《中级财务会计（第2版）》课后参考答案 张卫平 李坤

项目一存货习题参考答案任务一一、判断题√×√√×二、不定项选择题DDABCDA三、实训题实训一：安淮公司该批存货期末可变现净值：实训二：安淮公司该批存货期末可变现净值：任务二一、判断题√√√×二、不定项选择题CBBABCD三、实训题实训一：（1）20×1年末由于安淮公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

①有合同部分：

可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）

账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）

成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。

②没有合同的部分：

可变现净值＝4000×1.3－4000×0.05＝5000（万元）

账面成本＝4000×1.41＝5640（万元）

可变现净值低于成本，发生了减值，

计提存货跌价准备金额＝5640－5000＝640（万元）

③会计分录：

借：资产减值损失640

贷：存货跌价准备640

（2）①20×2年3月6日向乙公司销售笔记本电脑10000台

借：银行存款16950

贷：主营业务收入15000（10000×1.5）

应交税费——应交增值税（销项税额）1950（15000×13％）

借：主营业务成本14100（10000×1.41）

贷：库存商品14100

②20×2年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元

借：银行存款1356

贷：主营业务收入1200（1000×1.2）

应交税费——应交增值税（销项税额）156（1200×13％）

借：主营业务成本1410（1000×1.41）

贷：库存商品1410

因销售应结转的存货跌价准备＝640×1000/4000＝160（万元）

借：存货跌价准备160

贷：主营业务成本160

20×2年末剩余笔记本电脑的成本＝3000×1.41＝4230（万元），可变现净值＝3000×1.3＝3900（万元），期末存货跌价准备应有余额＝4230－3900=330(万元)，存货跌价准备账户已有金额＝640－160＝480（万元），转回存货跌价准备480－330＝150（万元）。

借：存货跌价准备150

贷：资产减值损失150项目二长期股权投资习题参考答案任务一一、判断题××√√√二、不定项选择题AB借：长期股权投资720

累计摊销100

贷：库存商品60

应交税费――应交增值税（销项税额）13

――应交消费税5

无形资产500

资本公积――股本溢价242ABDDDB三、实训题实训一：安淮公司的会计处理：①发行股票时：

借：长期股权投资（1300×60%）780

贷：股本600

资本公积——股本溢价180

②支付发行费用时：

借：资本公积――股本溢价8

贷：银行存款8

实训二：安淮公司的会计处理：借：长期股权投资4000累计摊销600无形资产减值准备200资产处置损益200贷：无形资产5000任务二一、判断题×√√×二、不定项选择题AACBABABCD三、实训题实训一：（1）安淮公司于20×1年投资成本3000

贷：银行存款3000

借：长期股权投资——投资成本1000

贷：营业外收入1000

（2）调整后的净利润＝402.5－（400/8－200/10）－100＝272.5（万元）

借：长期股权投资——损益调整109（272.5×40%）

贷：投资收益109

借：长期股权投资——其他综合收益24（60×40%）

贷：其他综合收益24

（3）安淮公司20×2年有关长期股权投资的会计分录：

借：应收股利80（200×40％）

贷：长期股权投资——损益调整80

借：银行存款80

贷：应收股利80

调整后的净利润＝440－（400/8－200/10）＋100×70%＝480（万元）

借：长期股权投资——损益调整192（480×40%）

贷：投资收益192

借：长期股权投资——其他综合收益16（40×40%）

贷：其他综合收益16

（4）20×3年9月末调整后的净利润＝777.5－（400/8－200/10）×9/12＋100×30%＝785（万元）

借：长期股权投资——损益调整314（785×40%）

贷：投资收益314

任务三一、判断题√×√二、不定项选择题ABCDABCD三、实训题实训一：安淮公司于20×3年10月2日追加投资及调整长期股权投资账面价值的相关会计分录：

借：长期股权投资5500

贷：银行存款5500

调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资4575

贷：长期股权投资——投资成本4000

——损益调整535（109－80＋192＋314）

——其他权益变动40（24＋16）

20×3年10月2日长期股权投资初始投资成本＝4575＋5500＝10075（万元）

20×3年10月2日合并成本＝7350＋5500＝12850（万元）

20×3年10月2日合并商誉＝12850－17000×70％＝950（万元）实训二：20×1年安淮公司成本法的会计处理

（1）初始投资时

借：长期股权投资320

贷：银行存款320

（2）乙公司分红时

宣告时：

借：应收股利32

贷：投资收益32

发放时：

借：银行存款32

贷：应收股利32

（3）截止到20×1年末安淮公司对乙公司长期股权投资的账面余额为320万元。

（4）20×2年初处置投资时

借：银行存款290

贷：长期股权投资［320×（60%÷80%）］240

投资收益50

（5）处置后剩余股份的账面余额为80万元。20×2年初安淮公司因持股比例下降对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对20×1年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下：

