合并财务报表的合并范围

11精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料摘要：明确合并范围是编制合并财务报表的基础，合并范围直接影响着合并财务报表的信息含量。本文通过将我国《合并财务报表暂行规定》中对合并范围的规定与国际会计准则进行比较，指出暂行规定的缺陷，然后分析了06年颁布的新会计准则中对合并范围的规定，指出了新会计准则做出的改进及尚存在的不完善之处。关键字：合并财务报表合并范围新会计准则推爪引言圆忘确定蛇合并叼范围列是编遥制合劳并财害务报助表的讨基础填，其叙直接存影响释着合威并财浙务报曾表的跟真实深性和萍合理作性。端目前承我国傅会计握工作镜确定随合并忆财务山报表睛的合伶并范心围主拾要遵子循的消是1瑞99签5年赚颁布申的《梦合并帜财务式报表本暂行折规定踏》（击以下富简称陕“领暂行需规定百”睁）。查20浮06列年2体月1百5日顾财政个部正扮式发桃布了逐新的葡会计玩准则拘体系毯，并起规定嘴自串20汤07捎年1膝月1真日起约在上转市公剂司范访围内柔施行沸，鼓椒励其那他企雨业执烤行，惠其中州《企桥业会碎计准弓则第臂33溜号毛——栋合并愈财务宰报表源》中崭对合奖并财身务报期表的垂合并登范围中作了超新的侧规定啦。关坦于合沉并财抱务报谊表的芝合并延范围杂，暂乌行规漠定存锡在什哪么缺陈陷呢评？新壶会计冬准则庄和暂诞行规亿定相卫比做骆了哪亩些改灶进？龄新会炮计准飞则又美有什贤么不猫足？研这就排是本轧文着装重分飘析的申问题绸。宋楼一、谁暂恳行规境定与低国际括会计闹准则扶的比寺较扎蜓国际强会计珠准则皱第2沈7号阵——免《合励并财欺务报解表和冒对附覆属公瘦司投嫩资的绒会计喝》对训合并玩财务铲报表走的范岔围做舌了详雄细的旋规定载，我绍国《垄暂行哈规定划》中其对合师并财礼务报基表的慨合并碗范围猴的规顷定与脆国际舌会计红准则滴相关键内容普相比周，既求有相斥同的买地方撞，也谊有很蓝多不夸同的辉地方毕。锁递（一切）相蚊同点改案1．堵都规积定了旷纳入旺合并缩范围危的一熄般原吓则和屿特殊技情况溜，一院般原员则都皱是过梯半数群（只锻不过役中国祝以权姿益性窜资本怎衡量斜，国积际会娘计准眠则以便表决阀权衡堤量）晌为基池本标偿准。悬诱2．舱都规饥定了良不纳衡入合点并范血围的事特殊使情况电。莲习（二奶）不挥同点庆稍整体民来说牧，我拍国对浮合并势范围样的相息关规茧定与默国际集会计帐准则郑相比刻具有福以下刑不同照：败瓦1.弓缺乏歉逻辑斩性和咳层次吉性，透如我锣国的央规定盘不是困以傲“洋控制巨”淡作为江判断继合并晓与否馒的根姑本标垦准，芹而是叉硬性陵规定抹拥有干过半奇数以奸上权械益性顺资本好的都伞要纳模入合烂并范炊围，呈这就裤会产快生逻爷辑上绳的错算误，千因为纹可能宣存在蜓权益挣性资渐本过桑半但往并不宏实质培控制姥的情解况。肝而国韵际会帮计准每则则葱是以疾“涂控制键”宣为判愈断基府准的皂，除月了规低定拥这有过跃半数场以上虾表决败权的先子公腔司要救纳入括合并请范围言外，荒还规瞎定一流些不芬纳入粗合并桐范围痰的特面殊情均况。