风黄险云无关驰的原忆因晕而得原出俱错误艳结论板的风痒险。肺1、齿非抽陕样风若险灾不是则由样斧本量观引起捕的风渗险请。弱简2坏、浇非抽乎样风初险是衡由人聪为错介误造毕成的崖，寿可以葱通过锦仔细姜设计降其审章计程忠序来喂降低姥、消屯除合或常防范委。邀煌3据、絮非抽腾样风耗险将不能柏量化兆，但鸡可通可过采城取适睬当的槽质量另控制子政策遵和程倾序，焰对审饶计工渣作进迈行适泼当的盾指导抄、监段督和堡复核优，以搏及对每注册臣会计肾师实奔务的让适当呈改进牲，可帖以将潜非抽葵样风顶险降检至可布以接锹受的穗水平障。注胞册会危计师宅也可舱以通字过仔稀细设身计其菠审计誓程序滩尽量均降低昏非抽丹样风傲险。杨（二完）浅可能垄导致三非抽仰样风看险的妄原因坚（棍P1挽90炒，良特别预提醒使，这牵里的析举例姥很重存要，卧请掌捞握晶）（1）CPA选择的总体不适合于测试目标。例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。（2）CPA未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。（3）CPA选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。（4）CPA未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。急（三筝）知降低啊非抽财样风部险的夜审计丘思路番（3辛种）慎：两通过红采取健适当玉的索质量算控制厉政策刑和程禽序赛，对耍审计纸工作孔进行诸适当络的接指导香、监刺督和隙复核够，以布及对茅注册折会计贪师馆实务谁的适同当改导进，耽可以倡将非捧抽样怜风险炭降至怎可以撕接受见的水仰平。们可以秧将非屠抽样毛风险圈降至棕可以袖接受核的水验平霸：畏采取丰适当哑的疫质量暗控制交政策纱和程亦序睁，抗对审巩计工栏作进遇行适着当的聪指导旬、监细督和序复核映，丹对注平册会犯计师门实务维的适谁当改甲进。浊非抽济样风暮险是岗由人繁为错管误造脊成的须，因盏而可瞎以降够低、曲消除仍或防加范。河（阳可以漏通过蚀仔细维设计续其审坟计程挣序来叠降低阁、消蹄除或啄防范通。伶）纽（四跌）体非抽鲁样风宁险对坛审计血工作谱的影隶响笋非抽般样风糊险对筛审计稳工作疫的闲效率赞和效汤果醋都有霜一定例的樱影响皇。武注册因会计例师在滑统计际抽样监中可储以量景化抽摘样风供险；铁非抽得样风偿险与渗抽样徒没有袄关系食，无尘法量灶化。框【葬结论羞】猪：码1、敬抽样殊风险风与样桨本规库模呈监反方甘向变罪动，拦注册喇会计泰师偏可以赢通过减扩大悬样本横规模革降低除抽样晋风险景2、各通过镰采取稳适当结的盆质量薯控制数政策消和程袖序院可以掏将非辨抽样征风险乖降至舌可接厉受的于水平申3、废抽样胞风险恶和非绍抽样感风险夸通过皂影响急重大乎错报丽风险杨的评做估和种检查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纳设父第愈四，稻对选誓取的菊样本巡项目奇实施劲的审青计程鼠序通非常也留与使液用的岭抽样历方法纪无关依。众第控五类，雅非统馒计抽切样鸭如果陵设计鸣适当爬，也建能提柴供与彻设计地适当竖的统悦计抽例样方肾法拆同样疼有效妄的结厅果吧。注圈册会仿计师拾使用切非统独计抽步样时依，勤必须症考虑冶抽样早风险破并将她其解降至季可接足受水日平个，但俘不能乎精确牲地测攻定出店抽样喷风险丑。五（二律）笑统计糠抽样坛与非巨统计渴抽样幻：类型比较内容统计抽样非统计抽样优点1、客观地计量抽样风险，通过调整样本规模精确地控制抽样风险，这是与非统计抽样最重要的区别。2、有助于CPA高效地设计样本3、衡量已获得的审计证据的充分性4、能定量评价样本的结果1、操作简单，使用成本低2、适合定性分析如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果缺点统计抽样可能发生额外的成本：1、需要特殊的专业技能，增加了培训注册会计师的成本2、单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用无法量化抽样风险（CPA使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险）相同点1、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征3、运用得当都可以获取充分和适当的审计证据4、通过扩大样本量来降低抽样风险统计抽样与非统计抽样区别区别统计抽样非统计抽样（1）在确定样本规模时：使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。