会计专业学论文范文

对我国开征生态税收的若干思考作者:2011级财务管理专业张铖指导老师：孟召博职称：讲师摘要：我国目前还没有纯粹的生态税收，虽然税收方面也有一些支持环境保护的措施，但都是零星的、不系统的。着眼我国的主要环境问题和现有税收体制，借鉴国外的成功经验，通过完善和调整现行的相关税种，开征专门的生态税收，并对生态税收进行立法保护和监督，同时结合多样化的税收优惠措施和政府给予的鼓励补贴政策等一系列措施，提高公民社会意识、环保意识和纳税意识，从而有效促进我国社会经济的可持续发展。关键词：生态税收；环境保护；税收政策；可持续发展环境问题是人类在社会经济发展中面临的共同问题。进入20世纪以来人类面临的生存环境越来越受到严峻的挑战：森林锐减、土壤沙漠化、水和空气污染、全球温室效应。当前我国正处于经济快速增长发展过程中，经济的快速发展造成生态环境的严重破坏。为了避免重蹈西方国家"先污染，后治理"的覆辙，选择适合我国国情的可持续发展模式，将环境保护纳入税收制度，利用税收杠杆保护环境，对破坏、有损环境的生产经营活动课税，已经成为许多国家税制改革的发展趋势。许多西方发达国家已形成了较为完善的环境保护税制，并取得了较好的社会经济效益。中国政府也明确强调要积极运用财税、信贷等调控手段，来加强环境保护，以促进经济与环境的协调发展。生态税收即绿色税收、环境保护税收。生态税收是指以保护生态环境和自然资源为主要目的，向所有因其生产和消费而造成外部不经济的纳税人而课征的税收。典型的环境税有：二氧化碳税、硫税、噪音税、垃圾税、资源税等。生态税收最早起源于英国经济学家庇古的外部性理论，他提出了政府可将税收用于调节污染行为的思想。而真正从理论上和实践中得到重视是在20世纪80年代末的西方。生态税是生态环境补偿费，它体现了"谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁破坏谁恢复、谁利用谁补偿、谁受益谁付费"的生态环境开发利用保护原则。生态税收具有双赢效应，是为保护环境而征收的税种。生态税的征收不仅具有较高的透明度和公平性，可以调节有利与不利环保行为，而且有利于减少管理费用，提高管理效率。我国不断的提出要建设和谐社会，走可持续发展道路，保护生态平衡，但是，由于目前我国尚未设立以环境保护为根本目的的专门税种，且税收优惠措施单一，环保建设措施不力，从而限制了税收对环境污染的调控力度。开征生态税收是实现生态和资源价值合理补偿，确保社会经济可持续发展的需要。目前，可持续发展思想的提出迅速得到国际社会的认同，而且在很多国家已经成为政府管理经济和社会发展的一个重要指导思想和行动计划，说明了传统的发展观已经从根本上得到了动摇。可持续发展已经成为中国经济和社会发展观的一个指导思想，而税收手段的利用已经成为一个重要的经济政策手段之一，明确列入了政府的文件。重新认识现行税制结构，调整税制设计思想，将生态税收放到可持续发展的高度去认识，设计出合理的生态税种。我国的税制结构调整应该考虑到21世纪对税制的这种要求，优先考虑可持续发展，依靠生态型资源循环来发展经济，使资源利用最大化、废弃物排放最小化。开征生态税收是保护生态环境的有效措施之一，它不但可以实现经济效益、社会效益和生态效益的统一，使税收政策最终服务于可循环经济发展的轨道，而且有利于我国环保事业的发展，加强环保建设，提高社会生态意识、资源意识、环保意识。一、我国生态税收的现状、问题及成因（一）我国生态税收的现状1978年至2006年，中国国内生产总值年均增长9.67%，远高于同期世界经济3.3%左右的年均增长速度。但是，由于在总体上没有摆脱以浪费资源和牺牲环境为代价换取经济增长的发展模式，这种成功伴随着自然资源的过度开发和污染物排放量的大幅度提高，长期积累的环境问题尚未解决，新的环境问题又在不断产生。据统计，全国每年流失土壤总量达50亿吨，水土流失面积达260多万平方公里，1997年至2006年我国耕地面积减少了1.24亿亩；缺水城市数量已达60%以上，每日处理城市污水规模达到7000万吨，处理率达60％左右；工业固体废弃物每年堆存6亿吨，城市生活垃圾每年以10%以上的速度递增；全国二氧化硫排放量逐年增长。发达国家上百年工业化过程中分阶段出现的环境问题，在我国已经集中出现。生态破坏和环境污染，严重阻碍了我国的可持续发展，也威胁着人们的生命健康和生活质量。（二）我国生态税收存在的问题1．现行税制中缺乏以保护环境为目的的专门税种在控制污染中，税收有着非常显著重要的作用，也是政府筹集环保资金的最有效途径。但因为没有设置独立的环保税种，限制了税收对环境污染的调控力度，环保税的专项收入也难以运用到环境污染治理中，同时也使环保事业发展产生了阻力。比如我国消费税中对无铅汽油征收每升0.2元和对含铅汽油征收每升0.28元的消费税率，这主要是为调节消费结构，抑制超前消费需求，并非出于保护环境的目的，因此并未把煤炭能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围，这样只能对环保起到补充性作用，不能有效治理当前的环境污染。正因为缺乏以保护环境为目的的专门税种，所以全球空气污染最严重的城市20个中有10个在中国。2．所得税的调节作用甚微多年来，内资企业税负与外资企业相比一直较重，尽管从2008年1月1日起实施的新企业所得税法基本解决了上述税负不公的问题，但由于给予五年的过渡期，这就意味着彻底解决内外资企业税负不公的问题还需要较长的时间，这样的差异必然导致非公平竞争。3．税收优惠政策相对单一目前我国有关环境保护性质的税收优惠政策，主要以减免税形式分散于各税种中。