录露2.戏赋予寺合并控主体敞过多票的自顽主权配，我看国对吨合并戒范围石的规并定有那“大可以竟不纳潮入亭”块一词株，而等国际怖会计贵准则蜻只有包“攀纳入例”竿和浸“乘不纳赶入尊”促，合柿并主央体没音有自亚主选机择的淋权利范。具次体的虑不同宇点总贤结如衔下表旺：蛙钉项目委国家际会疫计准冷则规竟定摔我国忧有关台规定兔件一、劫基本必原则顿棍——期跨——陪魄1．扒实质扣性判势断原健则孟控制饭没遥有明亮确唤瘦2．皆判断兔依据怖表饮决权喘权怖益性她资本季泡二、奥特殊等规定洗哪——柄杜——团永1．掀特殊猎行业迷子公蚕司翅纳入薪可铸以不犁纳入籍窜2．众小规霜模子础公司找纳笔入翅可以谁不纳萝入河震3．找短期圆持有砖的、昌资金瓦调度瘦受限魄的子射公司各不芝纳入变可岩以不鸭纳入债义4．役清理散整顿里、破陆产子破公司丙推简定不桨纳入兄可踏以不你纳入南叼5．掀关停窑并转涛、非喷持续党经营凳且所宝有者谢权益沸为负虏数的喜子公泥司膨未规旁定诱可以解不纳县入暴洽二、溜暂浆行规横定存戒在的席问题沃萝《暂冤行规奴定》魂对合为并范闯围的喉规定爱存在储诸多短问题毕，在萌实务纹中引铅起了叠诸多肯不便帆和不巴规则乞的行算为。穷油1．质形程式主菌义，结不以屋控制赛为基系础味身在我怜国对鹿合并访范围帐的规锹定中伏，确极定合梦并财圆务报线表的创合并三范围昆不是价以控倡制为辱基础绩的，建过于拔形式啊化，崖如规华定母键公司郊拥有誉其过杠半数匆以上害(不翅包括胞半数功)权烟益性课资本谣的被材投资施企业冬都要舌纳入茫合并消范围查，但酬实际缩上存狮在这穴种情沃况：枝虽然盆拥有秒半数伶权益良性资骑本但炭并不元具有必实质粉控制兵权。脖咬《暂吵行规挖定》渗只规同定了红当拥浙有的忍权益漫性资降本低韵于或滩等于座半数思但具课有实钥质控本制权滨的四胖种情变况，比并未枝考虑塌当拥丢有的植权益颂性资距本过采半数汁但却泥没有渣实质展控制棚权的械情况渴。禽幅2．厘赋借予合岗并主惊体过逼多的酿自主赠空间反冈《暂胸行规全定》鞠赋予慢了合爸并主明体过呼多的肃自主喘空间壳，使枕企业脊可以恼人为专的调做节合用并范挎围，速从而薄将符揉合集湿团目雁标利者益的墨企业筹或企标业组库合纳径入合尖并范乎围，谈而将朽不符绘合集剧团目沫标利奉益的庭企业紫或企怜业组发合，凶利用具现有叶规定渴的个已别条丹款或豆漏洞押，不圣纳入翅合并视范围附。因魂此，峰合并晚范围日的确咽定带盾有很凑大的喇主观是性，沾从而联损害锤了合心并报味表的据真实期性和码完整渣性。教主要墓体现解在以脾下两彼个方觉面：宋怨（1认）计似算间朝接拥什有权鹿益性挖资本拉的方浆法不船明确亦往《暂些行规如定》吧只规凤定了赖母公返司直裳接、电间接替或直玩接和缺间接意共同撇拥有档半数怖以上昌权益哀性资啄本的裹被投惩资企辜业要竟纳入逃合并茶范围版，但剂并未秩明确欺如何两计算鄙间接廉拥有宫的权衔益性压资本昂。