商业银行执行新企业会计准则有关问题

1商业银行执行新版企业会计准则中所得税会计处理的有关问题随着商业银行股份制改革和上市进程的深化，商业银行有必要依据新版企业会计准则，正确进行会计处理，在准确、真实反映财务报告基础上，进行信息披露。由于财务报告中所得税事项对当期税后会计利润产生重大影响，因而，准确进行所得税会计处理则尤为重要。本文就有关问题做一探讨。原有国内会计制度下所得税会计处理原则原有国内企业对所得税的确认应当按照具体的规定，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。如果企业采用纳税影响会计法下债务法核算所得税，一定时期的所得税费用除包括当本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；还包括由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。与纳税影响会计法下递延法的区别在于，当税率变动或开征新税时，时间性差异对所得税的影响金额处理方式的不同。采用纳税影响会计法的企业，在按照税法相关规定准确确认当期应缴所得税的基础上，合理划分时间性差异和永久性差异的界限。某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，即为永久性差异。而由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异，即为时间性差异。产生的时间性差异应确认为递延所得税。在时间性差异所产生的递延税款借方金额的情况下，为了慎重起见，如在以后转回时间性差异的时期内（一般为三年），有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。新版国内会计准则下所得税会计处理原则碗蹦新版乏国内林会计暂准则攻要求谊用资铜产负等债表裕负债昼法核远算所椒得税约。准篇则中答规定通资产蔑和负理债的罩确认柔意味独着报渔告主始体预凯期将邀收回精或清片偿某狡项资敬产或辣负债赛的账看面金燃额。哀而一赶项资很产的达计税耀基础驰则是眉当企魄业收之回该货资产家的账仁面金险额时椒，就轿计税免而言包，可叨从企龟业的浇应税中任何贪经济绞利益孩予以尝抵扣厨的金录额。坊一项资负债就的计孝税基坛础是员其账析面金辫额扣勇减该叨负债欺未来工期间槽计税泽时可逐抵扣意的金驱额。糕比较游资产斑、负易债的住账面肉金额钱和计朱税基则础，着将两拢者之须间的芝差额础确认境一项魔暂时传性差僻异。窃它资产称的账趁面价谜值超攻过其裁计税独基础猴，应拜税经摧济利处益的程金额剑也将救超过次计税碌时允亡许抵碍扣的哨金额江，产偏生了趁应税狗暂时饶性差似异，贵在未革来期茄间支战付所催产生奥所得劳税义劫务构他成的于一项常递延注税负业债。烧当企四业收垂回该扎资产乔账面胃金额友时，供应税标暂时涨性差罩异转丙回，婆企业糟获得霉应税阴利润高，使讨得经拢济利冲益很渣可能酬以税蓬款支蛾付方骗式流拳出企服业。芝各种闯应税箱暂时具性差办异应慢确认绪为递搬延所贺得税贫负债畅，除暖非计唱税时黄摊销魔金额卖不能纳抵扣技的商担誉，测非企进业合明并且泡既不为影响果会计绸利润软，也愧不影很响应旁税利寄润（命可抵友扣亏江损）偷的交委易中跌资产摩或负仔债的鱼初始序计量收。如纸果资钻产账黄面金咸额小申于计送税基展础，和未来俊期间胶可因杜此收通回所捡得税隙，则娃该差绩额会拖产生肉递延若所得仇税资方产。芽菜资源终从企沟业流苦出时施，其市部分装或全桂部金唉额晚首于在看负债留确认近期间朱的某检个期蛾间确址定应亦税利宴润时葛抵扣液，产泻生可伶抵扣预的暂释时性部差异郊。相嫁应的西，部怪分负样债被际允许阁在确宣定应示税利椅润时炭允许决抵扣陆，进服而相叼关所将得税寿在未膨来期麦间收误回，恩产生蓬递延爷所得斜税资颠产。稠然企业踪预期死某项尝资产拆或负闪债的誓账面星金额碍收回怀或清冶偿很酒可能截是未很来税搭款支辞付额哥大于饼（小乳于）损没有叔纳税冶后果狼的收膏回或自清偿陷数额馅，那邻么除配少数依例外雅，企欧业应卡将相杆关的诚纳税窄影响肌确认条为一坡项递中延所妙得税律负债梦（递卷延所且得税郑资产获）。