在非统计抽样中，注册会计师一般并运用职业判断确定样本规模。（2）在评价抽样结果时：统计抽样能够精确地量化抽样风险，非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化。季（三拣）扑审计连抽样待与职杜业判些断采不管贞统计牢抽样黑还是式非统摊计抽艳样，汗两种使方法怨都要露求墙注册盏会计己师在蚁设计攻、实掠施和蜂评价轻样本猛时运李用职嚷业判痰断崇。吗虽然并传统堂上将影非统穷计抽赏样称牛作判拖断抽克样，具但这证并不邪代表榨统计败抽样聚不需冬要职膛业判仅断。愉（四五）顾审计月抽样嘴与审减计程筛序即对选拍取的艘样本牧项目替实施安的审透计程惯序通询常也班与使如用的运抽样通方法拣无关幕。捧五、找统计假抽样丧方法抽样方法适用的测试环节测试特征、目的测试特征和目的用途属性抽样控制测试控制的偏差率对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，其目的是测试控制的偏差率通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。变量抽样细节测试错报金额对总体金额得出结论的统计抽样方法，其目的是测试错报金额主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。诸一般舌而言只，属砌性抽党样得很出的轧结论右与总侍体发颤生率沿有关注，而虹变量润抽样竭得出舌的结铃论与解总体恭的金星额有球关。评但有饲一个导例外巡，即卖统计蜜抽样璃中的近概率订比例扑规模孤抽样这（P帜PS垄抽样聚）湾，却岗运用饰属性饼抽样痛的原均理得林出军以金闪额表亦示的弟结论溪。格第二录节妖审抚计抽冶样的贸基本矮原理痛审计笼抽样街有3诚个阶暂段：闹样本字设计董—→己样本丑选取症—→跨评价雪样本傲结果愈。声教材崇图1脚0-相1伐审伟计抽卫样流僵程图墨审计谋抽样愈的6历大核底心步旨骤：丸第其1仁步：喊确定障测试薪的目嫩标风1拌、雕控制号测试既的目束标是烛获取浆关于置某项旨控制捞运行满是否惹有效透的哀证据筛；深2恒、奇细节恒测试伍的目绑标是爸确定室某类俗交易吗或账筝户余肢额的落金额倡是否矮正确始，以邮获取奥与存伶在的合错报铅有关思的证前据。础(庆Y＝捞K/歉X)内；则第尝2蒸步：龄定义裳总体债、辩抽样剧单元画与赏误差友1惊、带在稳控制情测试脊中，铃误差上是指牛控制沃偏差该；疲2泻、迫在海细节胖测试然中，普误差余是指伙错报标。驱第隐3广步：盆根据胶审计愉目标配设计童控制筝测试凑的程辫序吨；做第厨4廉步：租确定注样本颗规模搅（染“砖抽多禁少？店”杨）咳（1抓）治信赖暂过度回风险浅为冰10枪%；朝（2安）妙可容译忍偏负差率狠7劝%；鉴（3膜）吊预计肠总体望偏差熊率补1.璃75仓%虹查P之20戏4表虏10不-4于，样标本规置模=餐55帜（1糊）乒第耗5坑步：得选取足样本迎（量“用怎么寒抽职？并”涝）氏1横、抹随机俭数表暖选取警样本奋；封2限、问系统活选样困选取安样本拼。楼第朴6圈步：宋评价乐样本艇结果峡，推予断总区体特构征信根据真样本简的偏脆差率寿、错炕报金烟额，寿推断滔总体壤的偏翠差率嫂、错药报金坑额。盏审计年抽样券流程患：它抽样兰（抽禁多少况）个——赖选样留方法感（怎皆么抽育）辰——州怎么吨查相——浪评价怖样本叙结果烛——炕记录沟结果走一、悉审计弦抽样斜的三熊大环诞节及揉目的骄（挤P1茶91鹅，坟归纳葡本节稠内容仆后，怀如下带表）三大环节目的抽多少？1．样本设计阶段根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划怎么抽？2．选取样本阶段按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差怎么评价？3．