企业相关政策税务处理与财务会计差异分析

税务处理与会计核算差异分析

及相关政策解读7/9/20231解读内容一、企业所得税法立法的指导思想二、企业所得税法立法的根本原那么三、企业所得税法的五个统一及理解四、企业所得税法与相关法律、法规、制度的关系7/9/20232解读内容五、企业所得税法的整体架构六、企业所得税法的具体内容七、课税对象—应纳税所得税额确实定(税务处理与会计核算差异分析)八、企业所得税优惠政策7/9/20233解读内容九、征收管理十、过渡性优惠政策十一、新旧法比较十二、企业所得税年度纳税申报表7/9/20234

企业所得税法立法的指导思想第一局部7/9/20235按照科学开展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求遵照“简税制、宽税基、低税率、严征管〞的税制改革原那么借鉴国际经验，建立统一适用的科学、标准的企业所得税制度，为企业创造公平的税收环境

7/9/20236以道御术内圣外王志于道据于德依于仁游于艺7/9/20237企业所得税法的根本原那么第二局部7/9/20238六大根本原那么一、公平税负原那么二、科学开展原那么三、调控经济原那么四、国际贯例原那么五、理顺分配原那么六、便于征管原那么7/9/20239税收立法的五大原那么一、从实际出发的原那么二、公平原那么三、民主决策的原那么四、原那么性与灵活性相结合的原那么五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原那么7/9/202310税收执法权一、税款征收权二、税务检查权三、税务稽查权四、税务行政复议裁决权五、其他税收执法权—税务行政处分权7/9/202311企业所得税法的五个统一及理解第三局部7/9/202312五个统一统一内、外资企业所得税法统一并降低税率统一税前扣除工程统一企业所得税优惠政策统一征收管理7/9/202313第四局部企业所得税法与相关法律、法规、制度的关系7/9/202314一、企业所得税法与会计准那么的关系

三个基于：收入：基于会计的资产负债观扣除：基于会计的本钱、费用补偿理论应纳税所得额：基于会计利润年度纳税申报表:会计利润+(-)纳税调整7/9/202315二、企业所得税法与财务制度的关系企业财务制度健全是所得税管理的根底财务管理会大降低所得税本钱〔征纳本钱〕财务制度也是本着维护国家及其它各方〔包括投资者、经营者、债权人、职工、上下游客户等〕合法权益7/9/202316三、企业所得税法与市场主体法律的关系

税法的调整对象是特殊的税收关系税收关系不仅由单行税法所调整同时被其他法律所调整特殊法优于一般法一般法补救特殊法以上三个关系的遵循与反遵循7/9/202317第五局部企业所得税法的整体架构7/9/202318整体架构税法8章60条条例8章133条以应纳税所得税额确实定为中心对纳税人、课税对象、税率、纳税地点、纳税期限、纳税环节、纳税期限、减税免税等税收要素以及纳税方式做了明确的规定7/9/202319税收要素的法律特点税法是实体性标准与程序性标准的统一实体性权利和义务是核心内容但征纳双方不能随意实现实体性权利和义务必须按照税法规定的程序进行7/9/202320第六局部企业所得税法的具体内容7/9/202321一、纳税人

新税法规定了以法人为企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人即：除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其它取得收入的组织均为企业所得税的纳税义务人注：合伙企业以每个合伙人为纳税人，合伙企业中合伙人为法人和其他组织的缴企业所得税〔财税[2021]159号〕7/9/202322二个概念居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国〔地区〕法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业：是指依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业7/9/202323实际管理机构：是指对企业生产经营、人员、财务、财产实施实质性等全面管理和控制的机构7/9/202324机构、场所：指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所包括：管理、营业、办事等机构；农场、工厂、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其它从事生产经营活动的机构、场所7/9/202325二、课税对象即：应纳税所得额居民企业――负有全面〔全球〕无限纳税义务即：取得的来源于中国境内、外的所得非居民企业――负有限的纳税义务-仅就境内所得7/9/202326

非居民企业有限纳税义务1、在中国境内设立机构、场所的，取得的来源于中国境内的所得及在境外发生的但与其所设机构、场所有实际联系的所得〔境内、境外〕2、境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的境内所得〔仅就境内所得征税且税率为20%并减按10%〕7/9/202327居民企业划分的重要意义区分居民企业与非居民企业的目的就是解决税收管辖权问题税收管辖权是一国政府在税收管理方面的主权，是国家主权的重要组成局部7/9/202328税收管辖的两个双重标准新税法为了有效行使我国税收管辖权，最大限度维护税收利益，按照国际通行做法选择了地域管辖权和居民管辖权相结合的

双重管辖权标准7/9/202329税收管辖的两个双重标准划分居民企业和非居民企业采用注册地标准和实际管理机构标准的

双重标准7/9/202330

一个概念：实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产〔即：2权1产取得所得〕7/9/202331三、税率比例税率法定税率：25%优惠税率：20%〔10%〕15%10%7/9/202332税率的适用25%适用于一般企业20%适用于符合条件的小型微利企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的境内所得适用20%〔减按10%或小于10%〕15%适用于符合条件的高新技术企业和符合条件的集成电路生产企业〔财税［2021］1号文件〕10%适用于符合条件的软件生产企业和集成电路设计企业〔财税［2021］1号文件7/9/202333二个概念：1、小型微利企业：〔条例第92条〕〔1〕工业：年度应税所得额30万以下从业人数100人以下资产3000万元以下