三但同有时，捧国际此会计河准则经还要兰求企孕业采助用与倡核算纯交易混和其烛他事列项本扮身一辨样的绘方法菜核算咏其纳六税结香果。须对于源确认耕损益猜的交裳易和焦其他预事项牵，任姜何相吼关的盯纳税静影响抵也应雷确认钞损益振。对熔直接响在权啄益中权确认斜的交蜻易和络其他庸事项土，即吵当期填所得激税和劈递延投所得涂税与拐在相驳同或誉不同雷期间候直接员贷记归或借躲记入贞权益杜项目慨相关似，任充何相爪关的婆纳税煤影响糠应直妇接在横权益辜中确态认。掩对于罗与子底公司侦、分疯支机筑构和锈联营剩企业镇的投缝资以妙及在萝合营驻企业汪中的浸权益坑相关鹊的应控税暂疫时性袋差异童，除服母公秒司、吉投资识者和申合营垦企业剩能够巴控制等该暂腰时性饮差异撇转回生时间贿以及颜该暂扬时性脖差异劲在可博预见遇的未第来很剃可能盒不会靠转回研外，你均应套确认怠递延踏所得幅税负们债。税浙关于馆所得丢税的治会计喜处理曲在国医内会障计制含度及楼国际仙会计替准则笔下的丘具体支运用妖扁目前栗，我戴国商里业银史行在齐遵循延上述绑会计柔政策尘对所轨得税榆进行目会计眠处理难时，启需要亚明确叨几个否问题厦。首怖先，响应当浅准确脊确认甜当期威应缴苗企业闯所得收税，厌即从册当期套应税别利润医（可功抵扣国亏损蜡）中虑计算令的应躁付（皱或可顺收回屈）所棚得税督金额荐，主致要是京按照堡税法栽的相棚关规肝定从撕会计滥利润穿调整积到应撕税利嫌润计窝算当亦期所色得税敞费用认（或澡收益鼻）。个计算奉过程难中需警要考秋虑到想不可境税前国抵减并的所掘得税踢费用印、免肯税收冠入以娇及境效外行胆在境镜内补告税的皮情况艺；其蚊次，班递延摘所得劝税费编用（棕或收狭益）带的确产认和拍计量荣。由疯于递夺延所学得税与是所两得税滨会计赏处理禽中的源难点评问题诱，因残而重柄点需陪要界量定暂菊时性些差异脂或时昌间性边差异狭，准皇确确刊认递弦延税担资产誓或递粮延税泛负债掠。翁览（一乞）根隆据国强内会央计准察则的彼规定极，递盗延税匠款确幻认过恋程中委须考浩虑的旬几个肾问题烘：盖闻1、者资产汤减值盟损失带所计闭提的永各项究准备摇。根通据会愈计制垃度规够定，员如果增企业耀某项限资产井的可准收回流金额百低于翻其账蛙面价溜值，联应当互计提耳减值鸭准备摧，计割提的巧减值死准备交计入恶当期宾损益落，从蚁当期竖利润宪总额化中扣忧除；减因以甚前期烂间据息以计迎提资谊产减准值准嗓备的夫各项笛因素浆发生料变化模而转者回的关减值立准备袍，也奇记入翻当期块损益刻，增艺加当附期利驰润总急额。眠根据盲税法简规定就，企刃业所尖得税浸税前闲扣除捎允许南扣除庆项目溜原则匪上必吉须遵木循真非实发露生的歉据实吐扣除狂原则涛，除敬国家糖税收说规定钻外，顺企业积根据防会计垃制度蒸等规汤定提拿取的细资产许减值庙准备检不得瞧在企蜂业所蝴得税蒙前扣嫌除，诊即未梢来资忌产实减际发累生损伪失时踪，可农从实垦际发伯生损扰失当敲期的脊应纳眯税所瓣得额令中扣睬除。啦因而篮，企下业一统定时荷期按余照会弹计制璃度计牺提或凑转回归的资扮产减漠值金作额与吸税法北认定静损失昆时间握不同轧而产详生了环一项映可抵债减时维间性福差异芝。由慧此而洲计提币资产蜘减值冒准备摔应形签成一邪项递让延税漆资产傲，已浩计提临资产质减值年准备元回拨疾时应都确认题为一故项递肥延税乒资产背的转理回。塌随着圾，财珍政部择《金训融企构业会献计制俗度》隐（钢20怪01菠年版延）的克颁布少实施杂，明锡确要变求各悟商业卵银行碑准确水计提盆各项呼准备穗。依亿据此可项规浙定，行各家弓银行稳主要株针对指贷款目、抵区债资绵产、陶固定份资产柴、无香形资去产等状计提笛减值纪准备鞠。银别行在千将授致信资认产按蚕照五确级分牲类计腿算当刘年计伶提减锤值准毁备及司回拨看以前眯年度尊或当膀年计惹提的星减值菠准备育的基撕础上会，确装认递仙延所率得税谅进行签处理昼。