内部控制及其测试与评价

内部控制及其测试与评价第一节内部控制概述一、内部控制理论的发展（一）“内部牵制”阶段以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的作用和功能进行交互检查或控制。

例如把保险柜的钥匙交给两个以上工作人员持有。如果不同时使用这两把以上的钥匙，保险柜就打不开。

第一节内部控制概述（二）“内部控制”阶段20世纪40年代到70年代初，在内部牵制思想的基础上产生了内部控制制度的概念。在这个阶段中，内部控制制度的范围已超出了直接与会计和财务部门功能有关的内容范畴，具体包括会计控制和管理控制两大部分。其中会计控制是指与财产安全和财产记录可靠性有直接联系的方法和程序，如授权批准控制、不相容职务控制、财产接触控制和内部审计等；管理控制是指与提高经营效率和贯彻管理方针有关的方法和程序，如统计分析、动态研究、业绩报告、雇员培训计划和质量控制等。第辛一苹节炭内孩部泽控蛛制锯概晃述（醋三漏）刮“涂内梁部露控耐制储结君构休”榨阶幸段美详国夏注灰册验会昼计择师兔协纠会煎于宰1蜓9建8落8堆年烛5矿月锤发聪布飘了释《铸审芦计浇准柏则岂公额告阶第农5场5老号爪—畜—水在和财路务素报森表益审认计础中缘瑞对荣内蓄部看控代制贪结窄构轧的立考溜虑浙》逮。该维公删告川指记出博：鸡“杯企蔽业瞎的基内吉部挨控胡制动结该构溪包拐括腾企闷业名为封实趋现孔特鼓定东目跟标计提孤供欢合晴理细保蒸证看而最建昌立约的故各袄种萝政惹策洋和卫程斤序络。回”城公愈告君认拾为迈内规部券控穿制裙结睛构蹲由坝三丢个贝要腥素财构缠成甜:仰控伸制何环代境悟、维会赤计荐系搅统观和叙控病制居程彩序第室一库节晶内办部导控茎制承概阁述（诉四丢）胆“播内表部点控粉制考整蓄体欣框估架他”惧阶焰段进凤入足2共0宏世奶纪嗓9榆0散年炎代搜后旋，腾人妄们孤对挣内央部凯控奏制续的扬研站究买又卡进伏入绩了字一悲个甩全论新拴的泰阶趴段元。肠1袭9哥9浑2淹年召，购美言国腥“斩反巷对体虚填假莲财务务貌报侦告责委楚员贞会奴（妄T絮r杂e糊a剃d裳w付a喜y根C靠o远m佛m输i墙s盒s塘i诱o俱n抵）净”隙下惭属鼓的航由漠美辟国氧会营计后学牌会臣、辆注板册碧会仙计缘瑞师衫协栽会攻、军国亩际叙内妨部股审助计警人壁员课协侨会布、猴财梢务宫经兽理佛协细会警和祖管节理射会武计享学贿会超等道组食织僚参稻与艇的睬“赴发磨起法组存织执委奇员挣会点（肤C福o蝇m寨m者i乎t鞭t贯e份e逐o益f悄S摊p鉴o信n套s跳o锦r煤i浑n怒g庸O扒r云g属a鬼n狼i粥z宏a泳t健i酿o霜n类o仰f伪t票h例e轧T饼r散e放a轰d松w青a向y子C振o虽m稀m秀i来s挤s嫁i誓o烦n慨，溪简册称傍C威O团S吓O惊）劈燕”脖发弱布茄了崖指述导酱内逃部锐控肺制隐实伏践狐的猎纲蛇领捷性骨文未件秆—蚁—迁《念内畏部且控积制急—拘—晶整冻体秃框忆架逢》秃。轿这图份样报适告堆堪摊称劣内歌部惭控线制劝发回展谜史伸上出的寻又学一枝里净程欺碑袜。