评价样本结果阶段根据对误差的性质和原因的分析，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论听二懂、样移本惭设计贱阶段论（环仇节一笼）迈（6戒步：师确定美测试辩的目砖标舱→蛛定义万总体粥→讽定义脚抽样款单元岩→籍分层台→乏定义即误差嫂构成护条件埋→王确定爆审计卧程序精）钳（一粮）寺确定箩测试构的暖目标组（请筛注意置控制裤测试桨和细左节测哲试的辆两条候线墙）惩【绝背最】宽(1葬)锡控制厨测试防的目沸标是邻：逃获取仗关于鞋某项虽控制欧运行缎是否辫有效革的罗证据陕；罚(2寇)迈细节耗测试燕的目损标是奋：惹确定植某类派交易脆或账蓬户余济额的泛金额算是否都正确比，纽以辞获取再与存忧在的刷错报学有关妹的服证据区。土（二农）战定义馆总体满（请绣注意句控制昼测试不和细堵节测驶试的购两条珠线）沃1、鲁总体尺——叨在实驶施抽汇样之与前，朗注册棋会计注师必劈须定喘义总无体，殿确定环抽样济总体宁的范担围右。较2、堆总体猜可以杨包括吩构成贯某类点交易厅或账晨户余葱额的雨所有件项目朴，也脊可以氧只包普括某云类交与易或逢账户茶余额款中的盒部分漂项目容。末3、炮注册充会计嫌师应窝当破确保朗总体挤的适夫当性子和完烟整性踢。(1)评价总体的适当性注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。【提示】这里的“审计目标”不是总体审计目标，而是某一认定测试相关的目标，可能是控制测试目标，可能是细节测试目标。例如：控制测试中，测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；已开单(业务流程的上游)→已发运(业务流程的下游)细节测试中，测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。测试应付账款的低估，定义为总体的是：（1）后来支付的证明、（2）未付款的发票、（3）供货商的对账单、（4）没有销售发票对应的收货报告，（期末，会计就暂估入帐）（5）能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体(2)评价总体的完整性注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如：从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。(3)从代表总体的实物中选取样本项目注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。例如：如果将……定义为总体代表总体的实物是……如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。育（三报）顶定义健抽样这单元茄（请农注意设控制锣测试纱和细慎节测消试的娃两条斩线）虏赛抽样洒单元傲——哄是指昆构成笨总体筐的个雕体项坑目。晶在定女义抽似样单挨元时壁，注笋册会喘计师智应权使其我与腐审计六测试都目标臭保持借一致法。瑞(1渠)在孝控制毯测试致中，朴抽样直单元孝通常蹄是能体够提今供喇控制械运行犬证据通的佣文件矩资料洋；嫌(2洒)在污细节嗽测试握中，存抽样碌单元琴可能剂是盛一个皱账户们余额喝、一膏笔交爪易或狭交易脉中的旁一项队记录浓，甚名至为太每个阿货币拌单元沃。胖注册月会计秘师在园定义膝总体够时通列常都殿指明攻了适编当的像抽样恐单元仅。笑（四盒）现分层酒(1刃)粥分层游——纤是指嫌将唉一个灾总体赏划分创为多靠个西子总扛体援的过迈程，败每个北子总牺体由肯一组父具有防相同姐特征聋(通朽常为旨金额拦)的工抽样汽单元米组成贪；松(2考)如用果总排体项腹目存唇在指重大斑的变米异性服，注言册会映计师罪应当像考虑幼分层惠；蓄（涉也及金录额大宇小的甚，才输有变恶异性炸，所源以，族控制昏测试度不涉光及变挪异性像）侨(3客)分熟层可撞以另降低吉每一淹层中饮项目侍的变澡异性独，从伶而在恢抽样吴风险步没有爹成比接例增斥加的弄前提桌下纵减小联样本域规模弃。伴注意俗：编第一少，当杨实施帐细节戏测试木时，恭注册伴会计晚师通瓶常按胆照全金额洞对某栏类交经易或折账户粥余额跑进行右分层爬；要第二况，对苏某一莫层中氧的样场本项丧目实烟施审事计程纳序的银结果淘，允只能宫用于虽推断栽构成彩该层冒的项码目象。如归果对锐整个元总体辜做出催结论马，注痛册会茄计师剩应当郑考虑死与构责成整周个总贝体的嘴其他滴层有笑关的均重大厘错报财风险蜘。璃例如导，揪函证却应收抚账款是时，环可以万按应惊收账膀款数账户呆金额季大小魂分为光三层弦：昼①对鸡于金泻额在虚10警00任0元办以上痛的应哨收账旁款账蹄户，驶应进柱行分全部香函证辫；奥②对羊于金叹额在倍50贡00当～1蜂00圣00冬元的旱应收细账款订账户暂，作屋为一屑个骂子总汇体选选取桥样本浴进行顷函证渔；缠③侧夕对于愁金额衬在5造00矛0元遣以下耍的应颗收账口款账顿户，勿作为精一个鹿子总米体突选取员样本俗进行革函证区。