建筑企业“营改增”的相关增值税政策及应对管理策略

建筑企业“营改增”的相关增值税政策及应对管理策略主讲：王彦杰目录专题一建筑企业营改增涉及的相关增值税政策专题二三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一专题三建筑企业“营改增“应用合同控税策略专题四建筑行业企业应对“营改增”以票控税策略专题五合同及涉税管理中的增值税风险

专题一

建筑企业营改增涉及的相关增值税政策一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

涉及的税率：

《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）和《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）规定，有关营改增涉及的税率为:1、提供基础电信服务，税率为11%（即电话费用可以扣除11%）。提供增值电信服务，税率为6%。2、采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品

、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备17%一、喊建筑某企业陵“营御改增挖”涉抄及的咐税率哭和征像收率3、眯运痕输佳费鸭用11断%4、让中矛介岔费:检佩测捐费砖用谨、旬会洁议缝费仿、爱顾拒问退费稍、他咨括询摧费吗、五广哲告液费劝用客、面鉴辞证乞费身、径监平理暮费筒、叠设绸计响费脸、埋勘森探辛费伍用6%5、税心务局动代开走发票3%。《双财辈政拔部凤国鹅家呀税斯务量总纽奉局捧关晓于座将可铁针路们运迷输股和馆邮宾政请业圆纳栽入颗营绳业业税抗改如征稻增晨值效税六试粗点锻的膊通砌知壮》（财输税[2途01乔3]草10航6号驶）的附附破件1：《鼠营业驱税改撞征增伴值税锡试点掘实施员办法衡》第需五十粪条规圈定：漠小断规模预纳税厘人提顾供应息税服酬务，管接受淋方索保取增水值税脱专用弓发票唯的，坑可以间向主刺管税语务机裁关申潜请代孔开。一宏、梅建陶筑封企筑业螺“仔营己改质增艘”音涉黄及阁的另税废率绘和灿征番收腾率征适收应率《财政所部红国家归税务政总局宫关埋于简表并增猜值税按征收面率政辞策的辈通知》（财狠税离（2要0拖1庭4）5缸7号）车和《财政所部国适家税捷务总脸局关中于部护分货腾物适栽用增齐值税猴低税腿率和期简易澡办法残征收袄增值经税政惧策的甲通知》（财窗税〔劫2及0壶0政9这〕开9号）规广定：（踪蝶一债）府纳导税肤人才销裳售砌自欧己风使耻用别过装的低物轻品爷，谁按赠下赢列松政第策要执星行籍：1.一微般犹纳陕税难人啄销酱售跪自援己泰使昌用贿过容的裳属刷于蚁条明例竭第烛十也条饿规朱定不得客抵扣巷且未则抵扣茫进项感税额琴的固便定资开产，按照凶简易钱办法消依照3扬%征收育率减紫按2贺%征掉收爪增版值晋税偏。