〔同时具备〕7/9/202334二个概念〔2〕其它企业：年度应税所得额30万以下从业人数80人以下资产1000万元以下〔同时具备〕7/9/202335二个概念2、高新技术企业：〔条例第93条、国科发［2021］172号、705号、国税函［2021］203号〕--核心自主知识产权7/9/202336第七局部:税务处理与会计差异课税对象——应纳税所得税额确实定7/9/202337应纳税所得额确实定这是法的中心，也是企业所得税业务的重点和难点〔法第5－21条共17条、条例第9－75条共67条〕7/9/202338所得税的特点：

个性化VS原那么化复杂化VS系统化与会计别离化VS与会计联系比照化7/9/202339所得范围及所得地确实定所得范围：〔条例第6条〕所得地确实定：〔条例第7条〕所得地确实定原那么：A营业〔劳务〕所得－－营业〔劳务〕活动发生地B其它所得－－所得来源地原那么C不动产所得－－不动产所在地原那么7/9/202340〔一〕应纳税所得额确定的原那么A总的原那么〔税收优先原那么或称纳税调整原那么法第21条〕在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。7/9/202341应纳税所得额确定的原那么B权责发生制原那么C例外原那么长期工程、长期劳务合同等7/9/202342〔二〕确定的方法应纳税所得额的计算公式即：应纳税所得额＝收入－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损7/9/202343〔三〕影响应纳税所得额确定的5大因素收入扣除资产的税务处理亏损弥补特别纳税调整7/9/202344第一因素：收入处理与会计核算的差异分析基于会计的资产负债观理论年末净资产－年初净资产7/9/202345收入总额的概念企业以货币形式〔现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等〕和非货币形式(固定资产、生物物资、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等－－公允价值－－市场价格)从各种来源取得的收入7/9/202346其他收入〔主要是企业计入资本公积、营业外收入、递延收益科目的收入〕其他收入7/9/202347不征税收入和免税收入不征税收入的概念及工程〔法第7条〕免税收入的概念及工程〔法第26条〕不征税收入和免税收入必须是法律明确规定，表达了税法的税收要素法定原那么和明确原那么7/9/202348应税收入确实定收入确定的原那么7/9/202349收入确定的三大原那么A一般性〔或称根本原那么〕原那么――权责发生制原那么B法律性原那么C二个例外原那么――

7/9/202350收入确定的三大原那么一是所得实现原那么〔如：捐赠收入、收回已做税务处理的债权等〕7/9/202351收入确定的三大原那么二是纳税必要资金原那么〔如：以公允价值变动计入当期损益的金融资产会计上按照公允价值变动确认收入，计入当期损益。税收上暂不确认，变现时一次性计入应税所得。财税〔2007〕80号以及企业重组中资产的处理等〕7/9/202352收入确实定时点确定：房地产国税函[2021]201号(交付手续-入住或实际投入使用)一般情况按照法律文件规定实际收到先于法定日按实际金额确定：一般情况按照法律文件规定实际高于法定按实际(包括实际取得的利益)收入确定的条件：同时满足4个条件〔国税函［2021］875号〕7/9/202353收入确实定1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、对已售商品没有保存与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠计量；4、已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。〔会计上：5、相关的经济利益很可能流入企业〕7/9/202354收入确实定几种特殊销售方式确实定〔前提是符合收入确认条件〕：1、托收承付－－办妥托收手续时2、预收款方式－－发出商品时3、销售商品需安装和检验－－安装和检验完毕时〔安装简单－商品发出时〕4、委托代销－－收到代销清单时7/9/202355收入确实定5.房地产企业的5种销售方式(1)一次性全额收款—实际收到或取得索取价款凭据(2)分期收款—合同或实际(3)按揭—首付实际余额转账日(4)委托方式(5)未完工租赁—交付承租人之日取得预租价款7/9/202356计税收入与会计收入

的根本区别企业所得税计税收入与会计收入的根本区别一、分类不同二、定义范围不同三、目的不同四、局部确认原那么不同7/9/202357具体收入工程的差异一、不征税收入(补贴收入—地方商品储藏、软件企业、集成电路设计企业、核电增值税先征后退)财政拨款－纳入预算政府性基金－代政府收取，专项用途行政事业性收费—特定对象收取并纳入预算收支两条线7/9/202358具体收入工程的差异社保基金〔财税［2021］136号〕－－管理以外的收入保险保障基金财税［2021］151号、[2021]87号－－具体解释不征税收入—县财政以上、5年未用征税—政府补助〔暂时性差异〕二、免税收入-A国债利息收入B符合条件的投资收益7/9/202359具体收入工程的差异三、视同销售收入—自产货物、劳务和财产用于非货币资产交换等等〔条例25条、国税[2021]828号等规定内容〕7/9/202360具体收入工程的差异企业处置资产(国税函［2021］828号)分两种情况：〔一〕资产权属改变，视同销售。包括但不限于以下情形：1、用于市场推广或销售；2、用于交际应酬；3、用于职工奖励或福利；4、用于股息分配；5、用于对外捐赠。