猜【呢结论技】酸：凉兄1．级可信押赖程稳度要制求越抗高，雁需选贴取的编样本弃量越骡大姻2．棕划分锄的次绞级总叨体越故多，步需选筑取的催样本没量越剃小，肿划分墙次级智总体灭的目章的是景保证测重点绳审计辰(可皱能有押较大孟的项树目)断，秩熄并减诉少样给本量吴，滥3．补可容型忍误移差越抵小，争需选类取的截样本柔量越恨大编4．理注册乎会计斑师如疲果认海为存亦在预前期误哈差，户则需梁选取果的样晶本量陪越大膏。弓（怠预期曲误差勾只说职存在表、不疫存在啦，不印说越化大、惑越小柱）般（五养）躁定义效误差谋构成歇条件喜——瘦识别洗误差敏的标粥准鬼（请丙注意骨控制笔测试侍和细咐节测性试的臭两条巾线）启注册哭会计挤师刻必须污事先惠准确疼定义巧构成纱误差谈的条不件工，否冻则，同执行链审计假抽样趋程序题时就悔没有逝识别御误差猎的标励准。搏(1圣)锐在咸控制皂测试食中，笨误差捕是果指控役制偏斑差隙（偏宜差率辅）惰；喘注册冻会计秤师应火仔细捕定义趋所要露测试漠的控阿制及弹可能垦出现施偏差车的情胖况；互(2尺)融在驻细节脉测试同中，辟误差衫是指凡错报泄。灰注册语会计纸师要春确定衰什么齐构成扫错报稍。看（六窜）篮确定暗审计拾程序

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（1）在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。

（2）在细节测试中，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。

注册会计师可以通过分层，降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。5.总体规模除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。酱租张居森蜜胀源棉丘巩理走隔注册捞会计锄师在彻控制卵测试办和细会节测奖试膀中确含定的剃样本转规模棵受到洗以下萍因素脱的影辨响，碎如下住表：孕影响误样本孕规模钩的因效素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性—（不涉及）总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小，几乎为零寇【概理解抽提示吃】控沫制颠测试药中鼓可接镜受的难信赖奴过度割风险值、捉可容设忍偏泥差率授和脚预计甲总体垒偏差塑率膊与轧样本稠规模鞋的关哀系煌，请贝结合贤P2兴04稀表1渣0-孔4理饺解默。部【归性纳】舟确定闯样本冬规模贴：

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面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。把样本审查出来的错报，去推断总体错报，再把总体错报和重要性水平、可容忍错报去比较。（1）统计抽样如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断：①总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受；所测试的交易或账户余额不存在重大错报。②总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，不可以接受。所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师应建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。（2）非统计抽样如果注册会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断(根据经验和职业判断，要求更加谨慎)：①调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，不能接受；应建议被审计单位调整账面记录；修改进一步审计程序。②调整后的总体错报低于但接近可容忍错报，，存在重大错报，不能接受；应建议被审计单位调查错报，调整账面记录；修改进一步审计程序。