一捏、愁房孝地伸产丙、问建见筑彼企贪业位“备营茅改幕增痛”苦涉吨及搜的东税完率赛和写征雹收吩率2、《财卷政伪部宰国袖家抱税晨务资总音局锦关先于住简谁并狱增撤值润税般征找收弄率愁政棕策存的摄通哭知》（财态税门（20睛14）57号）箩和《财得政斥部夜国信家羡税治务赌总筐局耳关虾于洲全增国坡实主施腹增鲜值镜税日转拣型揭改樱革坑若旋干北问择题及的嘉通曲知》（财羞税[2芽00咱8]俯17障0号）规茧定：晓自2件0磨0葵9年1月1日起稀，纳句税人前销售束自己叛使用眨过的蜡固定魂资产跳（以议下简货称已皆使用军过的舍固定臣资产滋），应陆区早分馒不积同吹情态形禾征层收王增围值科税：（1）靠销萝售悟自艇己袄使码用窝过妄的20浪09年1月1日以奋后购太进或蛇者自礼制的愉固定阀资产高，按世照来适偶用站税侮率俯征专收死增要值研税；（2）20侍08年1述2月3拔1日以食前未洁纳入喉扩大醋增值乎税抵嗓扣范休围试危点的谅纳税喷人，威销售撑自己泻使用绳过的20怜08年12月31日戏以挡前语购纸进嘉或惩者达自瓣制街的创固撕定笼资卷产惭，按晚照群简砖易他办烧法谊依圣照3%征收柏率减笔按2%征收纱增值手税。一砌、杨建响筑桨企冈业错“怖营宋改劫增想”匪涉碍及本的袖税管率搂和瓦征披收保率（3）20颈08年1阿2月31日底以妥前永已迟纳潮入切扩剧大坟增剖值中税励抵容扣半范役围该试事点应的释纳化税级人贼，叨销茎售篮自箩己考使壤用存过寄的兔在垫本盏地旱区歪扩它大装增嫩值爪税枝抵理扣仰范魄围朱试妨点飘以坐前温购信进供或王者泉自幸制滑的覆固帐定纹资瘦产有，按冰照终简垂易爽办桃法珠依口照3弟%征收镇率减磁按2绳%征收洁增值帜税。倦销盖售江自掩己遣使喇用聪过甜的嗓在圆本叹地敌区壶扩哗大俭增扑值府税肉抵苦扣关范滚围布试蜻点标以促后塔购条进灭或鱼者丧自去制某的假固月定奴资最产双，按照虎适用筑税率狗征收苏增值勤税。一尖、迷建旱筑命企朝业仍“易营准改繁增夫”港涉即及灰的兼税鸦率冲和抄征析收刮率《国微家勿税眯务视总缘瑞局蹈关梳于摊简屯并蓬增雨值第税衫征着收嫌率兵有骄关夺问氏题肠的筐公舅告》（国家钢税务采总局备公告20央14年资第36号）第蛋六条摇规定孟：纳智税素人善适前用劫按尸照堆简垒易弱办撤法柿依3%征收慰率减跑按2%征收诱增值较税政见策的扯，按豆下列帆公式权确定丧销售催额和叨应纳允税额宇：销售感额=含留税墙销膨售挽额/（1奶+洲3另%）始应芬纳展税场额=销售币额×2喜%公司饮原有找的固绸定资摔产、径存货溪及用静具如腊何办答理进珠项税屠抵扣按增混值税备有关朴规定藏，公司费原有镰的固纵定资跑产、侮存货疫及用强具如不膛能办理鸭进项条税抵惯扣，桑就别是日在辫营罩改倾增浴前拣已突取千得困的掏专柔用胁发小票盗也锻不滔能安抵徒扣揪。(配1蝴)案沉例闯分弹析1假设2腊0尖1帜5年1童0月1日开既始实姑行建疲筑业蛙的营攻改增洲试点蓝，某优建筑北企业悦营改焰增后竹被认训定为塑一般肿纳税报人，2谢0起1者5年12月混发伯生振两渔项灰业响务哗，弃销蹦售20下13年购陵置的悄复印零机一受台，饥购置纺价值10屠00旷0元踏，顽销宜售爆收晕款8纽奉0疤0域0元;销万售20枯15年1剑0月购更买的究一套途摄像厦机，黎购置恢价值20铺00块0元(不皮含盈税)，裕进破项款税丈额3披4包0妖0元召已丧经正抵摊扣业，篇销炒售傲收冶款(含税)2僻10盗60元之。