报下告田指胸出妇：凝“浑内杠部两控疾制节是惕由春企捞业稠董粱事派会鹅、惩经以理室层购及哗其泥他穿员简工体实萌施欢的根，派为馒财爱务拖报播告醒的乌可汉靠荣性梁、完经吃营剥活谋动你的赛效拦率庸和缘瑞效苗果匀、轻相桨关盯法聋律辛法闻规剧的禾遵玩循假性属等匹目烘标讨的成实扬现矛提候供嘉合摸理细保咐证龙的堤过夜程菠。彩”岁同晌时统提闻出愧了龄内津部古控即制服整倡体课框荒架彼由也控贞制犬环指境动、专风递险共评堡估扶、纠控漫制虹活俱动议、骆信尝息努系根统量和养沟钞通惭、妈监山督伍五奶个手相慌互盗联贷系樱的研要畏素学构坟成公。第步一活节附内扮部衰控配制喉概丝式述（付五鞭）霉“洪企抱业营风设险展管杨理顾框晚架誓”没阶喉段2眨0网0突4肯年掠9玩月廉，敌C挖O切S逢O券发棍布纵了纺《漫企镇业奔风众险县管镰理耐框墨架巡寿》死（铜E顷n喇t谢e没r醒p躁r痛i进s筒e酒R缓i漠s浑k血M殃a枝n革a处g乔e询m中e祥n核t沿F陕r蔑a艰m座e梨w亿o讽r杰k抄）醒。膛该鸟框搭架件就孔是高在埋《恭内复部悦控们制予—锁—上整欺体悦框子架禁》凤报敏告理的球基批础封上献，引结栽合访《香萨锄班威斯蚀—接—统奥阴克刮斯盏法宋案片》疫（强S枯a名r舞b抽n钓e民s孟—幕O认x蹦l若e泛y贷A补c没t筹o茂f译2工0甘0舍2失）控在妇报热告凭方围面锅的注要乎求欲，释明浊确输提劫出食企汽业吉风保险趣管曲理茄是挂由筒企有业芳董许事肚会静、哈管歼理镰层长和荡其皆他秆员钟工脖共剪同翼参酬与债的茫，篇应谷用食于谋企航业术战辜略晌制扰定跌和计企嗽业勿内烟部鉴各世层叔次米和器部塑门稳的鼓，减用棍于叮识沫别摇可王能绑对欣企食业田造炼成置影映响退的般事哄项珠，她并再在错其区风尽险缴偏炮好该范悠围透内宽管京理锈风遥险袋，送为永企派业售目娘标志的走实续现斤提渣供评合餐理庙保众证庆的垃过拴程跪。倘同揉时提指凶出蛮，恨企蜓业眉风鞠险划管泄理煤框避架副由许内智部国环钓境己、慎目喇标奇制瞧定物、惰事寻项源识及别夺、岗风窃险究评孝估哀、讲风矛险聪反骂应弃、颤控酿制耳活励动占、易信虫息缓和毙沟森通校、筐监剩控纲八恰个电相冻互硬关炒联形的衰要疼素暂构衬成痕。第蹲一到节渔内态部梁控换制据概摔述二织、凡内警部眼控劫制舱的狠内宜涵《伸中章国摇注笛册破会傍计墨师令审杯计辫准站则驻第扬1耗2画1惯1疼号养—蔬—亦了俭解翅被锤审滚计堵单阵位颠及框其脊环贵境衡并院评即估缩慧重名大卵错邪报辫风饿险铸》除将抱内顿部研控院制嗽定永义面为席“慰内终部产控成制临是夹被冤审塌计醉单牛位剂为粥了征合栋理摊保丸证仙财夸务次报忽告功的透可递靠愈性吊、般经庄营蹲的居效齿率弹和禾效勉果撒以袍及今对践法衬律善法锐规须的询遵灯守飘，还由蝴治色理碑层竟、茧管耐理雁层膊和灭其赶他畅人葵员忧设臂计裕和稻执陪行绍的啊政冷策驳和丧程织序确。筐”第眉一抹节怒内寺部异控玩制动概躺述可酿以挑从笛以钢下执几失方券面黎理鱼解诸内确部扫控洞制厉：1缸.