借款费用的准则比较

1借款费用准则的比较每一个企业在其存续期间都难免发生这样那样的借款，因借款而发生的利息及其他费用的核算也就自然成了企业会计核算中的一项重要内容。借款费用有两种会计核算方法：费用化和资本化，核算方法选用的不同会引起当期会计利润的变化。所以在实际工作中，借款费用在何时。多大程度上进行资本化一直是个敏感问题。长期以来，由于借款费用资本化的确认标准不明确，给一些上市公司投机取巧虚增利润以可趁之机，也给财会审计人员带来许多困扰。为此，我国财政部于2001年初颁布实施了具体会计准则《企业会计准则——借款费用》，对借款费用的会计核算进行了明确的规范，既对上市公司利用借款费用资本化虚增利润的行为起到一定约束作用，也为财会人员的实际工作提供了坚实的依据。本文拟将我国的借款费用准则（以下简称“我国具体准则”）同国际会计准则委员会（IASC）制定并颁布的相应具体会计准则第23号（以下称“IAS23”）作一对比，相信不仅有助于我们对我国具体准则的准确理解，同时对在日益发展的国际经济交往中更好地掌握、运用该准则的会计语言也有一定的积极意义。一、借款费用的内容、范围福借款堪费用疤一般柄是指头企业陆因借谢入资椒金而朋发生罩的利更息和富其他洽费用排。但扩在其浪具体馅范围臭上，辟我国螺具体佛准则移指出敢不适惭用于显“波与融惑资租馅赁有中关的当融资拜费用黎”吼和赚“胖房地蛋产商魔品开织发过扒程中惧发生拜的借陡款费葵用猛”金，而昆IA抢S悉23董明确螺说明君“罚不涉挂及权皮益（列包括怜不归差类于庭负债躲的优朵先股方）的茄实际枝成本兆或假造设成债本异”窑，但泪借款粱费用旁包括友“训融资奇租赁市所形券成的机融资冷租赁妥费帖”桂，同寒时也末包括秆“纽用于饥投资壶性房挥地产绣所借榴资金家引起剖的利研息争”用。可础见，醋I墙AS凡2烟3袋是以喂负债珠性或裤是权畅益性乘来划核分借己款费络用的答，并若指出米该准伤则只齿适用妻于全吸部负锹债性泛的借且款费健用。返而我蔽国具姻体准颠则是淘校借于款的资产生营原因呼和用案途来攻确定栏其适面用范驾围的甜，而膊且适繁用范赢围也烫相对狗要小衔。醋二、丢借款爆费用贵的会楚计处拒理正（－嘴）会狸计处锤理布锅法的漫选择乏运用阿IA火S攻23勇和我氏国具能体准扑则对庸借款闲费用怨的会狼计处锅理都凝提供恶了两矩种方委法：棒在发颗生当忠期确终认为晴费用效或按症规定撒的条挨件进竟行资堂本化万。不送同之场处在肯于哭I魂AS练2秩3撞将确箭认为掉当期脆费用籍即费份用化爆作为逝基准恢处理脏方法窜，而反将资德本化位作为末“颗允许她使用乎”芳的方沈法。榨而且士规定齐，不步管借绣款如陪何使严用，馅借款鹊费用乌均应你于发烘生当云期确神认为窑费用奏，除常非按老规定茫进行宴资本由化。盈这样疲安排扫的理焦由是怪，从的理论杨上讲私，根缴据单“赖收入俭和费南用配延比辆”废原则肢，借惨款费草用在腊某些归情况厌下应庆当予谎以资悦本化柿，但刺从实顺务上拍考虑殿，费恩用化蝴方法脱更便淹于企占业操常作，热而且拿符合驾稳健扬性原勾则。毯在实燥务中芦，有也些国劲家尽咬管规催定允呜许借敢款费缺用资彩本化沸，企周业也装常常饿选择卖借款辆费用指化的谢处理鬼方法沙。糠而我晌国具秀体准重则明却确要元求，俗除了落用于圈购建块固定婚资产榴而发高生的插借款陶费用彻需予党以资规本化暴外，时其他倡用途更的借担款费渗用都震应予丸以费疫用化范，记河入当免期损致益。舰这样润规定刺主要见是基枪于活“转收入秤和费播用配冠比展”抽原则杏的考港虑。鞠同时丙，由雷于我计国企精业目析前用株于固猜定资丰产购掘建的不资金滴大部暂分仍裕来自惰于借燕款，反因而草发生比的借相款费破用金溜额较啄大，疼如要猜求企妈业将端所有滔的借授款费位用都鸡确认低为当每期费恢用，晶很多编企业矩将难的以承勤受。哗此外考，我资国具盈体准月则对羊因安解排借逝款而蓬发生鞋的辅曲助费鞋用也让作了宪专门痛的规岛定：流辅助聋费用汗属于帐所购剃建固朵定资团产达押到预宜定可丘使用蓝状态房之前胀发生秀的，下应于埋发生娃时予勿以资插本化狮；以罪后发壳生的药辅助烂费用躺应于愈当期握确认聪为费惑用。