7/9/202361具体收入工程的差异A、金额确实定：1、企业自制的资产按企业同类同期对外销售价格；2、外购的，按购入时价格。(国税函[2021]148号-处置不是以销售为目的,而是替代福利等费用支出且购置后在一个纳税年度处置)B、时点确实定：资产权属变更日。7/9/202362具体收入工程的差异〔二〕资产权属不改变，不视同销售。包括但不限于以下情形：1、将资产用于生产、加工、制造另一产品；2、改变资产形状、结构或性能；3、改变资产用途〔自建商品房转为自用或经营〕；4、将资产在总机构和分支机构之间转移；5、上述两种或两种以上情形的混合。7/9/202363具体收入工程的差异四、捐赠收入〔捐赠资产不公允会计名义金额-税收一定方法确定〕五、劳务收入〔国税函［2021］875号〕7/9/202364具体收入工程的差异第一，确认方法：在各个纳税期末〔会计上在资产负债表日〕，提供劳务结果能够可靠估计的，采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入。第二，确认步骤：〔一〕提供劳务结果能够可靠估计的条件〔同时满足〕：1、收入的金额能够可靠计量；2、交易的完工进度能够可靠地确定；7/9/202365具体收入工程的差异3、交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地核算。〔二〕确定完工进度的方法：1、已完工作的测量；2、已提供劳务占劳务总量的比例；3、发生本钱占总本钱的比例。7/9/202366具体收入工程的差异〔三〕劳务收入确实定：劳务收入总额〔合同或协议金额〕×完工进度－以前纳税年度累计已确认劳务收入同样方法结转当期劳务本钱几种特殊劳务收入确实定〔前提是满足收入确认条件〕：7/9/202367具体收入工程的差异1、安装费－－安装完工进度。安装是商品销售附带条件的，随商品销售收入确认。2、宣传媒介收费－－相关广告和商业行为出现于公众面前时，确认收入。广告制作费，按照广告完工进度。7/9/202368具体收入工程的差异3、软件费－－开发的完工进度。4、效劳费－－商品售价内可区分的效劳费，在效劳期间分期确认。5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费－－相关活动发生时7/9/202369具体收入工程的差异6、会员费－－〔1〕只取得会籍，其他另行收费的，取得会员费时，确认收入。〔2〕会员在会员期内不再付费或低于非会员价格销售商品或提供效劳的，该会员费在整个受益期内分期确认收入。7/9/202370具体收入工程的差异7、特许权费－－〔1〕提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入。〔2〕提供初使及后续效劳的特许权费，在提供效劳时确认收入。7/9/202371具体收入工程的差异7/9/202372具体收入工程的差异7/9/202373具体收入工程的差异7/9/202374具体收入工程的差异六、国债利息收入〔总局2021第36号公告—确认时间、未到期收入计算、转让收入、本钱确定及本钱计算方法等/国税函[2021]79号—免税收入对应的本钱、费用可扣〕七、价外费用(谁开发票)八、非营利组织收入—省暂定3户7/9/202375具体收入工程的差异九、政策性搬迁和处置收入—国税函[2021]118号十、资源综合利用收入〔减按90%〕十一、租金收入—租赁期跨年度，承租人一次性付租金，出租人收入可在租赁期内分期均匀计入相关年度。十二、债务重组收入—合同、协议生效时确认7/9/202376具体收入工程的差异十三、股权转让收入—协议生效且完成变更手续时确认。扣除取得时发生的本钱〔计税根底〕，但不得扣除被投企业股东留存收益中按股权分配额。十四、在建工程试运行收入十五、金融企业贷款利息收入〔总局2021年第23号公告〕--表外息7/9/202377具体收入工程的差异十六企业取得财产(包括各类资产股权债权等)转让收入债务重组收入捐赠收入无法归还的应付款等,不管货币性或非货币性均一次性计入确认收入年度级纳企业所得税.以前分5年结余的一次性计入2021年—总局公告2021第19号7/9/202378具体收入工程的差异几种特殊销售情况的差异：1、售后回购－－〔1〕符合收入确认条件：销售和购进分别处理〔2〕不符合收入确认条件：如融资，收到款项确认为负债，回购价大于原售价的，差额在回购期确认为利息费用7/9/202379具体收入工程的差异2、以旧换新－－回收作购进3、商业折扣－－折扣后确认收入4、现金折扣－－折扣前确认收入，实际发生折扣时作财务费用7/9/202380具体收入工程的差异5、销售折让－－发生当期冲减当期销售商品收入6、销售退回－－发生当期冲减当期销售商品收入7、买一赠一－－不属于捐赠，按各项商品的公允价值的比例分摊确认各自销售收入7/9/202381具体收入工程的差异8、融资性售后回租—承租人出售资产行为不确认为销售收入；计税根底-按承租人出售前原账面价值；租赁期承租人支付属于融资利息局部可扣除〔总局公告2021第13号〕-2021.10.1.执行,以前已征退税.7/9/202382第二因素：扣除工程与会计核算的差异分析〔1〕扣除含义：〔法第8条〕实际发生(金融—呆账\保险—未决准备、房地产几项预提除外—出包工程未取全额发票每个合同而不总合同金额\公共配套未完工\未上交政府的费用、提取的环保专项资金)、与收入有关、合理的本钱、费用、税金损失和其它支出，准扣。7/9/202383第二因素：扣除确实定扣除内容：本钱(房地产企业本钱对象确实定及直接间接和共同本钱的划分)、费用、税金、损失和其它支出扣除理论：基于会计的本钱、费用补偿理论7/9/202384第二因素：扣除确实定〔2〕扣除条件―真实性〔首要条件〕合法性—有效凭证可汇算时补充提供/预缴时可暂按账面金额合理性可控性7/9/202385第二因素：扣除确实定〔3〕扣除原那么――5大原那么权责发生制配比性确定性相关性划分资本性支出和收益性支出7/9/202386二个不等式实际发生不等于实际支付；应当确认不等于取得发票7/9/202387〔4〕扣除框架〔三大规那么、四种分类〕：四类扣除工程：1、无限制扣除〔可称一般扣除规那么〕工程〔从税法角度讲〕、2、限制性扣除〔也可称禁止扣除规那么〕工程〔额度、比例、期限、性质和内容〕、3、加计扣除〔也可称特殊扣除规那么〕工程4、不允许扣除工程。7/9/202388扣除框架〔5〕分类扣除工程的具体内容：A无限制扣除工程：按照会计准那么及相关法律、制度等计算的本钱、费用、税金和损失B限制性扣除工程：7/9/202389扣除框架C加计扣除工程：a研发费用b盲、聋、哑、肢、智、神等人员工资〔残疾人保障法规定范围〕