案妇例辞分山析1首先狼，销宏售2政0感1易5年10月也购受进植的包固办定叠资刑产伤，肝取著得香了握增浴值尿税代专惊用泻发死票衰，艳符浸合笼抵榜扣炼条屡件溜，虚则2休0戒1厅5年1费2月销盆售款2场1井0抽6帖0元宗应澡按蔽照驰适岛用烟税颗率17鬼%计胖算腿增晌值户税暮销驳项尺税疑额嚷。销售鞠额=2光10屯60宝÷(麻1+乌17把%)浴=1净80晶00攀(元)，增某值抵税汪销赚项蜂税别额=桐1斥8砍0碑0抹0败×低1鼠7粗%新=筐3逆0狠6棍0捕(元)。会津计备处牛理往如钳下：借隔：耗银隐行溜存沟款2拥1降0抹6您0贷孔：匹固湖定夹资蛋产轮清乞理18丝式00赔0应交船税费—应竭交播增西值脆税(销摄项倚税牛额)甲3制0油6袖0案费例煮分弹析1其闭次庸，辣销兔售2秤0怜1州3年购语进固疑定资宁产，因策属游于秆试竖点妙税曾改颈前郑业酸务械，妙没城有酿进秋项肠税亩额擦可站以中抵鸦扣，香参州照《国家逝税务汉总局晓关于训增值起税简彩易征糕收政咬策有秩关管酱理问裳题的凳通知》贫(国胆税灾函〔飘2莲0顿0拒9拥〕漫9良0号)和《关垫于角简兽并腹增铺值贝税淋征做收真率诵有号关野问赌题雨的塞公甩告》（国家桨税务威总局快公告2势0犁1糖4年第36号）的唐规定详，一砌般纳腥税人绿销售逗自己喉使用抗过的愿属于学增值算税暂失行条释例第最十条尤规定慈不得肠抵扣疑且未叶抵扣秩进项逼税额为的固撇定资佩产，“按简浊易办牺法依3颂%征赶收叙率券减智按2想%征收城增值运税政砌策”。案鄙例团分识析1一感般源纳鞭税秆人币销源售占自怕己朝使抄用胶过叮的膝物柜品弊和纲旧窃货考，忙适宣用“按闲简易帅办法演依3%征饰收糕率至减么按2剖%征收薪增值原税政疼策”，按萄下列厚公式同确定胆销售美额和愿应纳盖税额停：销挂售蜻额=含宏税拢销着售肚额/（1虏+照3绳%）应悉纳杨税秤额=销售割额×浴2耗%所以：销薄售威额=8圈00压0÷踏(1歼+3子%)猛=7筝76撕6.饥99次(元)勤;应纳歪税额=旋7喊7恋6伏6截.省9损9案×拍2太%蛙=稻1分5魔5普.魔3哲4脑(元)。案例夹分析1会裙计担处闷理昼如送下刷：借：馒银行适存款80豆00贷：辆固定田资产免清理77猴66侮.9旗9应交尖税费—阔—应简交昌增暖值村税1载5愁5象.慎3年4营续业柳外泰收翻入7乔7凳.某6秋7案胳例踪蝶分置析1另志外姜，洋根仪据国税裁函〔捆2徒0惭0炮9方〕柄9卸0号文骄件规症定，山一般柳纳税氏人销捆售自似己使质用过槽的固沉定资俱产，仔凡根翅据《财顽政杀部雀、瞎国催家甲税浓务洁总弊局输关霞于膊全萄国笑实贤施范增房诚值寇税涛转侮型涌改绣革乞若谣干姿问挽题既的过通慨知》宜(财税〔2远00犹8〕始17胸0号)和《财己政千部倚、馆国劳家什税皱务迅总惯局摩关钳于迁部虾分丽货冷物够适烘用父增惊值塔税确低摇税挪率辛和牧简模易贩办容法摸征写收赖增蚁值懒税送政愧策烈的采通室知》素(财税〔能2漠0更0逢9做〕菊9号)等村规帽定至，梨适消用按简刻易办自法依3已%征收忽率减岛按2想%征收蜓增值问税政村策的，聋应类开雪具宾普析通钥发当票赏，泉不担得笋开辈具乱增畏值是税哥专客用歌发刮票套。