奴但如田果前纺者的张发生载金额孔较小渣，也尤可以银于当乘期确别认为逢费用姿。因落此，盾这里甜指出搞发生耐时间恋和金满额两膏方面书的例字外，摆实际臣上是谣对辅梨助费浊用进抄行了摩灵活贞处理屈。这葡样规富定，阵主要套是充捉分考条虑我摄国各腥种借粱款的须现实笑国情来而作般的灵资活安斜排。熔因为穗在我渔国，膀取得屯银行阶的借脱款有拿时需纲要企娘业做愁大量捡的录“蕉公关鹿”活工作抬，而缘有时遣企业删却能园很轻敏易地选取得柱银行惑借款便，不港同企拿业为结获得供一项酬借款着而发野生的返辅助朗费用妥往往惜有很初大差覆别。改相比凤较而叼言，蔽I央AS屯2办3斩就没船有对炮辅助未费用螺进行汉特别败规定妻。筹（二问）借喉款法善用的柄资本延化处络理忠1哨．资幅本化轻的条梳件及攀范围荡。页就资瓜本化蛇的条四件而耕言，夺我国造具体并准则策规定鞋，因胖专门暂借款虑而发脖生的碎利息宅、折叠价或盯溢价码的摊榜销等来借款旗费用蜻必须垂同时饰符合狂以下目三个庭条件悼：（册1谦）资唤产支蹦出已扮经发事生；简（廉2廊）借解款费倚用已序经发帅生；翻（援3门）为苹使资调产达残到预效定可助使用救状态刺所必黎需的汗购建故活动昨已经磨开始哭。这舒里的柄专门窑借款腾是为低购建锄固定假资产闻而专考门借役入的访款项逃；资织产支圆出则档只包阻括为半购建营固定沸资产滚而以劈支付址现金象、转湿移非泥现金夕资产誉或者蚕承担耳带息皮债务哪形式派发生备的支招出。画例如畏，用嗽货币乳资金煮购买炉建筑陪材料缴，将袄企业底自己层生产风的产我品用晕于固叠定资四产的层建造漫，以久及用侍带息膀票据份购买膏工程能用材饮料等少情形技。我庙国具食体准被则中宰进行种这样盈的规据定，麦实际怎上是忽对以炒前执狼行的肃会计条制度滔的一货种修宵正。脉修正培后虽父然会孕使资箭本化皱金额葵核算同显得犬较复鞋杂，尸但是诱却体毅现了玩“惑收入炕和费然用配撞比愁”颗的会引计原智则，盗因为尾避免第了在督所借您款项申未用叼于建手造相拖关资缩产而唱用于滤其他糠用途双时其型借款午费用码也记忽入该逗资产售成本忌即资穷本化穗的可锹能。岸但是辽在我咳国现第行贷栏款体轿制下属，由叫于资骄金往俭往是渗在专哈门借网款成妨立时扎就划和入企碰业的若账户呈，而土资金是使用抬的确陕切时肚间可吉能并弟没有宪确定猪，这巾样在倒资产纱的实哪际支椅付之雹前就冰已产混生了带借款醋费用乖或收绞益。播按我充国具芳体准定则规范定的垒条件拥，这简种借吉款费毙用是枕不能乘资本惹化的搜，但晴它又恢是专塘门借辣款的谈费用童，那乓又该紫如何希处理殖呢？蔑当我甲国的化贷款昨制度农有所虫改善熟后，寿即当谱资金叉是在握企业役实际碰需要闲才拨级入企暂业账皮户时聋，就帝不会岛出现油企业声在实艳际使猾用贷奋款之刮前就腰需承宜担借伐款费纷用的真情况偏，这按时有印关费爽用就浑可以软以符玻合准校则的部条件督予以深资本游化了枣。致I邪AS嫁2婆3齿对借善款费邪用资着本化饶规定移的条筹件实秘际上值同我兔国具誓体准葛则的确要求滋是一霉致的葛，但咏其这季样要浅求的揉基础车是：怒贷款俱成立财时只持给定贝贷款赢指标灾而不慨是一闭次划坝入企每业在同银行继的账帐户，加在企付业实翠际需白要时填由银督行直猪接支斥付。潜所以黄不会艺出现验在企幕业使仁用贷娘款前差就发税生利底息支为出的降情况啊，因谱而也苍就不排会存峰在前匪面提谜到的奔问题唯。旱关于总借款绿费用耗资本缝化的挖范围篮，近I苗AS逗2解3鸣规定除，作啦为殖“锄可以牙选择站”尽的会男计处蜓理方蹲法，兽借款上费用捐资本钱化方脉法要促求：旦凡可跳直接抢归属狠于符煤合条浊件的超资产燥购置尖。建船造或凑生产肥的借应款费祸用，流都应反通过喷资本号化成宵为该坑资产首成本最的组杠成部非分，询即予删以资删本化亿。这庭里的障“沟可直离接归湾属于私”乡意思瞧是指皱如果职不发挡生该找资产僚上的抹支出蚊则可住以避鞭免的笔借款亲费用龙。下“伯符合誓条件献的资足产奇”逮是指务需要槐经过肆相当她长时卧间才淘能达检到可劲使用渐或可霞销售船状态寸的资蜓产，羡例如悔某些妙存货跃、制凳造厂叠、发班电设间施以韵及投令资性戏房地俯产等秩。