7/9/202390扣除框架D不允许扣除工程：法第10条、第12条及投资期间投资本钱、重复费用、不征税收入形成的费用或折旧或摊销、居民企业间管理费用〔国税发［2021］86号〕、内设机构租金、特许权使用费及非银行间支付的利息、商业人身保险费等7/9/202391具体的限制性工程：1、工资薪金〔国税函［2021］3号〕内容与会计准那么不一致、股份支付〔权益型不准扣、现金型准扣〕、股息推定2、职工福利费：实发/工资的14%3、工会经费：拨缴〔凭据-2021公告24号〕工资的2%4、职工教育经费：实发/工资的2.5%/无限期结转7/9/202392具体的限制性工程：5、“五险一金〞：劳动和社会保障部或省政府标准6、补充养老和医疗保险：国务院财政、税务主管部门标准〔分别在职工工资总额5%以内。财税[2021]27号〕7/9/202393具体的限制性工程：7、业务招待费：〔国税函［2021］202号－－计算基数－－含视同销售〕、(国税函[2021]79号-从事股权投资业务的企业〔包括集团总部、创投企业等〕，其从被投企业分配的股息、红利及股权转让收入，可作基数。不高于当年发生额的60%和当年销售〔营业〕收入的5‰/双标准并取低7/9/202394具体的限制性工程：8、广告费和业务宣传费：当年销售〔营业〕收入的15%〔化装品、医药、饮料制造[不含酒]30%、烟草企业不得扣除。财税[2021]72号〕/无限期结转7/9/202395具体的限制性工程：9、公益性捐赠：财税［2021］160号当年会计利润的12%；财税[2021]24号—捐赠住房廉租-符合条件的公租(财税[2021]88号)；财税[2021]45号—资格、县及以上政府及其直属机构和组织部门不需资格认定7/9/202396具体的限制性工程：10、保险费：财产险和特殊人身险按照保险法规定标准可扣/商业人身险不可扣7/9/202397具体的限制性工程：11、借款费用：条例37、38条关联方利息支出〔财税［2021］121号〕投资者投资未到位，发生的利息不得扣除。国税函[2021]312号、国税函[2021]777号—向自然人借款“金融企业同期同类贷款利率说明〞—总局2021第34号公告7/9/202398具体的限制性工程：12、租赁费：经营租赁、融资租赁〔租赁开始日、租赁期开始日、或有租金、担保余值〕--承租方资产计税根底；折旧年限等13、劳动保护支出：合理7/9/202399具体的限制性工程：14、汇兑损失：资本化和投资分配15、提取专项资金：按照相关法律提取的环境保护、生态恢复专项资金，可扣。改变用途，不可扣。7/9/2023100具体的限制性工程：16、佣金〔手续费〕：〔财税［2021］29号〕注意〔1〕支付给企业不得以现金形式。〔2〕收取方的合法性并签订合同或协议;〔3〕按国家有关规定支付;〔4〕不得计入回扣提成返利和进场费〔5〕资本化;7/9/2023101具体的限制性工程：〔6〕不得直接冲减效劳协议金额;〔7〕合法真实凭证计算分配表及相关资料〔8〕比例:财险15%人身险及房地产支付境外10%其它5%;〔9〕发行权益性证券手续费及佣金不得扣7/9/2023102具体的限制性工程：17、保险企业准备金:(财税［2021］48号)补贴险种〔如种植业险〕巨灾准备金。财税[2021]110号18、中小企业贷款担保机构准备金〔财税[2021]62号〕19、金融企业贷款损失准备－－1%差额提取〔财税［2021］64号〕20、证券企业准备金〔财税[2021]33号〕7/9/2023103具体的限制性工程：21、开办费：〔国税函［2021］98号/国税函[2021]79号-不得计算为当期的亏损〕22.企业员工服饰费用—合理—定性的“两个统一〞目前无定量标准(总局公告2021第34号)7/9/2023104第四因素：弥补亏损〔1〕税法的亏损概念〔条例第10条〕即：收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除小于零的数额(国税函[2021]148号-免税、减计收入以及减征、免征所得额的工程不得弥补当期及以前应税工程亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额的工程也不得用当期和以后纳税年度应税工程所得抵补)7/9/2023105第四因素：弥补亏损2〕弥补亏损的政策规定：A连续计算，先亏先补B境内外不可抵，境外间可抵C企业集团取消合并纳税后尚未弥补的亏损—分配给单独是亏损的成员企业(总局2021第7号公告)7/9/2023106第三因素：资产的税务处理与会计差异计税根底公允价值7/9/2023107第三因素：资产的税务处理与会计差异一、资产的特征：1、企业过去事项或交易形成；2、企业拥有或控制；3、预期给企业带来经济利益。