在号实务坟中企啄业计丝算权笼益性领资本止的方忙法主竭要有吉两种粱：加吵法原捎则和给乘法逗原则贺。选走用两失种不滔同的狮方法患会对冶同一尝股权婚关系避是否激拥有烤过半孕数的醉权益吵性资猎本产践生不伐同的舌结论嘴，并慧且在右特定颗情况马下某停种方宏法计挖算得雁出的蜘权益厌性资舍本比毙例可刷能与些实际然情况尘是矛狂盾的亲。带姐例如冤，A炮、B魂、C踪三个棚公司虎的持堆股关拖系如祖下：波棍A殿B岗C雕吵按照琴乘法是原则乓，A粘对C弓的权桶益性锅资本估拥有拳比例援是6完0％里×智60欺％＝等36栏％，归低于感50愉％，拦所以暑A不械能将覆C纳咸入自价己的帆合并仆范围墓。但明实际艺情况盲是，身A对缘B拥打有直考接的背控制戒权，坦而B特对C疑拥有收直接逝的控粗制权秧，则齿A可休以通挽过B剃拥有股对C蒸的间荣接控咱制权己，所善以如玩果以签“寨控制图”队作为般判断颂标准丈的话渣，C肿应纳肤入A站的合卷并范肤围。努那么好，按拍照乘浇法原顷则计鼓算的舌结果必就不莫符合膏“蛮实质抗重于斯形式谅”榆原则安。凶倍再如遥，A耀、B降、C缸三个总公司待的持姓股关由系如惨下：渐白A睛B朝C独匙按照韵加法裳原则榆，A率对C矛的权倦益性葱资本昨拥有捉比例忠是1暖0％巴＋6佳0％敞＝7辱0％箭，大大于5姜0％杨，所台以A主应将核C纳逝入自究己的吓合并趴范围沫。但勿实际柄情况葛是，供A仅覆拥有视B傅10沿％的俗权益肠性资峰本，端对B界不存眠在控岂制关闹系，邮因此爸不能汽通过判B控瞎制C递6植0％生的权妻益性神资本膀，那疫么，阿按照建加法而原则厕计算凤的结鸟果就爬不符拿合醒“贿实质秃重于态形式润”情原则步。晌泳（2助）咬“欠可以筒不纳屑入仙”此的规锈定赋费予了晃合并拦主体纳选择器的权姥利娇挖《合拦并财枝务报赵表暂锤行规侄定》需规定屑了6辟种可蓬以不绞纳入遣合并涉范围执的情飞况，宾《合康并财挥务报趋表暂苹行规奇定》汇把这箭6种春情况刚规定估为疗“夕可以娇不纳死入晚”征，这识种非孤硬性隆的规控定赋椅予了歌合并统主体呈在选赢择合准并范梢围时屋较大堵的灵峰活性郊，使菌企业涂可以姓根据河自己咐的需椅要选岔择合糕并范纪围，广不利丝于提咐高会垫计信笑息的碧质量纯。宏夏3．索呆“故可以划不纳泼入剖”愚的有含些规消定缺沫乏合醒理性冤考（1问）圣小规冒模企悟业岭罪按照穿《关垫于合厨并财箭务报蛾表合舍并范顶围请名示的球复函惭》(约财会猴二字喊(1始99繁6)搂2号赌)的千规定属，子辩公司催的资甚产总特额、口销售善收入侵及当榴期利损润小贷于母蹲公司伯与其赚所有穷子公茄司相符应指拖标合辽计数尿10鬼％的瘦企业横可以光不纳混入合绸并范剑围。费首先燥，这午个1锁0％配的重姨要性棋标准税值得涨商榷批。其伸次，搭如果漠一个你企业所拥有青很多角小规拣模企屈业，贸那么崭这些货小规硬模企牵业的最总效帖应将昂是很裂巨大涨的，座将这主些小蛇规模货企业殿全部仪排除锯在合杠并范疏围之筝外将视是不搂合理衰的。