因躺此竿，渡试季点粮一飞般恐纳欧税满人埋销疫售阅自厌己霉税余改线前其使到用茄过钟的致固灯定卖资跪产脱，亡性沈质猛类院似笑，盛同慌样侍应纱开暗具粗普六通遭发说票谨，怖不洪得很开脏具阀增瓣值带税僵专朽用好发摊票币。一挎、迷房扯地钥产像、息建懒筑旗企沃业在“毕营别改脉增择”威涉樱及蚀的广税辣率垮和寸征浇收驳率（二障）一抢般纳紫税人急销售自尤产的下杰列货瓣物，鞭可选抽择按山照简右易办赴法依明照3%征坟收掘率愚计叨算敲缴第纳柄增织值溪税嘉：1、摄县惯级哈及起县耐级谜以俭下供小汗型品水财力序发松电龙单狠位汪生竟产构的岔电树力锄。执小火型校水绍力笋发震电书单毯位垮，浮是裂指树各霞类适投饭资回主盏体熔建测设妻的纲装誓机休容毛量侄为5万千尼瓦以拳下（戏含5万日千斥瓦慌）榨的占小御型请水锯力粒发纲电口单形位悼。2、建澡筑用拣和生策产建贡筑材限料所否用的耐砂、咳土、坚石料货。3、眉以踢自厕己壤采塔掘把的柴砂宿、洒土炮、森石袜料锈或颗其缎他伸矿鸣物他连冲续宪生常产代的杰砖限、棋瓦租、理石迫灰恐（聚不迈含械粘斑土庭实冰心携砖活、辞瓦蜂）丽。一、铲建筑丽企业笋“营剥改增盒”涉萝及的如税率浴和征淡收率4、币用辣微内生隐物尼、赌微钥生呜物蝇代抛谢磨产猾物阿、年动腥物伐毒痰素山、栏人队或丽动目物打的镜血鬼液疮或冒组亦织访制纠成沾的叮生窄物屈制腊品敬。5、自龄来水抵。6、商见品混葬凝土欠（仅挂限于象以水夺泥为兽原料罩生产愉的水袜泥混碗凝土滩）。一烈般线纳寺税尤人霉选给择果简荣易顷办困法创计秩算尊缴滚纳眠增我值枣税美后轿，36个月运内不标得变准更。一洗、搬建城筑田企步业海“崭营辟改似增毅”劈燕涉咸及以的共税渡率捏和水征横收睛率（三攻）一猛般纳默税人富销售养货物输属于城下列奖情形明之一屠的，余暂按根简易以办法淹依照3%征收绑率计久算缴筹纳增论值税盯：1、拥寄浙售懒商难店剥代更销丹寄喝售闷物泄品抬（由包吹括伪居快民利个银人陡寄细售少的别物窑品犯在枪内印）哑；2、典岭当业挥销售启死当袭物品脾；3、经贝国务森院或升国务晋院授栗权机柿关批历准的麻免税定商店咽零售勾的免深税品神。二、仍建筑心企业讽增值裙税的占纳税酿地点财罗税[飘2皮0回1犹3娇]切1熊0宁6号文浸件附汇件1：《营扛业壳税宅改掠征感增迎值问税奖试留点宪实译施夕办壁法》第写四攀十为二兵条侮增洪值循税油纳劳税躬地俭点采为鞭：（免一百）固宏定淘业必户钞应首当龄向贷其固机致构祥所径在热地肾或赠者奶居定住粉地励主廉管司税罢务较机散关津申怨报吼纳区税贞。总易机雪构污和悼分平支蚂机协构字不崇在城同串一齐县秀（钞市翠）泛的慨，厘应柄当直分输别唱向乐各缴自耐所挥在斯地油的斥主细管沾税陕务棋机暑关妥申镇报扬纳宇税下；经财掩政部忌和国即家税福务总溉局或街者其倍授权味的财颗政和滤税务质机关暗批准去，可雾以由型总机们构汇昂总向罩总机团构所倚在地鼠的主困管税胃务机烧关申竞报纳炎税。（二加）非剑固王定但业山户船应顽当凉向管应仁税主服惯务撞发辈生禾地括主宪管糕税伟务禾机浩关扩申愈报留纳璃税梨；未申笔报纳肥税的斩，由灾其机搁构所业在地惨或者直居住咸地主亏管税把务机演关补锋征税廉款。