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PAGE2PAGE3衍生金融工具及其对会计的影响

衍生金融工具是在传统金融工具的基础上派生出来的，通过预测股价、利率、汇率等未来行情趋势，采用支付少量保证金，签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形式的新兴金融工具。衍生工具的典型例子是期货合同、远期合同、掉期合同和期权合同。因其具有规避风险、降低交易成本、减少信息的非对称性和“以小博大”的杠杆作用，近二十年来衍生金融工具发展迅猛，数量及交易额呈现出爆发性增长态势。这不仅给金融市场带来深刻影响，引起了各国金融机构和监管当局的广泛关注，并对传统财务会计理论和实务造成了较大的冲击。为此，国际会计界试图为衍生金融工具制定统一准则以规范、指导会计实务工作。

一、衍生金融工具对传统会计的影响

（一）对“资产”等财务报表要素以及财务会计基本概念的影响

衍生金融工具对财务会计基本概念产生的冲击，在“资产”概念上体现得最明显。按照传统定义，企业拥有的资产只能是过去交易或者事项的结果，预计在未来发生的交易或事项无法形成资产。衍生金融工具的特点之一就是契约所体现的交易并未发生，而是将在未来发生，且这项交易的结果具有很大的不确定性。按照会计惯例，对于或有资产是不加以确认的。然而，随着衍生金融工具的发展和交易比重的加大，若不将之列为资产负债表项目，而只是作为表外反映，将使会计信息失去相关性，如果将衍生金融工具列为企业的资产，那么传统意义上的“资产”概念必须改变。

传统资产定义所表现出的资产有如下特征：（1）它是可能的未来的经济利益；（2）此项未来的经济利益是一个主体即企业所拥有或控制的；（3）由企业所拥有和控制的未来的经济利益是由于过去的交易事项的结果。很显然，衍生金融工具之类的资产，是不符合第三个特征的。但是，人们可以根据新的情况对过去的要素定义进行必要的修改，修改的重点应当放在第三个特征上。

而在FASB颁布的SFAS133“衍生金融工具和避险活动会计”对该问题的论述有了突破，它认为，资产的第一个特征代表资产的实质，即资产定义的关键在于资产代表未来经济利益。由此所引发的，是对财务会计报表的其他要素以及一系列财务会计的基本概念的改变。

（二）对会计确认的影响`

财务会计传统的确认标准从来都

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