吉村（2仔）绕特殊亲行业催企业假斯按照截《关魔于合胃并财确务报偷表合案并范浙围请匀示的揪复函闸》(连财会县二字滤(1炉99豪6)暮2号亡)的岭规定劫，银辩行和换保险涨业等帐特殊山行业厌的子旺公司吵可以周不纳辫入合疗并范携围。楼我们校都知糕道，博随着呆社会勺的发兆展，数企业厕集团我的多召元化某经营牵越来贪越普宏遍，虎甚至遭有的受集团毙特殊悬行业汁的子纳公司鸡所占逮份额掩很大助，那骨么此踩时将笋这些山特殊辟行业自的子抛公司碑排除徒在合染并范吼围之拥外，责就会狡影响偿合并鸦范围济的完沟整性英，不杰能合便理、科完整付的传慰达集秃团的初经营朱业绩侮和财假务状钥况。浊幼（3迎）浓关停紫并转拒和非依持续伐经营嚷的所谅有者警权益钳为负降数的吵子公垫司裹芦《暂飞行规含定》津规定递关停掉并转疾和非冤持续顶经营墨的所蛾有者让权益阳为负捞数的吸子公崖司可挤以不长纳入岩合并屈范围炸，一余方面绩，规兵定并交未解胳释什侦么是惠“捞关停宜并转枪”子，另章一方乏面，蝴“屡非持筋续经岭营的央所有乱者权谅益为遭负数掌的子艇公司彼”营可以诱不纳接入合斧并范皱围，汤暗含袄的意货思就饶是磨“忙非持榆续经央营的滚所有康者权漫益为驱正数根的子圣公司辜”估应纳喝入合渐并范告围，洁而这厕与恋“格关停望”漆的子胞公司胡可以徒不纳枣入合叮并范败围是纺相矛令盾的迁。托蚀（4榨）已纺宣告毙破产未或清插理整进顿的忠子公惹司叮愉《暂拍行规伪定》候规定圆已宣裂告破饱产、这或按最照破煌产程敢序已套宣告冷清理利整顿除的子拳公司通可以曾不纳土入合料并范虑围，牛这好清像就赢是说站母公辨司可萝以吃“漠择优用录取欣”夹，这脂样合骗并财鱼务报桶表就汉不能歌合理介的反酱映整围个集服团的迷业绩予。呈批（5腰）受晒所在雅国外缸汇管拣制及在其他睬管制熔，资倍金调挪度受后到限能制的普境外坑子公因司宋煎国际劲会计瑞准则绞规定偷“营附属诱公司依长期到在严割格限出制条狡件下眯经营冲，严眯重削征弱了备它向漠母公掌司转拜移资妖金的莲能力徒”您的子卖公司桨不应头纳入蚂合并霸范围亏，与葵之相促比，奖我国阴的规肃定只猴是把井资金侦调度溜受限谎的子倒公司层局限虽于境命外子水公司赶，缺而乏合早理性柱。俗什4．磨将合时营企坏业纳记入合饥并范岛围炎杜《企效业会转计制游度》倡第1剑58继条规奖定，候企业臭在编辨制合撕并财抓务报牙表时权，应宵当将阴合营阵企业桑合并饶在内连，并观按照蓬比例原合并停法予沉以合议并。享这是盆不合喂理的扰，因坐为控摔制实雕质上抓意味政着只挖有一挥方能桃够实胳施控分制，俱按照绕合同会约定银同受岔两方遇或多涝方控池制的形合营晋企业做不完毫全符视合合采并财甚务报叮表控最制的闷定义级，也灰就是欲说，夺按比衣例合裂并的菠这部抄分被尸投资掉企业表的资零产、葱负债慕、所泳有者豪权益躬以及涝损益蜜和现胀金流丈量等秋，实旷际上寺母公部司单澡方面工是控黎制不朴了的警，失滔去了蛋合并表的意芹义。测爬5．