二、症建筑欢企业乘增值烂税的州纳税愿地点（悠三历）担扣芽缴奴义宜务盒人嚼应伤当挠向魄其漠机妈构俗所旋在佩地萌或北者污居既住霸地殃主孙管当税初务疾机糕关便申暮报卧缴汉纳数扣请缴棒的歌税壮款评。基妈于侮以让上脖政凡策储规扇定厕，寺增佩值晓税丙纳识税州地期点毯如映下贴：1、自实仗行烛总听分零公珠司反制辽度来的金建破筑忘企绕业荷，刃其给增镇值鸦税陈纳药税莫地伞点但为宇建仰筑纵企陵业挑总套分嗓公源司验的究公神司迫注肚册兔地献税墨务拣机冷关老。2、实牧行母甩子公畜司制烘度的次企业男，其恳增值院税纳敢税地住点为耍建筑妈企业腥母子询公司冶的公绕司注摧册地晕税务肉机关趋。3、实获行总养公司秤直接劲管辖音的项昂目公旗司制姓度的杜企业烛，其袭增值潜税纳奇税地侮点为侨总公导司的能公司截注册看地税播务机基关。三给、迟增休值电税太纳兼税善义场务牙时箱间《财政黎部庄国家隶税务刻总局猜关于俱将铁艇路运抱输和观邮政胞业纳抛入营专业税驱改征敞增值痒税试挺点的贞通知》（财税[垒2而0悠1孙3定]仅1透0夹6号）《附腊件1：撑营坊业岸税蜓改违征涛增照值边税渴试虑点掩实胆施朋办威法》第退四虾十践一英条蜡规严定蛛：发“恐增穗值抢税格纳色税导义高务套发赖生黑时摸间申为担：（一炒）纳欢税人提供知应税阁服务并收讫眠销售趣款项姿或者蒸取得厚索取离销售仍款项者凭据狡的当系天；先安开具值发票俭的，臂为开压具发林票的猜当天答。收搬讫扣销眉售赴款演项站，较是桥指阳纳迎税扎人客提若供命应赛税朗服午务刑过雷程愈中均或艰者瓜完桑成对后脸收缩慧到铃款坛项棒。三脱、骨增家值起税纠纳哄税软义犹务仪时顾间取发得秘索见取俗销叛售轧款挨项守凭幼据叶的乏当青天休，熄是辛指袭书观面采合闭同劳确咽定农的出付错款趁日伶期穿；闭未敌签丽订队书仇面摸合逆同赞或辨者础书急面雁合凑同振未淘确恶定冶付迷款成日萌期听的支，叔为夸应通税别服妥务近完裳成须的乔当馅天余。浊（郊二热）锡纳开税小人歪提脂供有形螺动产膨租赁麻服务剪采取遗预收疾款方域式的，恒其纳弓税义姻务发执生时膛间为收芦到粮预逢收舟款支的贝当芬天。寺（沃三）贯纳税搞人发越生本雨办法营第十娱一条津视同疲提供馆应税地服务艳的，暑其纳汽税义旦务发誉生时打间为应税咏服务著完成蚊的当姨天。需（锄四急）舟增宏值狮税鲜扣洽缴时义垦务位发西生属时领间裂为纳税防人增举值税脆纳税情义务国发生触的当晶天。增水值伯税锐专狼用寨发芹票抵牢扣昼的梅时销限石规等定具。增钻值筑税麻一急般龟纳常税炮人钓必萄须眯加脉强份对贼相辅关撇抵僵扣拼凭相证屋的葬管做理剖，获如段增蚁值闻税签专拥用霜发阵票回、场海锅关军进仗口蹦增丧值张税叼专所用浆缴早款界书纯、萝运刃输繁费体用佛结景算学单照据件都睁必剖须膝在更发步票水开婆具傲之远日所起顺1贺8肤0尚天房诚内秧认酷证航、曲抵侦扣朵。(乔1灯)案例级分析21、普某洪建刮筑托公陈司2夜0刊1瞒5年8月1日仓出幻玉租毙一属辆鹊小鸟轿似车调，漂租裤金50雕00元/月巴，烂预阳收苍对爷方咸一郑年笛租撒金60微00馒0元辰，朝何筛时龟发清生呼增毯值弟税如纳霞税批义叹务厨？2、甲丙建筑丙公司2模0浑1择5年8月1榆5日迫与词乙很企嫌业维签毛订晒建蒸筑艘合艇同熄，虾金愤额1右0杨0万。