7/9/2023108资产的税务五大处理与会计差异二、资产的税务〔会计〕处理内容：1、资产确实认〔标准〕2、初始计量〔计价--计税根底—评估增值〕工程款尚未结清未取得全额发票，可暂按合同额计入计税根底，发票取得后，在投入使用后12个月内调整。7/9/2023109资产的税务五大处理与会计差异3、后续计量〔折旧/摊销〕4、后续支出〔修理、改进〕5、处置－－资产损失〔财税［2021］57号、2021年第25号公告)/(国税发[2021]88号、辽国税发[2021]64号、国税函[2021]772号国税函[2021]196号—电信就收话费单笔小欠1年以上作坏账,同时废止〕7/9/2023110资产的税务五大处理与会计差异一、1.损失定性分类—实际损失和法定损失2.损失资产分类A货币资产：现金、银行存款、应收及预付款项〔包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项〕B非货币资产〔存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产〕7/9/2023111资产的税务五大处理与会计差异C投资资产〔债权性、权益性〕二、损失资产扣除年度—不得人为提前或迟延A实际损失--实际发生且会计上已作损失处理年度B法定损失—企业向主管税务机关提供证据且会计上已作损失处理年度7/9/2023112资产的税务五大处理与会计差异C以前年度损失—1.实际损失-追补至发生当年-期限不超5年-特殊原因经总局批可延长2.法定损失-应在申报年度扣除〔未扣除损失而多缴税抵下年/先补亏损〕7/9/2023113资产的税务五大处理与会计差异三、税收管理方式A正常损失--企业自行计算〔公允价格〕-采取清单申报扣除B正常损失以外非常损失--采取专项申报扣除C无法判别的—可采取专项申报7/9/2023114资产的税务五大处理与会计差异四、确认证据—“证据链〞-业务流程A特定事项内部证明〔会计核算资料、原始凭据、资产盘点表、业务合同、内部鉴定文件或资料、内部核批文件证明、有权人承担法律责任的声明等等〕7/9/2023115资产的税务五大处理与会计差异B外部—依法出具的具有法律效力的书面文件1、1、公、检、法、司、工商等行政部门2、专业鉴定部门3、中介机构4、相关部门〔如：仲裁机构、保险等〕5、其它符合法律条件7/9/2023116资产的税务五大处理与会计差异五、其他规定A未经申报的损失不得在税前扣除B申报不符合要求的要求改正，不改正的不予受理C企业应建立核销管理制度，保存证据材料D税务机关应建立管理台帐和纳税档案并及时评估和检查7/9/2023117资产的税务五大处理与会计差异E汇总纳税企业1.各自向当地申报,分支还应上报总机构2.总机构对分支上报的,以清单申报(税务机关另规定外)3.总机构将分支所属资产捆绑打包转让发生损失的,由总机构向当地专项申报7/9/2023118企业重组业务企业重组--财税［2021］59号、国家税务总局2021第4号公告?企业重组业务管理方法?〔重组日确实定、企业报送资料、相关优惠政策等〕国税函[2021]375号(股权分置改革)7/9/2023119企业重组业务企业重组业务中的几个概念1．企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。2．股权支付，是指企业重组中购置、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。7/9/2023120企业重组业务3．非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。4．实质经营性资产，是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。7/9/2023121企业重组业务5．控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。6．评估机构，是指具有合法资质的中国资产评估机构。企业重组形式1、企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合其他重组的类型除外。2、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。具体包括：以非货币资产清偿债务、债权转股权、债务清偿额低于债务计税根底7/9/2023122企业重组业务3、股权收购，是指一家企业〔以下称为收购企业〕购置另一家企业〔以下称为被收购企业〕的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。4、资产收购，是指一家企业〔以下称为受让企业〕购置另一家企业〔以下称为转让企业〕实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