表2-520×2年初初始投资的追溯调整成本法分录追溯分录权益法分录借：长期股权投资80

贷：银行存款80无需追溯借：长期股权投资80

贷：银行存款80

占乙公司可辨认净资产公允价值70万元，形成商誉10万元，无需账务处理。表2-620×2年初被投资方盈亏的追溯调整成本法分录追溯分录权益法分录无借：长期股权投资60

贷：盈余公积6

利润分配——未分配利润54借：长期股权投资60

贷：投资收益60表2-720×2年初被投资方分红的追溯调整成本法分录追溯分录权益法分录借：应收股利8

贷：投资收益8借：盈余公积0.8

利润分配——未分配利润7.2

贷：长期股权投资8借：应收股利8

贷：长期股权投资8表2-820×2年初被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动的追溯调整成本法分录追溯分录权益法分录无借：长期股权投资4

贷：其他综合收益4借：长期股权投资4

贷：其他综合收益4至此，安淮公司对乙公司20%长期股权投资追溯后的余额＝80＋60－8＋4＝136（万元）。非货币性资产交换任务一职业能力训练答案一、判断题××××√二、不定项选择题1.C2.AD3.AC4.AB5.AD任务二答案一、判断题×√×二、不定项选择题1.B2.B3.B4.ABCD三、工作任务实训实训一安淮公司的账务处理如下：安淮公司换入资产的增值税进项税额=900000x17%=153000（元）换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产清理 1050000累计折旧 450000贷：固定资产——设备 1500000借：固定资产清理 15000贷：银行存款 15000借：固定资产——打印机 900000应交税费——应交增值税（进项税额） 153000营业外支出 165000贷：固定资产清理 1065000应交税费——应交增值税（销项税额） 153000A公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额为900000x17%=153000（元）换入设备的增值税进项税额=900000x17%=153000（元）借：固定资产——设备 900000应交税费——应交增值税（进项税额） 153000贷：主营业务收入 900000应交税费——应交增值税（销项税额） 153000借：主营业务成本 1100000贷：库存商品——打印机 1100000实训二安淮公司的账务处理如下：借：其他业务成本 75000000投资性房地产累计折旧 15000000贷：投资性房地产 90000000借：其他业务成本4000000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 4000000借：交易性金融资产 75000000银行存款 4500000贷：其他业务收入 79500000B公司的账务处理如下：借：投资性房地产 80000000贷：交易性金融资产 60000000银行存款 4500000投资收益 15500000任务三一、判断题×√×二、不定项选择题1.B2.C三、工作任务实训安淮公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1200000累计折旧 3300000贷：固定资产——专有设备 4500000借：长期股权投资 1000000银行存款 200000贷：固定资产清理 1200000成新公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备 1100000贷：长期股权投资 900000银行存款 200000任务四一、判断题√√二、不定项选择题1.D2.B三、工作任务实训甲公司的业务处理：换入资产的成本总额=200+200×17%+300-144×17%-29.52=480（万元）换入长期股权投资的成本=480×336/（336+144）=336（万元）换入固定资产的成本=480×144/（336+144）=144（万元）借：长期股权投资336固定资产—设备144应交税费—应交增值税（进项税额）24.48银行存款29.52贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税（销项税额）34交易性金融资产—成本210—公允价值50投资收益40借：公允价值变动收益50贷：投资收益50借：主营业务成本150贷：库存商品150乙公司：换入资产的成本总额=336+144+144×17%-200×17%+29.52=500（万元）换入库存商品的成本=500×200/（200+300）=200（万元）换入交易性金融资产的成本=500×300/（200+300）=300（万元）借：固定资产清理140累计折旧100贷：固定资产240借：库存商品200应交税费—应交增值税（进项税额）34交易性金融资产—成本300长期股权投资减值准备20贷：长期股权投资300固定资产清理144投资收益56应交税费—应交增值税（销项税额）24.48银行存款29.52借：固定资产清理4贷：营业外收入4第四章资产减值答案任务一一、判断题××√√二、不定项选择题1.AC2.ABCD3.A4.B5.ABCD6.D7.BCD任务二一、判断题√××√×××√×二、不定项选择题1.C2.D3.A4.A5.C6.ABD7.BC8.ACD9.ABCD10.B三、工作任务实训一（1）计算该生产线的公允价值减去处置费用后净额=1550-50=1500（万元）（2）分别计算预计每年未来净现金流量2011年净现金流量=1000-540-250-10=200万元2012年净现金流量=1500+100-850-360-40=350万元2013年净现金流量=1200+50-540-240-10=460万元2014年净现金流量=1400+60-560-230-30=640万元2015年净现金流量=900+40-410-210-20+200=500万元（3）计算该生产线预计未来现金流量的现值=200×0.9524+350×0.9070+460×0.8638+640×0.8227+500×0.7835=1823.6（万元）＞1500万元（4）计算可收回金额=1823.6万元表5-5现值与可收回金额计算表单位:万元年份预计未来现金流量以折现率为5%的折现系数预计未来现金流量的现值可收回金额20×12000.95241550-50=150020×23500.907020×34600.863820×46400.822720×55000.7835合计1823.6（5）账面价值1800万元<可收回金额1823.6万元，未发生减值。