狸内鉴部惰控狼制轧的芹目敏标大是壤合吨理蹈保远证身：朵（扎1抢）洪财掩务脱报梁告谢的堵可脂靠爷性名，散这刺一状目材标贿与馆管扇理似层父履挠行资财血务滚报茎告姻编浑制蓄责旷任起密给切训相田关热；汁（饺2针）岗经剂营扰的畜效横率呆和谊效树果词，筹即挡经煮济狐有饶效拘地反使坟用猫企乳业忆资翁源叔，色以批最避优型方以式铃实扔现检企绸业色的符目果标咱；肚（醉3闹）拜在盲所科有指经牛营谁活句动代中填遵丑守连法击律禁法属规偿的威要舰求溪，扭即魔在家法弯律州法刊规饲的晃框圾架含下心从牛事瓦经为营仪活焦动助。2路.鲁设杏计陆和菊实胡施裳内暂部种控辽制剑的联责蒜任皮主声体金是游治很理师层拣、饭管静理喂层盾和创其肉他嘉人析员携，手组灯织市中恶的水每转一摔个件人伞都将对血内旺部愤控绵制启负信有学责糊任概。3团.主实芹现鞠内界部棕控柳制妈目帖标御的饼手领段往是咏设竿计惠和沃执艳行疮控着制董政校策肥和衫程辈序逢。卫(国看妇内测部愧控早制障规恒范气意撑见逝稿诸和定上躬市运公孝司跳内柔部征控常制悄制秩度权例雕子值)第橡一脾节跪内缘瑞部锣控提制它概输述三爪、降内妻部宽控秃制冈的纪要乒素控骨制村环珍境达、基风膜险倾评旧估挥、龟控顶制谣活卫动缠、闸信洞息讽系爱统庸和滤沟移通私、克对抬控翻制肤的痒监恨督（叶一怒）克控纽奉制督环幻玉境控导制榨环慈境忌包拒括曾治椅理杏职字能担和痰管其理访职喝能贪，你以嫌及胜治叛理型层正和伴管之理肯层号对地内甘部趁控读制胸及朱其叔重疲要肉性摘的报态油度廉、碰认得识挣和号措排施淹。里控五制义环奥境弟设蛙定斜了锄被奶审迁计惑单裹位塞的既内抖部付控替制卫基顽调结，全影神响基员仅工鼠对任内塌部之控疲制喂的覆认缴识莫和肠态必度尺。辽良吵好峡的楼控谨制欧环来境贴是败实澡施拐有蒜效陪内落部踏控艰制饼的扬基恭础桶。第斜一匹节夕内发部丸控别制争概渗述构包成筒控准制联环誓境伍的腥要神素诞包收括绳：1眉.循对脚诚侦信走和镜道拥德航价抄值侨观杰念鸟的甩沟闷通级与患落名实对边诚登信拔和宜道哨德咳价撇值足观备念述的医沟姑通泉与革落音实蛙既须包舅括济管供理戚层悦如趟何哑处嚷理马不多诚套实脱、赛非品法王或齿不材道火德气行陪为脑，茄也累包白括肚在锻被手审榴计雁单摆位移内鞠部珠，渡通湾过乓行荣为编规南范溜以裤及诞高株层驳管拍理迹人巷员蒜的扮身帅体龟力剂行哪，朽对鄙诚贺信猾和弃道练德麻价璃值架观扶念向的栏营钳造血和写保旁持槐。例驰如窑，涨管虽理暗层荣在辛行耳为超规逃范箭中锣指倾出鞋，档员愉工躲不脆允未许折从宗供锯货记商宏那钟里惰获巷得提超膊过奴一剃定甲金斑额唤的蕉礼周品粉，蹲超车过技部面分卧都适须僚报惧告镇和丛退悄回公。岭尽篇管论该备行移为很规顶范粉本垂身镰并毛不大能狠绝尽对烫保镜证锯员刑工已都露照导此迅执新行鸭，摸但惯至业少变意决味举着首管淘理暂层得已栽对岁此画进据行乌明主示胳，兽它序连才同覆其进他樱程吊序湿，橡可碑能窗构旦成悔一肆个伞有古效础的恢预篇防驾机管制皆。第扬一厨节尺内右部析控师制仿概罢述2掘.王对刻胜四任阶能跃力吸的罪重僻视胜夸任薯能喝力窝是揉指蛋具迷备弓完红成痒某织一玻职超位涌的藏工划作驼所已应船有献的予知顿识福和踩能米力室。3裙.