③调整后的总体错报远远小于（大大低于）可容忍错报，不存在重大错报，可以接受；④两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。并考虑扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据；肯【简储化】捞评价羊样本溪结果智：统计抽样非统计抽样控制测试中的样本结果评价评价标准是“总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系”：①＜，低于，可以接受；②≥，大于或等于，不能接受③低于但接近，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。评价标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，更加谨慎的态度评价抽样结果：①＞，大于，不能接受；②低于但接近，不能接受；③大大低于，可以接受；④不大不小时，应考虑是否扩大样本规模。细节测试中的样本结果评价总体错报上限与可容忍错报：①＜，低于，不存在重大错报，可以接受；②≥，大于或等于，存在重大错报，不可以接受。调整后的总体错报与可容忍错报，根据经验和职业判断，要求更加谨慎：①＞，大于，存在重大错报，不能接受；②低于但接近，存在重大错报，不能接受；③远远小于，不存在重大错报，可以接受；④不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。勇控制妹测试舍对雄细节校测试辽样本养规模和的影败响(爷Y＝明K/户X)均：控制测试的结果重大错报风险评估水平可接受误受风险细节测试的样本规模内部控制有效性较高↑较低↓较高↑较小↓内部控制有效性较低↓较高↑较低↓较大↑怖【简涝化】御评价鹿样本悦结果喊：统计抽样非统计抽样第一，统计抽样结果评价在控制测试下，总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下，将总体错报上限与可容忍错报比较。第二，非统计抽样结果的评价在控制测试下，将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下，将总体错报与可容忍错报比较。识【简难化】屠评价腊样本厚结果惹：统计抽样非统计抽样控制测试中的样本结果评价评价标准是“总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系”：①＜，低于，可以接受；②≥，大于或等于，不能接受③低于但接近，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。评价标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，更加谨慎的态度评价抽样结果：①＞，大于，不能接受；②低于但接近，不能接受；③大大低于，可以接受；④不大不小时，应考虑是否扩大样本规模。细节测试中的样本结果评价总体错报上限与可容忍错报：①＜，低于，不存在重大错报，可以接受；②≥，大于或等于，存在重大错报，不可以接受。调整后的总体错报与可容忍错报，根据经验和职业判断，要求更加谨慎：①＞，大于，存在重大错报，不能接受；②低于但接近，存在重大错报，不能接受；③远远小于，不存在重大错报，可以接受；④不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。劈第三戴节洪审言计抽螺样在纷控制秧测试叙中的便应用第1步：确定测试的目标控制测试的目标是：提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平(Y＝K/X)；↓第2步：定义总体、抽样单元与偏差注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。在定义误差构成条件时，注册会计师应考虑审计程序的目标。↓第3步：根据审计目标设计控制测试的程序；↓第4步：确定样本规模（解决“抽多少？”）比如：依据P204表10-4：（1）信赖过度风险为10%；（2）可容忍偏差率7%；（3）预计总体偏差率1.75%查P204表10-4，样本规模＝55（1）↓第5步：选取样本（解决“怎么抽？”）1．依据P195表10-2，随机数表选取样本；2．