7/9/2023123企业重组业务5、合并，是指一家或多家企业〔以下称为被合并企业〕将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业〔以下称为合并企业〕，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

6、分立，是指一家企业〔以下称为被分立企业〕将局部或全部资产别离转让给现存或新设的企业〔以下称为分立企业〕，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。7/9/2023124企业重组业务企业重组日及重组年度确实定1．债务重组，以债务重组合同或协议生效日为重组日。2．股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日。3．资产收购，以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日。

7/9/2023125企业重组业务4．企业合并，以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。5．企业分立，以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。6．重组业务完成年度确实定，可以按各当事方适用的会计准那么确定，具体参照各当事方经审计的年度财务报告。由于当事方适用的会计准那么不同导致重组业务完成年度的判定有差异时，各当事方应协商一致，确定同一个纳税年度作为重组业务完成年度。7/9/2023126企业重组业务企业重组当事各方确实定1．债务重组中当事各方，指债务人及债权人。2．股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。3．资产收购中当事各方，指转让方、受让方。4．合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及各方股东。5．分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及各方股东。7/9/2023127企业重组业务特殊重组〔同一控制下合并、分立〕－－1、股权支付暂不确认转让所得或损失〔非股权支付确认—非货币资产交换—视同销售〕；2、计税根底－－一般情况下按照历史本钱一般重组〔非同一控制下合并、分立〕－－1、股权支付确认转让所得或损失〔非股权支付确认—非货币资产交换—视同销售〕；2、计税根底－－按照公允价值7/9/2023128企业清算业务企业清算--〔财税[2021]60号、国税[2021]684号、国税函[2021]388号—清算报表〕1、重组清算--破产保护[重整]2、破产清算—按照?企业破产法??公司法?7/9/2023129企业清算业务企业清算的所得税处理概念企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、归还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。企业清算的所得税处理范围1.按?公司法?、?企业破产法?等规定需要进行清算的企业；2.企业重组中需要按清算处理的企业。

7/9/2023130企业清算业务企业清算的所得税处理内容

1.全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；

2.确认债权清理、债务清偿的所得或损失；

3.改变持续经营核算原那么，对预提或待摊性质的费用进行处理；

7/9/2023131企业清算业务4.依法弥补亏损，确定清算所得；5.计算并缴纳清算所得税；6.确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

。

7/9/2023132企业清算业务清算所得的计算企业的全部资产〔分项计算〕可变现价值或交易价格，减除资产的计税根底、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。其他规定1.企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。7/9/2023133企业清算业务2.被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的局部，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资本钱的局部，应确认为股东的投资转让所得或损失3.被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税根底。7/9/2023134企业清算业务4.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度，依法计算清算所得及应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内按照相关规定，向主管税务机关报送清算所得税纳税申报表号〕，结清税款。企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定的期限缴纳税款的，应有按照?征管法?的相关规定加收滞纳金。5.企业进入清算期应对清算事项，报主管税务机关备案。7/9/2023135三、各类资产的税务处理：固定资产—盘盈会计调以前-税收计当期〔投资性房地产〕无形资产生产性生物物资存货长期待摊费用投资金融资产非货币性资产交换7/9/2023136固定资产：固定资产确实认和初始计量〔取得环节与会计差异不大〕--会计计量5大属性：历史本钱、重置本钱、公允价值、可变现净值、现值税法上一般为历史本钱，认可重置本钱和公允价值。目前暂不认可可变现净价值和现价值7/9/2023137固定资产持有环节差异较大：固定资产的后续计量：〔国税函［2021］98号〕折旧范围(煤矿维简费和高危行业平安费—2021年第26号公告)折旧年限折旧方法〔加速折旧－－国税发［2021］81号〕残值〔一定不得变更〕减值等存在差异7/9/2023138固定资产后续支出：改扩建、大修理－－修理金额超计税根底50%；使用寿命延长2年以上同时具备—长期待摊

7/9/2023139固定资产期限：预计尚可使用年限〔改扩建—总局公告2021第34号/对房屋、建筑物未足额提取折旧前1.推倒重置的，净值并入重置资产计税本钱2.提高功能、增加面积的，改扩建支出并入该资产计税根底，重新按税法规定年限提折旧，假设尚可使用年限低于税法最低年限，可按尚可年限〕尚可使用年限〔大修理〕租赁按照租赁期其他不短于3年7/9/2023140固定资产处置：?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知?〔国税函［2021］828号〕两种情况〔权属是否改变〕：1、不视同销售－－相关资产计税根底延续计算。2、视同销售7/9/2023141无形资产无形资产—确认〔商誉〕、摊销期限7/9/2023142金融资产和金融负债

四类金融资产：〔以公允价值变动且计入当期损益〕7/9/2023143四类金融资产A交易性金融资产FVTPL〔短期投资〕B持有至到期投资(HTM)－－长期债券投资特征：到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活泼市场7/9/2023144四类金融资产C贷款和应收款D可供出售金融资产(AFS)：权证远期合同〔期权、期货等〕等金融衍生工具