实训二（1）第1年期望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（万美元）；第2年期望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（万美元）；第3年期望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324（万美元）；第4年期望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354（万美元）；第5年期望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372（万美元）；（2）该货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=（380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674）×6.85=8758.46（万元人民币），因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额即为未来现金流量现值8758.46万元人民币。表5-7现值与可收回金额计算表单位:万元年份预计未来现金流量以折现率为5%的折现系数预计未来现金流量的现值可收回金额20×13800.8929——8758.4620×23420.797220×33240.711820×43540.635520×53720.5674合计8758.46（3）应计提减值准备=10925-8758.46=2166.54（万元人民币）。借：资产减值损失2166.54贷：固定资产减值准备2166.54（4）2015年应计提折旧=8758.46÷5=1751.69（万元人民币）。借：主营业务成本1751.69贷：累计折旧1751.69任务三一、判断题√√×√×二、不定项选择题1.ABCD2.AC三、工作任务实训（1）应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。（2）工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值60004800520016000可收回金额500013000总的资产减值3000减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%首次分摊的损失10009009752875首次分摊后账面价值50003900422513125尚未分摊的减值损失125125二次分摊比例48%52%二次分摊减值损失6065125二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000二次分摊后账面价值50003840416013000（3）借：资产减值损失3000贷：固定资产减值准备——A1000——B960——C1040项目五长期负债与借款费用的核算任务一一、判断题√二、不定项选择题1.ABCD任务二一、判断题√√二、不定项选择题1.B2.C3.A4.ABD5.C6.ABCD7.B8.C三、工作任务实训实训一（1）甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/S，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）应付债券利息调整和摊余成本计算表单位：元时间20×1.1.120×1.12.3120×2.12.3120×3.12.3120×4.12.3120×5.12.31摊余成本面值利息调整合计当年应予资本化或费用化的利息金额年末应付利息金额“利息调整”本年摊销额*尾数调整：60000000＋3600000－60569622.33=3030377.67（2）甲公司账务处理如下：20×1.1.1，发行债券时：借：银行存款62596200贷：应付债券——面值60000000——利息调整259620020×1.12.31，计算利息费用时：借：在建工程3129810应付债券——利息调整470190贷：应付利息360000020×5.12.31，计算最后一期利息费用时：借：财务费用3030377.67应付债券——利息调整569622.33贷：应付利息360000020×6.1.10，还本付息时：借：应付债券——面值60000000应付利息3600000贷：银行存款63600000实训二甲公司的账务处理如下：（1）20×3年1月1日发行可转换公司债券时：借：银行存款 200000000应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000其他权益工具——可转换公司债券23343600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000—176656400=23343600（元）（2）20×3年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15899076贷：应付利息——可转换公司债券利息12000000应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899076（3）20×4年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：转换的股份数为：(200000000-12000000)÷10=21200000（股）借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000应付利息——可转换公司债券利息12000000其他权益工具——可转换公司债券23343600贷：股本21200000应付债券——可转换公司债券（利息调整）19444524资本公积——股本溢价194699076任务三一、判断题√√×√二、不定项选择题1.D2.A3.ABCD4.ABC5.B6.D三、工作任务实训A公司（承租人）的会计处理如下：（1）租赁开始日的会计处理。第一步，判断租赁类型。本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2319390元（计算过程见下文），大于租赁资产公允价值的90%，即2250000元（2500000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900000×3+0=2700000（元）；最低租赁付款额的现值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）<租赁资产公允价值2500000元；根据《企业会计准则第21号——租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2319390元加上初始直接费用9800元，即2329190元。第三步，计算未确认融资费用。未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2700000-2319390=380610（元）第四步，进行具体账务处理。