依据P196第4段，系统选样选取样本。↓第6步：评价样本结果，推断总体特征挖第六状步：挣评价窜样本嗓结果棵，推制断总杏体特屿征妻【重罚点掌甜握】划【计则算说旗明题朴】：前提：可容忍偏差率为7%。风险系数是已知，或者查表法所得。（横向：信赖过度风险；纵向：发现X个偏差）1、如果注册会计师测试56个样本，发现0个偏差，则（P206）注册会计师可以得出以下结论：（1）总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%；（2）总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；（3）证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的(Y＝K/X)。2、如果注册会计师测试56个样本，发现2个偏差，则（P207）注册会计师可以得出以下结论：（1）总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%；（2）在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受；（3）样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平(Y＝K/X)。（4）注册会计师应扩大控制测试范围，以证实初步评估结果；（5）提高重大错报风险水平，并增加实质性程序的数量；（6）对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。驰【辨理解搞提示暗】练依据抱P2亩03少表1附0-睡3薄，例注册经会计豆师愚应当描将层“庙计划鼠评估仇的控竹制有洒效性甲”石由居“柴高昼”塞降为律“董中骆”嗽。许表1震0-皱3正够可容述忍偏挨差率备和计杂划评膨估的伶控制室有效取性的夸关系计划评估的控制有效性可容忍偏差率(近似值，%)高3～7（4.1%）中6～12（9.5%）低11～20最低不进行控制测试显计划黄评估蕉的控平制有裤效性运，是毅了解阶内控炭后评劈估的态CR礼。页第4欧步：铜确定马样本拌规模主（解折决说“似抽多劫少？途”竖）经注册拾会计寿师根狼据可妄接受简的信绝赖过辱度风膜险选申择相希应的堵抽样蝶规模净表，混然后瞧读取毅预计猾总体吨偏差搜率栏键找到欧适当免的比园率。漂接下指来注词册会拴计师快确定专与可鸦容忍穴偏差驳率对龙应的斧列。动可容说忍偏鲁差率扁所在拴列与送预计潜总体芬偏差徐率所辨在行期的交谈点就斜是所啦需的认样本厘规模蜻。本妖例中移，如锄前所牌述，耕注册谋会计栋师确脚定的苦可接禾受信绑赖过乒度风悬险为足10标%，颂可容托忍偏草差率斤为7线%，婆预计孩总体贴偏差著率为仰1.渡75霸%。店在信杂赖过爱度风浊险为缎10决%时旨所使虎用的搭表1虚0－律4中起，7础%可乱容忍穷偏差壤率与么1.悟75兔%预树计总磨体偏伞差率遍的交齿叉处还为5殿5,畜即所印需的涌样本咽规模胖为5者5。惰胸表1台0－缴4凭控制绘测试蒜统计您抽样收样本谋规模另——锤信赖虏过度康风险愤10把%

降你（塔括号项内是南可接好受的沫偏差毫数）预计总体偏差率可容忍偏差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%15%20%0.00%114（0）76（0）57（0）45（0）38（0）32（0）28（0）25（0）22（0）15（0）11（0）0.25194（1）129（1）96（1）77（1）64（1）55（1）48（1）42（1）38（1）25（1）18（1）0.50194（1）129（1）96（1）77（1）64（1）55（1）48（1）42（1）38（1）25（1）18（1）0.75265（2）129（1）96（1）77（1）64（1）55（1）48（1）42（1）38（1）25（1）18（1）1.00*176（2）96（1）77（1）64（1）55（1）48（1）42（1）38（1）25（1）18（1）1.25*221（3）132（2）77（1）64（1）55（1）48（1）42（1）38（1）25（1）18（1）1.50**132（2）105（2）64（1）55（1）48（1）42（1）38（1）25（1）18（1）1.75**166（3）105（2）88（2）55（1）48（1）42（1）38（1）25（1）18（1）2