7/9/2023145长期股权投资〔一〕长期股权投资的概念长期股权投资是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。〔二〕长期股权投资计税根底确实定税法中所称长期股权投资的计税根底即为会计准那么的长期股权投资的初始投资本钱，主要有以下三个方面的规定：7/9/2023146长期股权投资1、长期股权投资计税根底的一般规定〔条例56〕企业的投资资产以历史本钱为计税根底，即取得投资资产时实际发生的支出。2、企业持有投资资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。被投资企业将股权〔票〕溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方也不得增加该项长期投资的计税根底。7/9/2023147长期股权投资3、长期股权投资计税根底的具体规定〔条例71〕〔1〕通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为计税根底；〔2〕通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。7/9/2023148长期股权投资严格划分权益性投资和债权性投资/持有收益和转让收益/持有损失和转让损失〔一次性扣除—总局2021第6号公告〕/收益时间确定—(1)被投资方作出利润分配(2)企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。7/9/2023149长期股权投资/本收回〔企业从被投资方〔包括合伙企业159号、清算企业60号等〕的累计净利润〔包括累计未分配利润和盈余公积〕中取得的被投资方分配支付额超过累计未分配利润和盈余公积的局部，是企业的投资收回，冲减投资计税根底；超过计税根底的分配额为转让所得。〕7/9/2023150长期股权投资撤回或减少投资—总局公告2021第34号1.投资收回—取得资产相当于初始出资局部2.股息所得—相当于被投留存收益按减少实收资本比例计算局部3.转让所得—其余局部7/9/2023151金融资产的税务处理初始计量：税收上均为历史本钱〔不含到期尚未领取的利息，单独确认收入，计入投资收益。会计上含〕7/9/2023152金融资产的税务处理后续计量：持有期间按照摊余本钱和实际利率〔折现率－－相对于票面利率〕计算确认利息收入，计入投资收益〔税收上计入当期应纳税所得额〕；实际利率与票面利率差异较小的，也可按票面利率计算；处置时价款与账面差计入投资收益。7/9/2023153所得税费用暂时性差异是指资产或负债的帐面价值与其计税根底之间的差额。包含所有时间性差异按照对未来期间应税金额的影响分为：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异7/9/2023154第五因素：特别纳税调整即：关联交易规定－法第11－13条和?财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?〔财税［2021］121号、国税发[2021]2号-?特别纳税调整管理方法?〕7/9/2023155引入七个规那么一个核定一个区分即：独立交易规那么本钱分摊规那么预约定价〔APA〕规那么核定所得额〔以上是针对转让定价〕受控外国公司〔CFC〕规那么〔针对避税地〕划分权益性投资和债权性投资〔针对资本弱化〕关联报告规那么罚息规那么和一般规那么7/9/2023156第八局部企业所得税优惠政策7/9/2023157〔一〕优惠政策的变化1、区域性优惠向产业、产品、工程优惠转变；2、税额式直接单一减免向税基式间接多形式减免转变。7/9/2023158〔一〕优惠政策文件索引相关文件：A实体局部：?法?及其条例、财税［2021］1号、21号、46号〔根底设施〕、48号〔环保、平安、节能节水目录〕、62号〔救灾〕、69号〔1号文具体解释、叠加〕110号〔地方商品：粮、油、棉、肉补贴免税〕、115号、116号、117号、118号、136号〔社保基金〕、149号〔农产品初加工〕[2021]138号〔停止文件〕、166号〔环保目录)7/9/2023159〔一〕优惠政策文件索引7/9/2023160〔一〕优惠政策文件索引国税函[2021]185号(综合利用)、[2021]10号〔再就业〕、84号〔再就业〕[2021]157号〔过渡政策〕7/9/2023161〔一〕优惠政策文件索引国税函[2021]157号(过渡执行口径〕财税[2021]4号和35号(农村金融--涉农小额贷、保险收入减按90%计收入。执行到2021年底)国税函[2021]185号(小型微利)国税函[2021]256号〔增值税扩抵—已抵扣的进项税额不包括在设备额中。未抵扣发票价税合计；普通发票金额〕7/9/2023162〔一〕优惠政策文件索引程序局部：国税发［2021］111号、850号〔农、林、牧、渔〕、国税发［2005］129号、国税函[2021]255号〔备案〕辽国税发[2021]59号---税收优惠管理方法/国税函[2021]69号—政府关停外商企业(1.补缴购置设备抵免的税款2.缴回再投资不满5年的退税)7/9/2023163〔一〕优惠政策文件索引国科[2021]172号362号705号〔高新〕；文市发[2021]51号〔动漫〕；发改高科技[2021]513号3700号〔重点软件企业名单〕辽财税[2021]636号(民族自治市政府定、报省级财税备案。注意国家禁止和限制行业)7/9/2023164〔二〕优惠方式：1、税额式〔直接减免、抵免〕2、税基式〔加计、减计、加速折旧、抵扣所得额、提取专项资金〕3、税率式〔降低税率〕7/9/20231651、税额式：A直接减免--法第27条1-4项及后续政策1.