借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床2329190未确认融资费用380610贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款2700000银行存款9800（2）分摊未确认融资费用的会计处理。第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表6-4）。*尾数调整：900000-833336.5=66663.5（元）第三步，进行具体账务处理。20×2年12月31日，支付第1期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款900000贷：银行存款90000020×2年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=185551.2÷12=15462.6(元)借：财务费用15462.6贷：未确认融资费用15462.620×2年2月至12月，每月计提折旧时每月折旧费用=2329190÷（3×12-1）=66548.29（元），下同借：制造费用66548.29贷：累计折旧66548.2920×3年12月31日，支付第2期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁900000贷：银行存款90000020×3年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=128395.3÷12=10699.61（元）借：财务费用10699.61贷：未确认融资费用10699.6120×4年12月31日，支付第3期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款900000贷：银行存款90000020×4年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=66663.5÷12=5555.29（元）借：财务费用5555.29贷：未确认融资费用5555.29（3）履约成本的会计处理20×3年12月31日，A公司发生该机床的维护费2800元时借：管理费用2800贷：银行存款2800（4）或有租金的会计处理20×3年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80000元借：销售费用80000贷：其他应付款——B公司8000020×4年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100000元借：销售费用100000贷：其他应付款——B公司100000（5）租赁期届满时的会计处理20×4年12月31日，A公司将该机床退还B公司时借：累计折旧2329190贷：固定资产——融资租入固定资产——数控机床2329190任务四一、判断题×√××√二、不定项选择题1.ABC2.ABD3.C4.D5.ABCD6.A三、工作任务实训实训一（1）借：预付账款1000贷：银行存款1000借：在建工程2250贷：预付账款1000银行存款1250（2）资本化利息=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（万元）借：在建工程155应收利息5贷：应付利息160（3）固定资产入账金额=2250+2750+155=5155（万元）2008年度应计提折旧的金额=（5155-155）÷50=100（万元）（4）借：投资性房地产——成本5100累计折旧300（100×3）贷：固定资产5155其他综合收益245（倒挤）（5）借：公允价值变动损益100（5100-5000）贷：投资性房地产——公允价值变动100（6）借：银行存款4800贷：其他业务收入4800借：其他业务成本4855其他综合收益245投资性房地产——公允价值变动100贷：投资性房地产——成本5100公允价值变动损益100实训二（1）专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3（万元）专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7（万元）（2）专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1（万元）专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9（万元）（3）第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（万元）占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350（万元）一般借款平均资本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/（300×3/3+600×1/3）=1.32%一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62（万元）。项目六债务重组习题参考答案任务一一、判断题××√××二、不定项选择题ABCCACC三、实训题实训一：安淮公司的会计处理：债务重组利得＝3630－（100＋3000×1.17）＝20（万元）固定资产的处置损益＝3000－（2850－50）－5＝195（万元）因债务重组影响损益=20＋195＝215（万元）借：固定资产清理2800累计折旧50贷：固定资产2850借：固定资产清理5贷：银行存款5借：应付账款3630贷：银行存款100固定资产清理[公允价值]3000应交税费——应交增值税（销项税额）510营业外收入——债务重组利得20借：固定资产清理195贷：营业外收入195甲公司的会计处理：确认债务重组损失3万元借：银行存款100固定资产3000应交税费——应交增值税（进项税额）510坏账准备17营业外支出3贷：应收账款3630实训二：安淮公司的会计处理：债务重组利得＝1170－（234＋800）＝136（万元）无形资产的处置损益＝800－（840－20）＝－20（万元）借：应付账款1170累计摊销20营业外支出20贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34无形资产840营业外收入——债务重组利得36借：主营业务成本170存货跌价准备10贷：库存商品180注：①因债务重组影响营业利润的金额＝200－170＝30（万元）②因债务重组影响损益的金额＝30－20＋136＝146（万元）甲公司的会计处理：借：库存商品200应交税费——应交增值税（进项税额）34无形资产800坏账准备200贷：应收账款1170资产减值损失64注：①债务重组损失=0②因债务重组影响营业利润=64万元任务二一、判断题√√√×二、不定项选择题ABCBC三、实训题实训一：（1）安淮公司2014年12月31日账务处理