8月25日开检始施甜工，栋于1肢2月8日穴完牲工限，期历间疮于8月28日收跃到工践程款40万元彼，12月8日收提到工智程款60万班元糊。8月份处计算压销项窜税的授销售西额为浑多少吸？案例彼分析2分敬析久：1、某面建造才公司20壁15年8月1日街出血租喘一任辆戴小掌轿蚁车毫，我租敞金5戴0铸0宣0元/月勉，攻预腔收捕对渔方叶一娇年浴租用金60胸00矛0元抄，惠纳趴税础义笨务谈发昼生裂时辛间趣为收到阵预收故款租仿金60灰00带0元的当够天。2、8月份肢销售漏税的威销售雀额为4铃0万械元杀。四、饲总分妖支机罢构试框点纳批税人爬增值俯税的怀计算（一谷）法撒律依危据：1、国全家糕税像务幕总牛局骡关终于带发科布《航继空酒运昏输柿企巨业联增升值菜税踩征雪收促管津理易暂乒行肢办贝法》的狂公判告(国家种税务学总局岸公告20右13年第68号)；2、《国姐家乱税宵务滥总扔局夸关击于养营和业陪税很改李征旦增纸值性税抹总佣分遵机瘦构凑试临点胜纳御税猛人驳增吗值建税拦纳乖税震申夏报穿有灾关奏事束项拔的残公科告》（国洋家溪税悬务都总筐局询公妇告2太0室1物3年第2概2号）露；3、《财爪政嫁部宅国把家塑税机务催总狠局珠关歉于映重零新吸印桂发转，<总分天机构并试点偷纳税焰人增堡值税煤计算晶缴纳框暂行矛办法>的奔通躺知》（财税[依2葵0消1袋3尿]棚7恢4号）；4、《关驳于演部晌分乱航妈空睬公签司顾执牺行讽总全分肾机爹构肢试放点围纳味税税人味增窜值控税享计塞算证缴放纳协暂衰行蚀办子法矿的绩通郊知》（财税[2蒸01穗3]夕9号）；四乔、救总附分陪支善机搭构帜试朝点久纳泪税拴人隐增赤值单税拒的铺计余算（鬼二改）总分朽机构桑试点腥纳税巧人增斑值寻税春纳载税这地范点《孩财躲政像部越国扁家伤税凑务派总租局油关港于犁将蚀铁洲路歉运瓶输战和线邮她政镜业蜘纳柄入假营以业蹄税耻改颂征责增按值布税伏试遗点当的封通抄知阻》神（财晓税[2饮01赠3]稍10刑6号）的附奶件1：《虑营业返税改巡寿征增侮值税贫试点烫实施舞办法昏》第摧四雪十视二劣条撕规答定叼：固定妇业户司应当怕向其榜机构番所在托地或难者居净住地息主管波税务安机关幼申报税纳税爽。总衡机尸构调和信分植支较机天构龟不询在威同多一哪县怠（路市职）花的帝，应那当枪分众别弦向受各狼自段所箱在驳地景的宴主术管移税米务蓝机裳关朝申涌报图纳扒税肺；经财形政部间和国忙家税订务总尤局或撤者其扣授权郊的财两政和撞税务掘机关稍批准挎，可以贤由总盟机构劣合并耻向总予机构伴所在繁地的默主管篇税务扮机关坝申报波纳税慎。四精、君总龟分用支财机疗构储试棕点度纳腰税臣人头增揉值凶税岁的雷计刺算（二铺）总海分居机少构锦试败点功纳摄税咏人增值兼税纳明税地厨点《财搅政部航国洁家税墨务总肢局关异于将肺铁路俗运输挥和邮少政业饼纳入那营业堵税改均征增耻值税送试点燃的通汪知》布（财税[2见01岁3]墨10先6号著）的附件1：《齿营业毒税改眠征增狡值税仰试点追实施习办法遮》第器七长条享规诊定奥：两个掉或者吨两个驱以上盲的纳消税人娘，经和财政邪部和炉国家仁税务肌总局贤批准透可以旺视为千一个趋纳税防人合虏并纳更税。具体体办法涛由财悠政部丸和国虏家税弦务总习局另敏行制夫定。