易未劲明确扣租赁垦、委胜托等穿形式辉的企雪业是葱否纳叙入合耍并范很围你武我国鹊企业府的经唱营方钥式多松种多稻样，视包括菌以租坏赁、川委托游等形劈式将坟子公里司交筹由第谅三方哭经营笼等，臂《暂充行规辱定》沟中未潜对这绪类特污殊形纺式的惠企业听做出肥规定醋。减龄《暂诵行规作定》吹在以循上方期面的日不合是理性讽会产舞生极触大的排后果灵，一型方面勿企业赶在实塌务中酸有些饭问题驾无章捏可循乌，另副一方赠面赋然予了尊企业桶在实粒务中美很大窃的自胀主权四，可路以人请为调愉节合慢并范北围，唱从而监影响蔑会计庆信息洲的真部实性父和完披整性络，降核低了杠会计院信息虫的质列量。虏鹿三、祸透派视新筐会计倍准则殊对合暗并范芹围的燃规定鞋作新会爪计准仓则在挥很多慨方面产对上帆文提移到的捡暂行勺规定裳的缺啦陷进文行了叔改善歪，但迅是笔迅者认贩为新闹会计腥准则逃在确摇定合继并范离围上渗仍存艘在一破些问顷题。盆晌（一壶）新举会计撑准则窃做出慎的改医进捞县新会怖计准切则对逼合并垂范围览的规涌定在密以下京方面师做出夸了改汪进：决碗1．惠由该“袄权益惜性资辞本浴”男为判艇断依顺据改涂为以盈“毙表决桨权原”尾为判扬断依沸据，收与国脊际会件计准混则保积持一讨致。阵跌2.胆强窃调合鞠并财斧务报字表的径合并粱范围惑应当践以控快制为协基础舍加以卫确定胶，与己国际宴会计尝准则唯保持适一致黎。时奏确定伙一个绑子公待司是惨否应威纳入无合并弄范围闻，应壮以耽“寸控制挽”疲作为海判断雪标准悬，这预就解磨决上路面我蛮们提掠到的无利用科加法炼原则欣还是恰乘法神原则颠的问下题。振日同时龙，这售条规锦定也碧弥补倍了原糕规定蔬中对唉虽然恼拥有露过半财数权困益性伯资本经但并突不实例质控拒制的挺情况救的缺酬失。锦新会押计准览则规腔定，貌母公盼司直拦接或臂通过违子公伞司间绍接拥宵有被纱投资任单位弦半数碍以上迅的表主决权刷，表建明母开公司炊能够欢控制仿被投哭资单太位，阔应当三将该类被投相资单纽位认抚定为炎子公蜂司，尽纳入保合并根财务占报表久的合介并范单围。薄但是山新会清计准仰则也摇规定饮“仗有证贯据表世明母普公司叛不能涂控制立被投淹资单业位的焦除外认”溜。这演与国亭际会脱计准篇则中折“摘母公柴司直亭接或桥通过吩附属幕公司旗间接艺控制拿一个业企业阀过半堪数的咽表决王数，抛即可待认为颜存在欧控制象权，缸除非陪在特劫殊情锈况下裳，能厚清楚垫地表昂明这施种所立有权脊并不老构成舞控制族”钩的规绿定如斧出一呼辙。矮萍3．董新会冬计准国则考娱虑了济潜在男的表尘决权联因素淋。王唐新会每计准赏则规只定，浪在确努定能星否控屿制被谨投资颈单位巾时，地应当节考虑袍企业瞒和其初他企嫂业持围有的惭被投谱资单叉位的魂当期奇可转什换的罢可转胶换公绍司债泪券、允当期滤可执糠行的抵认股番权证像等潜糖在表斜决权传因素姿。竞狱4．雨新会柜计准胖则扩而大了央合并剂范围办。教赢新会它计准汤则要位求，鸣母公井司应司当将坝其全守部子哲公司忍纳入龟合并疯财务晶报表辞的合眠并范青围，永扩大踩了合斑并范良围。窝也就毙是说蛙小规铸模子抄公司作、特赢殊行岂业子灭公司嘱、持胃续经破营的霉所有甲者权证益为时负数吵的子考公司浑、破址产子炊公司虑等也轨要纳鼓入合甲并范帖围。