借：应付账款——乙企业500

贷：股本120

资本公积——股本溢价180（＝120×2.5－120）

营业外收入——债务重组利得200

（2）乙企业的账务处理

借：长期股权投资300

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失190

贷：应收账款——安淮公司500任务三一、判断题×√√二、不定项选择题ADBBD三、实训题实训一：（1）借：资产减值损失280

贷：坏账准备280

（2）甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940（万元）

甲公司重组损失=（2340-280）-1940=120（万元）

借：应收账款——债务重组1940

坏账准备280

营业外支出——债务重组损失120

贷：应收账款2340

（3）安淮公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940（万元）

安淮公司重组收益=2340-1940-100=300（万元）

借：应付账款2340

贷：应付账款——债务重组1940

预计负债100

营业外收入——债务重组收益300（4）2015年5月31日

甲公司：

借：银行存款2040

贷：应收账款——债务重组1940

营业外支出100

安淮公司：

借：应付账款——债务重组1940

预计负债100

贷：银行存款2040任务四一、判断题√×√二、不定项选择题BDA三、实训题实训一：未考虑设备的增值税（1）甲公司重组债权的公允价值（未来应收本金）＝（2340－100－280－234－500）×（1－40%）＝735.6（万元）甲公司应确认的债务重组损失＝2340－100－280－234－500－735.6－234＝256.4（万元）（2）乙公司重组债务的公允价值（未来应付本金）＝（2340－100－280－234－500）×（1－40%）＝735.6（万元）应确认预计负债的金额＝735.6×（6%－4%）×2＝29.424（万元）乙公司应确认的债务重组利得＝2340－100－280－234－500－735.6－29.424＝460.976（万元）（3）甲公司有关分录如下：重组时：未考虑设备的增值税借：银行存款 100固定资产 280库存商品 200应交税费——应交增值税（进项税额） 34长期股权投资——乙公司 500应收账款——债务重组 735.6营业外支出——债务重组损失 256.4坏账准备 234贷：应收账款 2

3402014年收取利息时：借：银行存款 44.136贷：财务费用 44.1362015年收回款项时：借：银行存款 765.024贷：应收账款——债务重组 735.6财务费用 29.424安淮公司有关分录如下：重组时：未考虑设备的增值税借：累计折旧 100固定资产减值准备 10固定资产清理 240贷：固定资产 350借：应付账款 2