农林牧渔工程(财税[2021]149号/总局2021公告4号--公司+农户-委托)7/9/20231661、税额式：2.国家重点扶持的根底设施-注意：1、第一笔主营收入〔包括试运行〕；2、分开核算、分摊费用；3、承包经营、建设和内部自建等不享受(财税[2021]46号/国税发[2021]80号/具体解释承包经营承包建设和自建)3.符合条件的环境保护节能节水工程4.符合条件的技术转让7/9/20231671、税额式：〔技术转让管理方法：国税函［2021］212号—涉税风险：1、非技术性收入：销售材料、设备、仪器、零部件等；2、与技术转让无关的咨询、效劳、培训收入；3、单独核算并分摊期间费用；4、备案〕7/9/20231681、税额式：5.民族自治--辽财税[2021]636号(民族自治市政府定、报省级财税备案。注意：国家禁止和限制行业)7/9/20231691、税额式：6.海峡两岸直航所得免税(财税[2021]4号)7.延长再就业政策(财税[2021]23号[2021]10号84号)7/9/20231701、税额式：8.清洁基金—转让收入上缴国家局部/国际金融组织赠款/基金存款利息和购置国债利息/国内外机构组织和个人捐赠和清洁开展机制工程CDM自第一笔减排量转让收入所属纳税年度起三免三减半;转让收入按规定比例上缴国家的准予税前扣除(财税[2021]30号)7/9/20231711、税额式：9.文化开展企业(财税[2021]31号-执行期2021.1.1.—2021.12.31.)播送电影电视行政主管部门(包括中央省地市及县级)从事电影制片发行放映的电影集团公司(含成员企业)电影制片厂及其它电影企业取得的拷贝收入转让版权收入电影发行收入及在农村放映收入免增值税和营业税/文化企业技术开发费(新产品新技术新工艺)可加计扣除7/9/20231721、税额式：呆滞出版物纸质图书超5年(包括当年)2年的1年的可作资产损失扣除.注意:文化企业范围10.文化事业单位转制为企业(财税[2021]34号-执行期2021.1.1.—2021.12.31.)自转制之日起免征企业所得税(转制名单及认定--财税[2021]105号)11.动漫企业(财税[2021]65号)自主开发生产动漫产品享受软件产业所得税优惠政策/认定管理方法—文产发[2021]18号7/9/20231731、税额式：12.新办文化企业免税延长至2021年底(国税函[2021]86号)13.新办软件企业(财税[2021]1号)—自获利年度免二减三14.符合条件(投资额80亿元以上/线宽小于0.25微米;经营期限15年以上)集成电路生产企业--自获利年度五免五减半15.符合条件(线宽小于0.8微米)集成电路生产企业--自获利年度二免三减半7/9/20231741、税额式：B税额抵免--法第34条即：企业购置用于环境保护节能节水平安生产等专用设备按照设备投资额的10%抵免当年税额。缺乏抵，5年结转抵。〔财税［2021］115、116、117、118号、国税函[2021]256号〕7/9/20231751、税额式：〕〔增值税扩抵—已抵扣的进项税额不包括在设备额中。未抵扣发票价税合计；普通发票金额—国税函[2021]256号〕7/9/20231762、税基式：A加计扣除－－〔1〕研发费用－－管理方法：国税发［2021］116号—汇算时加计〔2〕国家需鼓励人员工资〔目前是盲、聋、哑、肢、智、神等?残疾人保障法?规定范围〕7/9/20231772、税基式：财税［2021］70号－－1年以上合同并交保险、实际上岗、实际支付不低于最低工资标准的工资、工作根本设施等5个条件—汇算时加计〕7/9/2023178税基式B减计收入—〔1〕国债利息收入〔2〕符合条件的投资收益〔3〕符合条件的非营利组织收入(财税[2021]123号非营利组织特征：组织性非政府性非营利性自治性和志愿性7/9/2023179税基式财税[2021]122号非营利组织免税收入范围:接受捐赠收入/财政拨款以外的政府补助收入,但不包括因政府购置效劳取得的收入/按照省级以上民政财政部门规定收取的会费/不征税收入和免税收入7/9/2023180税基式〔4〕资源综合利用产品收入减按90%〔国税函［2021］185号〕〔注意：1.国家非限制和禁止行业企业;2.生产的产品符合相关行业标准;3.综合利用产品而非技术和工艺;4.内局部公司自用—国税函[2021]567号〕(5)财税[2021]4号和35号(农村金融--涉农小额贷、保险收入减按90%计收入。执行到2021年底)7/9/2023181税基式非营利组织特征：组织性非政府性非营利性自治性和志愿性

7/9/2023182税基式同时符合7个具体描述条件－－核心条件是不营利〔社会公益〕、投资人不享有财产权及解散不分配财产等财税[2021]123号7/9/2023183税基式C抵扣所得额—1.创业投资企业〔国税发[2021]87号〕2.小型微利—指年应纳税所得额小于3万元(含)其所得减按50%(财税[2021]133号国税函[2021]185号)7/9/2023184税基式D加速折旧—范围：－－国税发［2021］81号技术进步快设备〔软件：2年、集成电路生产企业的生产性设备：3年〕常年强振动和高腐蚀

7/9/2023185税基式加速折旧—方法：缩短年限60%或双倍余额或年数总和E提取专项资金7/9/2023186

3、税率式：

A小微企业〔条例第92条〕--税率20%三个条件同时具备B高新企业〔条例第93条〕—税率15%－－管理方法：国税函［2021］203号C非居民企业—10%〔或小于〕D重点软件企业－10%E符合条件的集成电路生产－15%7/9/20231874、其他优惠政策〔财