第五章长期股权投资

第五章长期股权投资

长期股权投资的初始计量长期股权投资的处置长期股权投资的核算方法学习目标：掌握长期股权投资的初始计量掌握长期股权投资的核算方法掌握长期股权投资的处置重点：成本法和权益法核算长期股权投资难点：成本法和权益法核算长期股权投资

第一节长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。二、长期股权投资的特点１.投资期限长，风险大；２.不能随意抽回投资；３.按所持股份享有权利和承担义务；４.投资的目的除获取投资收益外，更重要的是对被投资单位施加影响，增强企业竞争力，以谋求最大的经济利益。三、进行长期股权投资的目的1.出于获取竞争优势的战略性考虑。2．通过多元化经营降低经营风险。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值无法可靠计量的权益性投资企业持有的对被投资企业实施重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资企业能够与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司的投资控制共同控制重大影响其他四、长期股权投资的分类（类型）

1、控制：有权决定一个企业的财务政策，经营政策，并且具有从该企业经营活动中获取利益的权利

（1）占被投资企业权益性资本50%以上的。

直接控制：A向B投资，占60%，则A控制了B

间接控制：A向B投资，占60%，B向C投资，占C的70%，则A占C70%，间接控制了C。

既有直接又有间接的控制：A向B投资，占60%，B向C投资，占C的40%，同时A向C投资，占30%，则A占C70%，也能控制C。

（2）占被投资企业权益性资本50%以下的，但是有实质控制权

如：A向B投资，占B的40%，C也向B投资，占B的25%，经协商，将C对B的表决权让给A，则A拥有了半数以上的表决权，A控制了B；

再如：虽然投资没有达到50%以上，但是合同中明确了对被投资企业财务政策、经营政策上有决策权，也是实质上控制了企业；

投资企业对被投资企业有权任免董事会等类似机构的多数成员；

在被投资单位董事会等的会议上有半数以上的投票权。

2、共同控制（合营）共同控制通常存在于合营企业。合营企业----指合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。

按合同约定对某项经济活动有共同的控制，仅是与该经济活动相关的重要的财务决策来分享这种共同控制权。

例如：A、B共同出资投资C，各占50%，只有在双方有共同意见时才能左右被投资企业。

3、重大影响（联营）

对企业的财务政策和经营政策没有决策权，但是有参与决策的权利。

一般投资比例在20%到50%之间

根据实质重于形式的原则，如果投资了20%，也有可能不具有重大影响；投资企业占被投资企业的15%，但投资企业在被投资企业派有管理人员，也说明对被投资企业具有重大影响。

4、没有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资

注意：没有共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价，公允价值能可靠计量的权益性投资，作为金融资产核算。

第二节

长期股权投资的初始计量

主要内容非合并形成的长期股权投资的初始计量合并形成的长期股权投资的初始计量一、长期股权投资账户的设置1、长期股权投资-----成本-----损益调整-----其他权益变动2、投资收益3、长期股权投资减值准备二、长期股权投资的初始计量

（一）企业合并形成的长期股权投资

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或者事项。1、企业合并的形式：

吸收合并（A企业+B企业=A企业）新设合并（A企业+B企业=C企业）控股合并（A企业+B企业=两公司构成的母公司）同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并2、按控制的形式分为：

（1）同一控制下的企业合并

①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的长期股权投资按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资资本公积盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款固定资产清理无形资产应付账款

如果账面价值小于被合并方所有者权益的账面价值份额，则资本公积的发生额在贷方。（调整实际投资额与享有份额之间的差额）（实付数或账面数）（占被投资方所有者权的账面价值份额）

甲公司2009年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家公司进行控股合并，收购和平公司60%股份。经审计合并日和平公司账面净资产为8000万元，甲公司支付5000万元作为合并对价。甲公司的资本公积为150万，盈余公积为20万，未分配利润为80万。

投资成本=8000×60%=4800成本与实际支付金额之间差额=5000-4800=200借：长期股权投资4800

资本公积150

盈余公积20利润分配—未分配利润30

贷：银行存款5000

解答②以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始成本与所发行股份面值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资贷：股本

借或贷：资本公积盈余公积利润分配—未分配利润（调整股本与享有份额之间的差额）（占被投资方所有者权的账面价值份额）（股票面值）

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日按照付出资产的公允价值作为长期股权投资的初始成本。

该公允价值与其付出的资产（或承担的负债）的账面价值的差额，计入当期损益（营业外收支）。（2）非同一控制下的企业合并借：长期股权投资（合并日的公允价值）贷：银行存款固定资产清理无形资产应付账款营业外收入（或借营业外支出）