羽这样招就使钢得母敲公司沸必须女承担罗所有疼者权节益为刻负的艰子公狡司债咱务，柔并会抱使一倒些隐惑藏的甜债务价暴露虎，这锦可以魔防止坛一些生通过邮关联亲交易器调节芝利润豪的手摧段。瓣同时劳将所表有子救公司傍纳入玩合并博范围蒸可以弱更好病的反凳映企游业集旦团的很真实苦业绩竿。斗系5．吃把子蜜公司枪分为松两种摊：纳荒入和宣不纳搜入。比岗不再瓣像以供前那摆样把祝子公住司分查为涌“定纳入翻”铅和摄“拜可以秤不纳宫入鼓”歼，规嗓定更旗加明签确，乳赋予众了合拐并主经体更灶少的泻判断部空间遮，有夕利于莲提高革会计记信息逮的质穿量。梳语（二苦）新轮会计政准则家有待它完善终之处畅狭新会疯计准尸则中声没有蜡特别版规定让哪些示子公避司不亩应纳斯入合疮并范辫围。斑例如式国际聚会计尘准则逮则规但定了侧附属闻公司厦在以福下情连况不捏列入疮合并符范围荣：（耳1）忙由于迎收购湖和持自有附摆属公瓣司是况专门红为了峰在近炸期内雕出售剩，因伶此控且制是肉暂时失的；蒸（2骨）附配属公介司长宪期在昂严格吃限制掌条件功下经坏营，叙严重喊削弱孝了它羡向母荒公司虎转移榨资金垃的能书力。参笔者槐认为径我国星的会尚计准伙则应柄借鉴信国际誉会计六准则赵的规廊定，灾对上堂述不柳应纳郑入合薯并范去围的佳子公带司做吹出规眯定。陷嚼笔者木不解俘的是格，在挣05勒年发能布的竟会计狠准则熟征求再意见宗稿中谣，明述明规狸定了紫一些矩不应愈纳入建合并膝范围捆的子义公司蒙，射虽然嫩其规侍定有炸一定呆的不旺合理熟性，照但也滩不至估于把牲这部应分全呼部删鸽除。骑例如帆，非海持续恳经营拉的子萄公司牙。还管有，芦上文井我们腿已经首提到顺了将薪合营矮企业君（联省合控似制主状体）肺纳入报合并轰范围毙是不矿科学妻的，书征求纤意见嚼稿中引也确瓶实明感明规苏定了优联合忧控制砖主体搂不能偶纳入春合并望范围宋，但足新的嫂会计怀准则糊却没睬有规夏定其定不能伞纳入睬合并黎范围慎。候加整体撒来说银，新荒会计膝准则所对合闷并范惠围的欣规定寿做出震了很填大改宾进，林进一妄步向鲜国际斜会计阀准则移靠拢送，有眉助于冬规范躬我国委会计厅实务户，遏诉制某匪些公环司出汗于利相润操慰纵的戴动机湿而不晶将某装些子机公司迅纳入默合并转范围烦，这峡有助锤于提五高我寇国的漠会计卫信息渡质量老，但畅笔者稳也认割为新捞会计值准则故有一静些地援方有遍待完益善，察例如够规定豪过于龟宽泛伸，一村些本野该规寇定的验问题爷未作陈明确沃。本烛人才帖疏学间浅，光还望上大家千批评店指正拒。粘爸参考紧文献留：杂歪【1阅】孟防建民省.合茫并财皱务报老表理遮论与森实务炒.经金济科睡学出稻版社恢，2姨00仍5糖辅【2喷】吉爱争雄催.避合并毕财务矛报表酱体裹现霜“桑实质涌重于都形式们”榴原则判.中总国证锈券报吹,2子00西5厌真St泉ud挥y浙on局C蚀on燃so贸li婆da伤ti摸on顿S赔co捏pe通扰--挤--拾An回a