受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且力度也不足，有些税收优惠措施在扶持或保护一些产业或部门利益的同时，对生态环境的保护却起了负面作用。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，但我国几乎没有这方面的内容。4．征收管理存在较多问题征收方式不合理，征收不具有针对性，对象也不明确，环保法制不健全；征收的费用有些项目过低，征收效率低、成本大。比如废气、废水的排污量仍是按几分钱一公斤来计算，这种收费制度使"三废"日益严重。另外，为支持农业发展，增值税对农产品按13%征收，但对农药、农膜等也实行低税率就会造成环境污染，导致土地污染更加严重；征收的资金管理和使用不明确，很少用于治理环境污染的。（三）我国生态税收存在问题的成因1．公民的生态危机意识薄弱环境保护是需要全民总动员的，人人环保，才能社会环保，才能全球环保。世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的。全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。环境的恶化不但直接影响我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。从1997年黄河全年入海仅有5天到1998年抗洪，从2003年SARS病毒到2008年罕见的雪灾，生态危机不断给我们敲响了警钟。虽然美国现在汽车不断增加，但美国全民动员保护环境，使CO2的排放量反而比我国具体国情，逐步建立起相对完善的环境税收制度，是我国税法建设的重要目标。在环境保护方面，我国目前对污染环境行为实行的是征收排污费制度。在多年的实践中，环保收费制度虽然取得了一定成绩，但却存在诸多缺陷，已经不能适应社会主义市场经济的要求。我国于2001年加入WTO至今已有7年的时间了，但在环境税立法方面却仍然没有迈出实质性的一步。面对目前的现状，开征生态税收已经迫在眉睫了，对生态税收的征收当然需要一个监督的工具和后盾，所以对生态税收立法不但可以鼓励更多的贸易进出口，而且还可以使税收资金可以在法制的旗帜下得到合理利用。（四）开征专门的生态税。借鉴国际经验，分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、垃圾税、生态补偿税等一系列专项新税种。当然还要根据我国的具体情况来实施分配，并对其设立专门的环保法制，确保专税专用。税收具有监督作用，并在此基础上实现环保资金的保值与增值，从而使得环境保护税真正起到保护环境，提高环境质量和加强政府宏观调控的作用。比如对污染排放收费方式改为生态税收中的税种，考虑到我国实际情况，开征初期课税范围不宜过宽，在税基上，可采取污染物的排放浓度和数量双重标准；在税率上，制定要适中，最优税率应使企业的边际控制成本与边际社会损失成本相等，可采用幅度定额税率、从量计征，根据环境整治边际成本的变化，税率随之合理地调整，以便使防治污染的总成本在每一时期都能趋于最小化。（五）实行财政补贴政策这是政府为企业治理污染而发生的各种费用给予的直接补贴，通过提供补贴，从价格上影响企业的生产行为，鼓励削减污染。无论在发达国家还是发展中国家，政府投入都是国家生态环境投入的重要组成部分。现在的税收体制对于环境、资源有关的问题关注不够，无法充分利用税收这类经济手段缓解我国目前面临的突出问题，因此尚需借助政府干预手段，制定更多优惠政策吸引广大投资来建设环保，鼓励环保者并给予补贴政策。另外政府还要领导广大公民尊重环境，重视环保，提高自觉纳税意识，灌输人本意识，全球意识。四、研究结论随着社会主义市场经济的发展，环境税在保护环境资源中的地位和作用将不断加强。需要注意的是，脱离当前的具体国情来探讨环境税制的建立是不妥当的。一味的模仿国外的生态税收模式是盲目的，我们必须审慎地研究发达国家在环境税制构建和运行方面的经验教训，着眼我国的主要环境问题和现有税收体制，采取相应的生态环保措施，鼓励、引导企业和个人积极采取措施治理污染，参与环境保护活动，保护国内企业的市场竞争力，在自身发展的同时促进整个国民经济的可持续发展。总之，要以长远的眼光来看待社会发展，坚持走可持续发展道路，保持经济循环稳定发展。当然环保的理想情况是需要多种手段，多管齐下的。一种制度的有效实施，不仅在于它的建立完善，更有待于它能有效地执行，因此在完善环保税收制度的同时，还要致力于环保事业的加速发展环保科技水平的不断提高，高素质执法人员的培养以及环保宣传教育的大力推行，只有这样才能使政策出台后有法可依，有法必依，发挥其应有功效，达到改善日益恶化的环境状况，实施可持续发展战略的最终目的。在借鉴国外环境税实施的丰富经验，只要我们善加利用，去芜存菁，必可使我们开征环境税的工作事半功倍。参考文献[1]董伟．关于绿色税收问题的探讨．《财经之窗》，2007年10月：第68页．[2]李绍平、王甲山．关于构建我国生态税收体系的思考．《科技与管理》，2004年第1期：13页．[3]刘润明．关于建立我国生态税收体系的思考．《陕西财政税务专科学校学报》，2002年6月第3期：第19页．[4]易远宏．环境税的设立及其经济影响．《广州广播电视大学学报》，2006年3月第1期：第46页．[5]朱雪艳．构建我国环境保护税制的思考.《北方经贸》，2005年第10期：第32页．[6]陶屹．对我国开征环境税的探讨．《环境管理》，2001年12月：第21页．[7]刘凌波、牛庆磊、李士梅．关于建立和完善我国生态税收体系的思考．《工业技术经济》，200