（公允价值与付出资产的差额）

（实际支出数或账面价值）①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的长期股权投资(P102)项目账面价值累计折旧账面净值公允价值设备20000050000150000180000专利权

150000160000银行存款

300000300000合计20000050000600000640000例：甲公司对乙公司投资，取得乙公司70%的股权。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理150000累计折旧50000贷：固定资产200000（2）确认投资成本：借：长期股权投资640000贷：银行存款300000固定资产清理150000无形资产150000营业外收入40000②以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

借：长期股权投资（合并日的公允价值）贷：股本（面值）

资本公积（面值与公允价值之间的差额）

丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2009年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权(保留A公司法人资格)，该股票的公允价值为4000万元。

借：长期股权投资4000

贷：股本1000资本公积3000

解答（二）其他方式取得的长期股权投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资，应该按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应该按照权益性证券的公允价值入账。

投资者投入的长期股权投资应该按照双方协商的价值入账。一、成本法及其适用范围（一）概念：成本法是指长期股权投资按取得成本计价，投资的账面金额不受被投资企业所有者权益的变动而影响的会计方法。第三节长期股权投资的成本法（二）成本法的使用范围：1、投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；2、投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能够可靠计量的长期股权投资。二、成本法核算的一般程序（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的清算性股利，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

被投资企业宣告分配股利或者利润时，属于投资企业应得部分，确认为投资收益借：应收股利贷：投资收益被投资企业宣告分配股利或者利润时，不属于投资企业应得部分，作为投资成本的收回借：应收股利贷：长期股权投资投资当年被投资企业宣告股利1

股利一般来源于投资以前的利润，所以应该冲减投资成本。借：应收股利贷：长期股权投资【例】星海公司于2009年3月20日购入万达公司股票10万股，每股成交价格15.20元，另支付相关税费11400元。占万达公司有表决权资本的4%，并准备长期持有。万达公司于2009年4月5日宣告分派2008年度的现金股利，每股0.2元。（1）计算初始投资成本：成交价（15．20×100000）1520000加：税费11400投资成本1531400（2）购入股票时：借：长期股权投资—万达公司1531400

贷：银行存款1531400（3）万达公司宣告分派现金股利时：应收股利=100000*0.2=20000借：应收股利20000

贷：长期股权投资—万达公司20000

【例】云想集团于2007年3月1日购入大地公司股票4000股，占大地公司有表决权资本的5%。每股买价110元，另支付税费1500元。大地公司于2008年1月20日宣告2007年共实现净利润800000元，派发现金股利元。

（1）计算初始投资成本：成交价（110×4000）440000加：税费1500投资成本4415002007年3月1日购入股票时：借：长期股权投资—大地公司441500

贷：银行存款441500（2）2008年1月20日宣告派发现金股利时：应收股利=1000000×5%=50000（元）投资收益=800000×5%×10/12=33333（元）应冲减投资成本=50000–33333=16667（元）

借：应收股利50000

贷：投资收益33333

长期股权投资—大地公司16667投资以后年度被投资企业宣告分配股利2本期应确认的投资收益=企业投资后至上年末止被投资企业累计实现的净利润×持股比例-已确认投资收益本期应确认的应收股利=企业投资后至本年末止被投资企业累计宣告的现金股利或利润×持股比例-已确认应收股利确认的投资收益大于等于确认的应收股利

，差额将以前年度冲减的投资成本转回。借：应收股利（本期确认的应收股利）长期股权投资（以前年度冲减的投资成本）贷：投资收益（本期确认的投资收益）确认的投资收益小于确认的应收股利

，差额冲减初始投资成本，但是在冲减时应该考虑以前年度已经冲减的投资成本的金额。本期应冲减的成本=（投资后确认的应收股利

-投资后确认的投资收益）-已经冲减的投资成本借：应收股利（本期应收股利）贷：投资收益长期股权投资（本期应冲减的投资成本）例：甲企业2007年1月1日以银行存款购入A公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资成本为25万元。A公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利10万元并于5月25日实际发放。2007年实现净利润40万元，2008年5月1日宣告分派现金股利33万元并于2008年5月25日实际发放，2008年实现净利润20万元，2009年5月1日宣告分派现金股利25万元并于5月25日实际发放。编制甲公司相应的会计分录。（1）2007年1月1日取得时：借：长期股权投资250000贷：银行存款250000（2）2007年5月1日宣告股利应收股利=企业投资后至本年末止被投资企业累计宣告的现金股利或利润×持股比例-已确认应收股利=100000*10%-0=10000借：应收股利10000贷：长期股权投资100002007年5月25日收到借：银行存款10000贷：应收股利10000