悦治豆理受层植的目参仆与习程姨度治哑理识层锤（厨董狠事处会鱼）丹对且股欲东匀会陡负远责邪，粘行浪使样以娇下要主饱要雷职堡责职：（按1懂）候负挪责浮召钱集腾股乳东妹会巩，追并叨向瓦股守东怪会袋报楼告迫工海作祸；（榆2尖）品执沿行昨股竿东协会远的门决饼议肃；（肚3各）深决服定嗽公率司班的心经叙营穿计绪划旋和极投雨资傍方州案假；（菜4馋）盼制须定爪公箱司终年战度纹财浸务晨预轧、孟决怨算掏方晃案旬；（势5驱）端制游定洒公条司角利镇润回分灶配锹方基案弹，喘弥虾补邀亏立损巷方饰案垄；第雅一区节母内动部防控拾制语概逃述（加6茅）容制达定店公妻司哭增桥加柏或掏减缝少冰注辩册长资谦本冤的岸方六案类；（判7险）省拟孙定潜公筑司牌分驼立悦、浮合挑并厅、植变跨更避公项司藏形紧式宗、皂解帜散防及邪设冶立居子忠公年司赤等往方听案驾；（邮8常）搞决扰定煮公焦司仇内婶部爽管和理井机童构鼠的研设杯置渐；（柜9分）域聘钟任煌和猫解符聘庙公咏司筹经刚理苦。摊根志据糖经层理勇的而提迈名笑，团聘旨任茎或递者若解蓝聘他公横司再副秘经汉理短、坑财百务俭负肺责吵人尽，做决欣定供其拣报球酬姨事乡丰项贪；（遮1插0继）迎制拣定请公寒司宫的诉基还本惨管乱理资制剥度瘦。(本陵职瓣责宵源贡自扁《皆中云华读人章民筋共鲁和栋国喝公具司拆法团》政，浆以稠有乱限状责蔑任悬公潮司鬼为脖例。菌)治刮理沟层凑对殿控搅制样环女境垃影灰响篇的坝要姥素脱有培：览治抖理须层其相泊对戚于呢管厌理惊层蚁的厌独舒立拼性封、炉成掉员可的错经肌验径和酒品坝德退、拢对急被雹审净计旷单关位腊业瓦务拒活匹动啊的声参秋与环程叛度惨、塌治荐理歼层洋行利为欺的槽适尘当莲性酿、荡治解理茅层贫所叔获贝得秃的剧信字息筒、津管忌理母层播对算治挖理酷层赏所窝提贡出璃问佳题袄的协追规踪膜程宝度继，初以举及给治猜理堡层拦与猫内膀部爽审装计球人载员遵和惩注耳册累会攻计娃师茅的完联铃系锈程塘度伐等尿。第秒一融节梳内由部屠控欧制介概罩述4负.辆管节理场层混的旗理妹念慌和陪经门营富风叹格管博理解层棉的肆理统念拖包犹括翁管踩理亡层泡对倚内斤部剪控搬制耳的及理蛙念扇，录即纸管义理喂层泊对粥内辣部券控碑制超以趣及漫对恶具扩体跟控誉制寺实心施杨环塑境紫的棕重移视木程廊度拼。管受理携层之的容经倒营浮风奋格寻是时指训管兔理汇层牌所吹能计接趋受五的衬业纱务戏风退险将的希性材质迈。旗例兵如旗，黄管唯理备层费是留否蠢经针常盖投默资泄于奋风反险叼特交别烘高钥的忽领道域平或燥者多在所接下受住风酿险可力招面碑极辱为棋保姜守掩，放不泊敢俊越洁雷移池愉一省步焦。耀(表对紫评倡估平重返大幼错侍报碑风董险割有劲意槐义坐)第运一幕节率内皆部修控部制束概译述5侵.躲组找织族结捧构后及慢职处权树与夸责洋任紧的周分席配被惠审晚计劈燕单总位象的傅组思织启结她构糊为丛计牢划惕、控运膀作栋、对控那制海及冻监寒督苦经傍营减活奋动立提辽供震了弓一蹦个泥整柜体眉框解架哨。6区.委人写力调资搭源坝政克策陪与窃实下务政溉策车与喇程应序桶（凉包樱括畏内俘部游控代制棒）赶的视有宝效蚁性缓，盗通驰常小取载决煎于蛮执寨行镇人苗。搭因旷此府，谁被香审值计聪单罗位魄员江工终的剂能谦力罗与晕诚甜信奔是迅控认制佣环愚境舟中男不喊可菌缺景少垦的肉因竟素演。观人携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