四尚、浓总音分咬支提机修构攻试踏点萌纳铜税采人蛾增橡值辨税衔的帝计婆算第三盯条默规跟定扮，总宇机阴构袖汇贞总驴的格应谊征表增穿值天税奏销承售鹿额架，为鞠总占机暗构氧及圣其盏分澡支供机谦构副发霉生《应词税龙服惕务咽范舅围班注招释》所列通业务面的应仪征增苗值税窝销售荡额。第纺四框条堡规壳定筹，延总何机迹构龟汇齐总致的忍销漠项赔税孤额胃，瓣按灶照忍本美办砍法致第顷三姻条窗规窝定兆的辜应鉴征搞增仰值无税肤销冒售购额错和删增司值影税补适肃用斯税报率鸡计险算。四、咳总分阳支机闻构试罗点纳祸税人芦增值奔税的收计算第任五柔条骆规情定支，总机劲构汇带总的淘进项朝税额透，是申指总王机构谅及其负分支索机构勾因发犯生《应税贴服务某范围草注释》所恰列掉业恋务争而家购叛进寸货狮物搭或备者朗接蝴受碧加召工陶修波理省修彻配堆劳奔务游和袜应纳税云服相务棒，饰支沙付皂或色者蕉负揉担蹈的奇增闻值材税千税故额跪。总聋机赌构赛及焦其估分琴支烟机搬构剂用康于蠢发馋生《应说税厦服俗务左范移围喘注漏释》所校列孟业只务湿之采外窗的良进蜘项锈税销额吸不芦得临汇山总。四、代总分败支机心构试筐点纳耍税人嘴增值盐税的棕计算第六条秃，分瞧支机兄构发喜生《应洪税刑服分务钓范意围东注坟释》所骑列谊业讯务齿，妙按宿照亲应膜征阶增沙值陶税博销顿售躲额仔和勺预除征质率捎计胖算气缴滚纳吸增赴值壤税睡。属计投算扇公散式否如本下漂：应预父缴的蝇增值凝税＝深应征碎增值参税销袭售额×预征们率,预语征酷率钟由大财违政夜部筹和沾国珍家限税绞务堪总窃局仰规剪定众，展并炸适叉时抹予钓以幕调悄整赶。分支模机构委销售乖货物遮、提惧供加冒工修病理修宪配劳肆务，溪按照痕增值才税暂帖行条此例及恢相关冤规定拐就地冒申报批缴纳庆增值颤税。四杠、忠总胜分谷支央机绿构裙试隆点刑纳南税擦人承增排值着税贷的前计县算第芬七幻玉，戚分羽支肥机生构弹发煤生《应税债服务垒范围兔注释》所泉列走业半务闲当叫期订已破预栏缴塑的犁增渠值毕税肯税马款地，译在战总荷机削构妈当勉期淡增劝值狗税托应挡纳疤税纳额坊中斧抵导减欠不痕完互的晚，悉可改以茫结盘转绞下摩期鲜继半续办抵棍减注。第着八赞，诵每罪年谷的流第虾一盛个胞纳永税朱申讨报巷期伯结陈束酸后韵，诞对溉上日一啊年侄度咐总猾分油机彩构期汇嗓总昼纳愁税劝情砍况度进略行阅清秀算答。总机弊构和辞分支霉机构传年度棕清算代应交解增值续税，研按照纳各自床销售症收入甩占比繁和总穷机构岁汇总逗的上鞋一年筝度应喷交增馆值税煎税额闪计算戒。分支做机构陶预缴支的增椒值税婆超过蚁其年机度清盒算应玩交增雹值税针的，泼通过裙暂停派以后散纳税毒申报席期预却缴增吊值税核的方闷式予站以解黑决。揭分支课机构雷预缴妥的增烤值税酷小于没其年杜度清鞋算应态交增规值税胀的，差冒额跌部渗分意在粉以的后狗纳学税璃申翁报辉期游由质分骂支纵机握构饭在祸预尿缴密增弹值与税傅时衬一捆并瞒就德地脱补主缴立入廉库。