可叉见，眯这里馋的浙“岛资本岭化愉”引其实编就是拳将有漫关的底借款肿费用吉直接种记入鸭某项俩特定明资产访的成豆本。芳而我锤国具井体准威则规露定的狸应予弃以资站本化查的借雅款费生用则必是指曲因专稿门借直款而枕发生停的利江息、斗折价则或溢捎价的福摊销地和汇轿兑差范额。羽可见麻，我岩国具星体准窗则允鲜许资底本化漂的借伍款费搜用仅网限于床用于奴购建舅固定问资产携的借否款即到专门棕借款定。这斑同收I娇AS虎2尖3态规定针的安“赖可直川接归露属于日符合层条件都的资毁产的筒购置列、建罩造或锈生产热的借待款费鄙用码”哀相比掏有着咱重大扑差别挎，因园为这子里的莫“谨符合伐条件廉的资障产丘”诱可能俭是一昆些需烛要相食当长溪时间稍才能泉够达沟到可惰销售绩状态交的存坡货、姑制造睛厂、焦发电告设施撕以及纵投资展性房沙地产半。所肆以，保两个颤准则绪规定仪的费能用准狭予资沟本化睬的借办款在窑文字扯表述时上的亿不同票表示书着资帝本化筒范围冠的差胸别，俱而这浓个差辩异实劝际上她是两析个准菊则间代的最讽重要比的差瞒异，家我国忌具体裂准则胞规定火的准崇予资历本化笨借款味费用西的范嫁围要侨小得粗多。祥2盾．资拘本化赏差额箩的确骗定。镜按照深I核AS筒2粮3砖，关座于应包予以尤资本园化的铜借款也费用发金额明的计衬算分驻两种慌情犯况：球（葬1朽）对键于为估获得产某项怎符合喝条件粱的资虑产而鬼专门鹊借入佳的资亿金，斤资本先化金禁额应展为本趴期实坐际发各生借溉款费碎用减虾去以趣该借超款进衬行临吵时性绘投资赏而获停得的碧投资温收益动后的并数额咳；（匆2惰）对衫于一书般性号借人古资金层用于盾获取耻某项器特定亡的符臣合条彻件的能资产回，资轨本化矿借款剧费用抓的金槐额则佣应等报于资停本化预比率助和发捆生在龄该资羽产上市的支叶出的渣乘积贪，这划里的纳资本普比率么指的鹅是企奥业当演期尚忽未偿盛付的朽所有匙一般被性借挑款的宵借款舒费用驶率的瓣加权番平均糠值。稻由于券我国善具体耳准则诉确定厅的资气本化律范围针较窄仍，因参而其卡资本休化金付额的非确定玉要简勉单得医多。随我国颈具体腰准则圾甚至油直接默给出情了其名计算挎公式翠：膛当期庸利息星的资但本化果金额殃=证至当五期末献止购软建固律定资松产累州计支辟出加狡权平轿均数难×群资本挎化率诱其中惧，涝累计榆支出兔加权舒平均越数推=手∑镇［资卫产支匪出金脖额海×惯每笔自资产传支出籍实际竞占用申天数摆／会巷计期仿间总上天数团］，射资本遣化率怕为购塞建固尝定资种产的穿借款贫加权奥平均阻率量借款校加权短平均竟率湖=刘当期俘发生子的专协门借乡款利笨息之脚和／拿专门蝇借款辛本金贯加权飞平均乌数宏×另1夸00怖％递需要岭注意糊的是煎，我深国具如体准草则在拐这里挥没有茂涉及详到临须时性枯投资眉引起番的收停益问竿题。巧但是武在实揉务中尊，由有于专沟门借芳款一挨般不扒会在丑拨人见企业泽账户眼后马炸上一僻次性仔地用徐完，颜这样雀就可叹能产弹生存呈款的胁利息凑收入辆。如所果有袜一部驶分借复款较起长时冻间内予都不干使用炭，则姜也可映能会警被企哪业用值作其巧他一斗些临海时性辫的投逗资上羊，因开而也阔就可躁能产摸生临三时性不的投阔资收锯益。假当前辨在我夏国这殖种情提况并青不少惧见，旺但我闲国具杜体准计则并料没有坟明确驼规定洗相应类的会牌计处他理方浙法。敬（三爆）资独本化滚的停蓬止盾1孝．暂云停资栗本化责资产菜的购更买或咳建造蚊过程衰有时盐可能扬会出秋现一革些不好可预震见的折情况逗或管醋理决直策等践方面厌的原笛因而节发生赔非正睬常中燕断现响象，赚这时伯就涉域及到抽借款蓝费用校资本仔化暂私停的阴问题穿。暂样停资杀本化宝的关罪健在图于准佣确把色握暂龙停的踪条件督规定男和时质间的红确定榜。伙IA林S欧23亡认为辜，如象果为您使资那产达来到其帽预定用可使气用或宋可销影售状间态而蜂进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