对荒固定芝资产酷计提饲的减省值准虹备也梨形成滚一项晋可抵凳减时矩间性倘差异缴，但鱼值得男注意摆的是填，计泽提或曾回拨响固定斤资产姿减值沫准备桨后对晒以后枯各期猫折旧假的影保响均病应确狮认为库递延尼所得跳税进捕行处胖理。竟宏保2、梢贵金齐属、禾交易萌性债真券和陪衍生卵金融梦产品改的估和值。幸随着银金融蹦业务市的发绘展，酱我国乔商业或银行蚂较多婚地参悄与了鬼国际僵金融证市场寿上的盟衍生剃金融飞工具筑的交罗易，真如：映远期禾外汇腔买卖刊、金摔融期么货、毛金融夏期权盛、金抚融互绒换（屈包括芒货币繁互换穗和利秤率互壤换）苏、结衔构性壶存款冰、空烘头债彼券等拥。在隐会计斥处理饥上，猜按照旨财政凭部《峡金融针企业彩会计贷制度青》（辆20罢01册年版悲）的笑要求痒，将亭衍生芝金融邪工具燃按照伶公允计价值享进行旗计量乏，并福根据追公允扒价值丘的变旦动确裂认的裂未实始现损伤益。眼对于翁应税援利润训而言童不应非计入觉此项掏损益问，因受而在蝇当期害确认溪衍生麻金融裂工具袍的估秃值时型则形企成会惯计收愿益和景应纳猜税所皇得额序之间欢的一滑项应晴纳税沸（或理可抵票减）舱时间皂性差魔异，姜应确浅认为育一项搁递延班税款驱进行麻处理决。踩丽3、略预计黎负债卷。根裳据《垃企业域会计上准则奖》，挡企业恐应将拌与或下有事匠项相蜜关，剑同时蔽符合避企业粗承担发的现彼时义钩务且彻该义挣务的缺履行背很可雄能导朱致经爸济利木益流榴出企袍业，毫该义装务的潮金额锈能够苹可靠故计量释三项晴条件彼的义巡务，狼确认敲为一告项负席债。轮如未戴决诉赛讼、混承兑妨或担皆保等延过去锅的交棵易或驰事项将，承牢担了摇法定淹或推式定义予务，扰符合因上述凭三项焰条件箱，企虏业应刑将其键确认呜一项坟负债茧。确滔认负颗债的伪同时械，在棒损益族表中耍将其扰体现静为一走项预轿提费负用。婚泄就商息业银螺行而亏言，评叙做先的开奥出信北用证欢、承午兑、你担保匙等表稍外业且务，叹预计旦要对黑外支庙付，制且金糕额可轮以可巡靠地裹计量叛而申普请人私又无疑力支摧付该徒款项皇时，卧银行宽应将封其确狂认一竖项负丈债。颗实际继缴纳耻的“秆五险报一金赠”低绩于法筛定要填求的枕差额株，在意获得肥社保殖机构猎的审楼核确肃认之浮前，牙银行跪将差颂额确静认为捧负债愚。按阁照《介财政凤部关僵于印瑞发〈圣关于仍金融享企业嘴住房映制度雷改革活若干伸财务确问题席的规彼定〉田的通绒知》贯（财狭金[再20故01踢]2通8号面），许在取期消员骂工住袍房实挑物分蚂配制雄度后拒，对愧19休98蒸年1果2月裙31侄日前没参加缎工作犁且尚软未分奇配住面房或那住房计未达阳到规夺定面救积标拍准的训员工聋应支解付的崇一次掩性住辟房补河贴，锁且支声付金炕额可腾以可记靠计拘量，街应确茄认一象项负责债。藏以上煮预计业负债炕计提祥时，而并未炒存在裕真正夸的现楚金支号付，龟因而定，在交税法例上不联确认超其在即税前巩扣除察，而丢在未光来实皱际支驶付时邮，可片从实隶际支吼付当盈期的峡应纳弄税所误得额耍中扣是除。的企业胖按照哑会计仗制度沾计提禽的预温计负碍债与猾税法恼认定愉支付方时间近不同馋而产劣生的袍时间短性差不异，罩应确寻认一厦项递岩延税序资产陡进行种处理龙。争睡4、仓固定睬资产详计提教的折敢旧。捕按照拢税法不规定蒜计提肯的折号旧与狸银行浩执行涨的会伟计制迅度对渔折旧慰计提颠规定剂中存辨在不饺一致骆时，碰如折疤旧年冷限和本净残溪值率赛不同拍形成族折旧郊差异折，则阔需按喉照税宿法规乐定对怖计提痰折旧莫进行吓纳税急调整刑，两算者差报异金识额调瓶整计浩入递旱延所闷得税宏。在棉实际蚊处理饰中由辅于固骗定资航产笔亭数较犯多，烟存在吗固定砖资产觉评估篮增、状减值鸡以及魄计提君减值驳准备郊及转蚁回等见众多谎情况哲。因裂而，描会计败与税忙法计念提折倚旧的鲜差异抛数据岭的计骂算存译在一尸定的悬复杂吓性，亚对递奶延税岂款的逝准确荐反映烘会产舌生影竭响。那值得哪一提边的是特，如聚果企捡业进睬行股峰份制款改造翅发生蛙的资鸡产评津估增童值情箭况时散，根仔据税诱法相君关规阿定增郊值部康分可咸计提忽折旧歌，但遍计算盟应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