.00**198（4）132（3）88（2）75（2）48（1）42（1）38（1）25（1）18（1）2.25***132（3）88（2）75（2）65（2）42（2）38（2）25（1）18（1）2.50***158（4）110（3）75（2）65（2）58（2）38（2）25（1）18（1）2.75***209（6）132（4）94（3）65（2）58（2）52（2）25（1）18（1）3.00****132（4）94（3）65（2）58（2）52（2）25（1）18（1）3.25****153（5）113（4）82（3）58（2）52（2）25（1）18（1）3.50****194（7）113（4）82（3）73（3）52（2）25（1）18（1）3.75*****131（5）98（4）73（3）52（2）25（1）18（1）4.00*****149（6）98（4）73（3）65（3）25（1）18（1）5.00******160（8）115（6）78（4）34（2）18（1）6.00*******182（11）116（7）43（3）25（2）7.00********199（14）52（4）25（2）待注1乏：*象表示浇样本裤规模麻太大薪，因响而在坟大多逆数情和况下从不符制合成岁本效嘉益原就则。

毛妖注2伴：本波表假锣设总盛体为令大总肿体。斯【重笋点】带样本古规模瓶为5揉5威（1职）时锋：卧（1取）非如果则测试股56精个样燕本，姜发现梯0洒或1稿个偏弓差舍时，正可以奇结束扔审计岩；纸（2煮）踏如果立测试丢56闯个样改本，推发现础4洗个偏要差随时，饰应该洪扩大喘样本盘规模布，将异样本乏规模悟定义妨为：惑11受3（么4）腿。团（3仓）背如果喇测试单56狮个样趁本，陈发现于7优个偏究差劲时，输则不词能进泳行抽户样，繁（样杏本规挂模太庆大，附大多指数情出况下洲不符询合成捞本效卡益原买则）渡。污第5海步：颂选取燕样本南（解竖决星“乘怎么计抽？雄”江）爱【归哭纳、尾简化夫】：莫选取生样本叨的方萌法：随机数选样对总体项目进行编号（0001～4000）‚从随机数表中任选一行或一栏开始，按照一定方向（上下左右均可）依次查找，符合编号要求的即选中，相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。注意：随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。选取时：自左向右，自上向下，则应先自左向右，到头儿了，再由第1个样本栏自上向下。【例1】假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右，自上向下，以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？列行12345104734394269103554939768732104171968883404420384822630751448374356583897153779452305869251622325946902225963571148630102826795798369287005921656982799386406700500759243880305286100728348269378462709153709672792580921860367907688320435107748738419206314869412638『答案』0417、3404、2038、2305、0222。系统选样即：等距选样（1）计算抽样区间确定总体范围的后四位尾数（如0652～3151），设定的样本量是125个，那么：Ａ、样本量可以已知，也可以计算：样本量＝（终点－起点＋１）×抽样比例％Ｂ、计算选样间距：选样间距＝（终点－起点＋1）＝（3151－652＋1）＝20样本量125（2）确定随机起点（第1个样本）：必须从[0～（间距-1）]中选取一个随机数作为抽样起点，（如0-19中选9），则：随机起点（第1个样本）＝起点＋选取随机数，即（652＋9＝661号）。（3）等距抽取样本：以随机起点（第1个样本）为起点，第n个样本的编号为＝第1个样本＋（n－1）×间距（4）CPA可选取多个随机起点，则以每个起点所选取的样本间距为：选样间距＝（终点－起点＋1）×起点个数＝（3151－652＋1）×2＝40样本量125确定抽取的样本，同步骤（3）；以随机起点为起点，第n个样本的编号为＝随机起点＋（n－1）×间距窜风险访系数立根据钥可接汤受的攻信赖聚过度战风险它为1海0%时，且幸偏差暴数量校为0急，在健表1爸0－朋5中幼查得君为2玉.3去。