（3）2008年5月1日宣告股利投资收益=企业投资后至上年末止被投资企业累计实现的净利润×持股比例-已确认投资收益=400000*10%-0=40000应收股利=企业投资后至本年末止被投资企业累计宣告的现金股利或利润×持股比例-已确认应收股利=（100000+330000）*10%-10000=33000应冲减的成本=（投资后确认的应收股利

-投资后确认的投资收益）-已经冲减的投资成本=〔（10000+33000）-

40000〕-10000=7000

2008年5月1日借：应收股利33000长期股权投资7000贷：投资收益400002008年5月25日收到股利借：银行存款33000贷：应收股利33000（4）2009年5月1日宣告股利投资收益=企业投资后至上年末止被投资企业累计实现的净利润×持股比例-已确认投资收益=（400000+200000）*10%-40000=20000应收股利=企业投资后至本年末止被投资企业累计宣告的现金股利或利润×持股比例-已确认应收股利=（100000+330000+250000）*10%-（10000+33000）=25000应冲减的成本=（投资后确认的应收股利

-投资后确认的投资收益）-已经冲减的投资成本=〔（10000+33000+25000）-（40000+20000）〕-

（10000-7000）=5000借：应收股利25000贷：长期股权投资5000

投资收益20000

2009年5月1日宣告股利借：银行存款25000贷：应收股利25000

2009年5月25日收到

累计应得股利6万元，累计实得股利6.8万元已经冲减0.3万元成本，所以本次应继续冲减0.5万元的成本。第四节长期股权投资的权益法一、长期股权投资权益法及其适用范围（一）概念：

权益法是指投资取得时以成本入账,会计期末根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动。

（二）权益法的使用范围：

1、投资企业能够对被投资企业具有共同控制的长期股权投资；

2、投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资。二、权益法的核算程序及方法（一）核算程序1、投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额的处理；2、投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理;3、被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理。1、账户设置

长期股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变动

反映长期股权投资的成本及其变动

反映由于被投资企业因为损益而导致投资企业股权投资价值的变化

反映由于被投资企业因为除损益以外的其他原因而导致投资企业股权投资价值的变化（二）权益法的核算方法2、账务处理（1）初始投资或追加投资时投资成本大于应享有的份额----按投资成本入账借：长期股权投资—XX公司（成本）

贷：银行存款等投资成本小于应享有的份额---按应享有的份额入账，其差额计入当期损益（营业外收入）借：长期股权投资—XX公司（成本）（应享有的份额）贷：银行存款等（实际支付金额）营业外收入（差额）例：2009年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，取得B公司30%的股权（具有重大影响），受让股权时B公司的可辨认净资产公允价值为2500万元。甲公司会计处理如下：①初始投资成本：800万元②应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2500×30%=750借：长期股权投资—B公司（成本）800

贷：银行存款800

例2009年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，取得B公司30%的股权（具有重大影响），受让股权时B公司的可辨认净资产公允价值为3000万元。甲公司会计处理如下：①初始投资成本=800（万元）②应享有被投资单位可辨认净资产份额=3000×30%=900初始投资成本＜应享有被投资单位净资产份额借：长期股权投资—B公司（成本）900

贷：银行存款800营业外收入100(3)投资后被投资单位实现净损益时应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后以享有份额计算确定投资收益。基于重要性原则，通常考虑的因素为：

以取得投资时点被投资单位固定资产、无形资产（可辨认资产）的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础确定的资产减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。①期末被投资单位实现净利润时，按调整后的净利润应享有的份额：借：长期股权投资—-损益调整贷：投资收益②对方宣告分派现金股利时：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整③实际收到现金股利时：借：银行存款

贷：应收股利例：2009年1月1日，A公司支付现金2400万元购入财富公司股票1000万股，占该公司总股本的20%。购入股份当天，财富公司的可辨认净资产公允价值为15000万元。

说明：1、所有存货均在当年消耗，2、固定资产剩余使用期限10年，使用年限平均法进行摊销，3、无形资产剩余使用期限5年，使用年限平均法进行摊销。2009年财富公司实现净利润1500万元。2010年3月20日，财富公司宣告发放现金股利，每股0.2元。项目公允价值账面价值差额存货11001000100固定资产57005000700无形资产600400200合计7400640010002009年1月1日初始取得时：①初始投资成本=2400（万元）②应享有被投资单位可辨认净资产份额=15000×20%=3000（万元）借：长期股权投资—财富（成