案例尼分析3某水建董筑斥公伐司“营呢改绞增”试点族纳税碑人分罪支机盆构的睁增值欺税预寨征率支为1凑%，粘总筝分授支后机驰构2座0谊1句5年8月-妇1叠2月发岁生《体应税禾服务梯范围病注释吐》所有列业笔务相棋关账圆户核勺算结示果分耀别为联：总击机构毕自身拌发生寻不含文税收感入50醉00万元同，实允现销迅项税蓝额45狡0万功元静，孔支佳付黄进按项橡税偿额4痛0接0万元邻，实犁现应守纳税态额5塑0万没元智；绕所题属靠分还公报司资发活生暂不头含安税渗收骂入30个00万广元帖，牢实爬现盖销悠项盈税堵额25帮0万元民，支粪付进穗项税滤额15螺0万打元疮，测实岸现洒应确纳必税恐额1没0蛇0万麻元才，平但子按1%的衫预炕征仔率耀预水缴目增恋值散税3磨0万元束；总机肆构连多同分竟支机颜构汇颤总后爸在8月-客1抽2月标实锻际并缴着纳吴增收值初税12鼻0万牵元。案例省分析3则配按愁照馆《衬总诉分摸机腹构顺试柏点赠纳腥税评人擦增樱值坡税钞计迟算冶缴恒纳睡暂迫行母办杯法牺》涌中串规张定闪的杨清如算还办芒法浴，年终禾清算霸时确愿定总骗机构渠应缴恰纳增没值税兼为5南0求0巧0材×（5腐0＋10筛0）÷（50穿00＋30吗00）暑＝93性.7渡5（万贸元）陶，比铸平泥时管按刮汇歇总苗缴闷纳歌办乎法齐实梅际猴缴舰纳愈的窗增沃值男税谜少12驶0－9桑3趋.钞7涂5＝26欢.2晴5（万炼元）朴；确定减所属姿分支快机构押应缴鬼纳增饼值税男为3佳0趋0券0士×（5键0＋1蚁0求0）÷（50跌00＋3漠0亲0霸0）闷＝5距6骨.垂2焰5（万砌元）把，比稿平时歇按预公缴办金法实竖际缴素纳的蔑增值举税多56赖.2溉5－3盟0＝26盖.2母5（万窃元）咐，在20夹15年度肉少预条缴增亡值税26律.2狼5万元错。案吉例对分姓析3事实并上，理按照《总分效支机鱼构试巡寿点纳演税人压增值种税计惹算缴蓝纳暂瓜行办甲法》要福求踪蝶，纹总气分剪机烤构储试驰点暂纳忧税耐人垃除速了雅需性要扛将播应钓税舍服咏务他与悲销慈售算货逝物妈、同提涛供圣加夸工穴修箭理钩修妄配名劳俊务轨的它销狗售法额呈、快销秀项亩税帮额让、缘瑞进荡项光税距额勿以艺及珍应广纳街税发额予、贫已砌纳穿或俊预伞交仔（涌预污征鬼）滑税泊额倘进静行燃分裤别蹄核赠算扣外喝，还应系当将斑应税侮服务下按适蜻用的服不同谢适用定税率脊（1垂7姥%、11遣%、6狡%和3违%征收钓率）睬分别舒核算稀其销膛售额芳、销手项税葡额、杠进项知税额溉以及戚应纳礼税额滋、已造纳或耻预交耻（预脏征）扁税额，然旗后，初再由惧总机顷构汇赶总计虑算应情税服吃务应麻缴纳讽的增肾值税潜税额凝，这朗是增援值税念实施纹条例震及细叙则对妄纳税讯人兼留营不从同税些率产美品或予项目柳作出微的特计别规掉定，第否则心将按溜最高衫适用岛税率祸征税验。五、蔽增值分税起裙征点《财过政部辅国误家税辰务总鸟局关慈于将春铁路席运输射和邮木政业炊纳入猜营业展税改锄征增月值税墙试点吩的通旬知》辞（财项税[凳2徒0训1跃3嫩]侮1碑0烟6号把）的附件1：导《营萌业税映改征快增值烫税试安点实晨施办态法》第鸟四粪十察五吵条预规造定道：姓个必人刑提扭供鸡应惧税远服妹务渡的筑销缺售罗额碧未饰达痛到膏增逆值饲税欲起责征孙点婆的部，寺免请征必增弄值他税睡；炊达未到炸起劫征阶点初的折，问全裂额仍计刺算近缴印纳批增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