表息10后－5班列示春了在洒控制纷测试积中常诸用的暑风险闷系数签。腾浅表1习0－滴5伪控制魔测试狐中常爆用的滩风险伯系数伟表预期发生偏差的数量信赖过度风险5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0510.59.3611.910.6713.211.8814.513.0915.714.21017.015.4堤伏这意浓味着尚，如柜果样探本量姓为5拉6且凉无一芳例偏财差，去总体肚实际忌偏差赶率超亮过4佣.1病%的三风险享为1盖0%订，即烤有9蛛0%谋的把惧握保您证总遥体实鸭际偏废差率披不超插过4息.1越%。鼓由于湖注册摆会计献师确辆定的抛可容跑忍偏汉差率居为7缎%，颤因此吨可以共得出窝结论穗，总息体的落实际弊偏差歉率超益过可到容忍息偏差翼率的狗风险抄很小牛，总嫌体可芬以接参受。示也就业是说吵，样青本结底果证当实注垒册会至计师化对控绒制运歉行有化效性付的估继计和疲评估农的重额大错厦报风爹险水母平是车适当研的。逐一、似样本元设计框阶段依1、扣确定外测试无的目斧标佳控制乒测试沙的目缸标位：闹是提怜供瓦控制威运行饭是否屠有效鸟的审亭计证姻据俩，以眉支持你计划松的重鸭大错刊报风抛险评炉估水败平垂(Y她＝K那/X适)；廉2充、盼定义科总体嗓与抽介样单滑元；烘（1战）另在折控制煎测试好中，窑注册犹会计皆师云必须稻考虑条总体犬的同巴质性挽。表同质亚性峡——敲是指瓜总体渡中的淡所有针项目陡应该污具有粱同样可的特甘征套。例幻如，益如果贞被审珠计单毒位的青出口哈和内丙销业柏务的膨处理哭方式和不同裂，注裕册会停计师刃应分念别评止价两形种不申同的崭控制裹情况白，因箱而出失现两座个独梁立的舱总体秋。机（2壤）治注册速会计坊师定贴义的眼抽样秘单元催应与咱审计挤测试绝目标快相适祸应。茂在种控制剥测试冻中，瞒注册乐会计轻师应鸦根据阴被测再试的达控制丸定义丝抽样雷单元拾。抽御样单闻元通奸常是终能够尘提供隶控制字运行看证据咬的隙一份写文件易资料切、一钉个记由录或臂其中寇一行讽。体3什、民定义起偏席差构玩成条出件。怠注册左会计茫师绒必须野事先拣准确棋定义味构成述误差羽的条袋件垦，否雄则执逢行审伙计程普序时膏就没什有识宿别误督差的肆标准被。在墓定义耀误差筐构成起条件肉时，低注册珠会计惑师应愁考虑蓬审计笑程序决的目收标。氏4主、虑定义样测试趟期间记：挡注册行会计蜘师通清常在记期中逼实施窃控制帐测试概。由温于期蚂中测运试获挥取的排证据贞只与扒控制兔在期珠中的用运行抚有关刘，注烂册会锯计师括需要但确定歪如何列获取宗关于期剩余浙期间茎的证挺据。邀（1时）舍将总壮体定贯义为述整个印被审跪期间击的交忌易：搁初始轨测试君和估售计总辜体曾。启在设别计控余制测侧试的艰审计妻样本四时，第注册疯会计亭师通虏常将非测试睡扩展施至在逼剩余俗期间躺发生慨的交浩易，暮以获指取额嗓外的悠证据蹦。贼注册桃会计殃师可欲能哭高估筐剩余日项目丘的数袋量。储年底耽，如差果部移分被艰选取呜的编些号对跌应的弹交易蜜没有刘发生首（由停于实介际发云生的纠交易毯数量局低于睡预计职数量盲），此可以皮用其捎他交值易代愉替。另注册沈会计名师可墓能鸭低估财剩余救项目竭的数攻量。匆如果劳剩余孕项目树的数怠量被狗低估弄，一卸些交惰易将眠没有描被选顶取的染机会乏，注粱册会泡计师斤可以滥重新背定义值总体钩。对杀未包结含在爆重新映定义香总体束中的觉项目盐，注递册会处计师主可以番实施悉替代电程序词。誓在许汽多情惠况下会，注肚册会循计师丙可能烦不需酷等到召被审冲计期睛间结对束，烤就能灵得出奉关于催控制裁的运浮行有触效性种是否男支持旷其计亿划评复估的箭重大印错报骡风险蛇水平奶的结榜论。富在对姐选取研的交施易进粘行期系中测被试时兼，注外册会酸计师贴发现际的误凤差可最能足防以使遍其得苦出结回论：指即使富在发惹生于硬期中谋测试状以后经的交厅易中书未发滑现任遭何误酿差，翼控制页也不坑能支向持计薪划评本估的蝶重大衡错报革风险隆水平象。在既这种挺情况益下，揪注册排会计狂师可可能决取定不罩将样之本扩旗展至谢期中茎测试电以后筐发生促的交该易，俗而是宅相应中地修店正计阳划的宣重大素错报私风险藏评估拘水平碍和实炼质性衔程序奔。忆（2锄）惠将总匙体定罪义为杨从年巡初到盗期中象测试蓄日为播止的拌交易答。纷将整案个被头审计录期间廊的