340贷：银行存款 100固定资产清理 240主营业务收入 200应交税费——应交增值税（销项税额） 34股本 100资本公积——股本溢价 400应付账款——债务重组 735.6预计负债 29.424营业外收入——处置非流动资产利得 40——债务重组利得 460.976借：主营业务成本 150贷：库存商品 1502014年支付利息时：借：财务费用 29.424预计负债 14.712贷：银行存款 44.1362015年支付款项时：借：应付账款——债务重组 735.6财务费用 29.424贷：银行存款 765.024借:预计负债 14.712贷：营业外收入 14.712项目七或有事项习题参考答案任务一一、判断题√√×二、不定项选择题BDACD三、实训题任务二一、判断题√×√二、不定项选择题BDABCCBD三、实训题任务三一、判断题√×√二、不定项选择题DABCBABCABCB三、实训题实训一：（1）事项（1）：借：营业外支出2000贷：预计负债2000事项（2）：借：营业外支出50贷：预计负债50借：其他应收款30贷：营业外支出30事项（3）：该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失［（1100－1000）×1=100（万元）］和违约金[1000×1×30%=300（万元）]中较低者确认一项预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。借：营业外支出100贷：预计负债100（2）上述交易和事项对安淮公司20×1年上半年利润总额影响金额=-2000-50+30-100=-2120（万元）。实训二：【答案】（1）因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825（万元）。（2）因重组计划减少20×1年度利润总额=825+150=975（万元）。会计分录：借：营业外支出25贷：预计负债25借：管理费用800贷：应付职工薪酬800借：资产减值损失150贷：固定资产减值准备150（3）资料（2）应确认预计负债。预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）。会计分录：借：营业外支出500贷：预计负债500资料（3）不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。项目八所得税的核算参考答案任务一一、判断题√√×××二、不定项选择题1.B2.B3.C4.BD5.AC6.AC7.A任务二一、判断题×××××二、不定项选择题1.A2.B3.A4.CD5.AD6.BD任务三一、判断题√×√二、不定项选择题1.A2.C3.C4.AD5.ABCD6.CD7.ABC三、工作任务实训实训一（1）应收账款账面价值=2000-200=1800（万元）应收账款计税基础为2000万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=2000-1800=200（万元）预计负债账面价值为300万元预计负债计税基础=300-300=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异为300万元债权投资账面价值=2044.7×（1+4%）=2126.49(万元)计税基础与账面价值相等，即为2126.49万元，不产生暂时性差异存货账面价值=2000-1850=150（万元）存货计税基础为2000万元存货形成的可抵扣暂时性差异=2000-1850=150（万元）交易性金融资产账面价值为2900万元交易性金融资产计税基础为3000万元交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=3000-2900=100（万元）其他权益工具投资账面价值为520万元其他权益工具投资计税基础为500万元其他权益工具投资形成的应纳税暂时性差异=520-500=20（万元）注：此项产生的递延所得税负债应计入“其他综合收益”科目。（2）应纳税所得额=6000+200+300-2044.7×4%+150+100=6668.21（万元）应交所得税=6668.21×25%=1667.05（万元）递延所得税资产=（200+300+150+100）×25%=187.5(万元)递延所得税负债=20×25%=5（万元）所得税费用=1667.05-187.5=1479.55（万元）（3）会计分录：借：所得税费用1479.55递延所得税资产187.5贷：应交税费—应交所得税1667.05借：其他综合收益5贷：递延所得税负债5实训二20×1年1月1日购入分录为：借：投资性房地产—成本40000贷：银行存款4000020×1年12月31日，出租公寓的分录为：借：银行存款1000贷：其他业务收入1000借：其他业务成本200贷：银行存款20020×1年12月31日，出售公寓的分录为：借：银行存款8400贷：其他业务收入8400借：其他业务成本8000（4000×20%）贷：投资性房地产—成本8000期末公允价值变动：借：投资性房地产—公允价值变动1600（20000×2.1×80%-20000×2×80%）贷：公允价值变动损益160020×1年12月31日，该公寓的账面价=40000-8000+1600=33600（万元）该公寓的计税基础为（40000-40000/50）×80%=31360（万元）账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=33600-31360=2240（万元）（3）该事项对当期所得税的影响=应交所得税=[1000-200+1600-1600+8400-（800-8000/50）-4000/50]×25%=140（万元）应确认的递延所得税负债=2240×25%=560（万元）应确认的所得税费用=140+560=700（万元）会计分录为：借：所得税费用140贷：应交税费—应交所得税140借：所得税费用560贷：递延所得税负债560项目九外币折算习题参考答案任务一一、判断题×××二、不定项选择题ABAACBD三、实训题实训一：安淮公司该批存货期末可变现净值：（1）①借：原材料1870000（200000×8.5+170000）

应交税费——应交增值税（进项税额）317900

贷：银行存款——人民币487900（170000+317900）

应付账款——欧元1700000（200000×8.5）

②借：应收账款——美元253600（40000×6.34）

贷：主营业务收入253600

③借：银行存款——欧元1652000（200000×8.26）

财务费用8000

贷：银行存款——人民币1660000（200000×8.30）

④借：银行存款——欧元8240000（1000000×8.24）

贷：实收资本8000000

资本公积——资本溢价240000

⑤借：应付账款1530000（180000×8.5）

财务费用1800

贷：银行存款——欧元1531800（180000×8.51）

⑥借：银行存款——美元252400（40000×6.31）

财务费用1200

贷：应收账款——美元253600（40000×6.34）

（2）银行存款——美元汇兑损益=40000×6.3-252400=-400（元）

银行存款——欧元汇兑损益=1020000×8.16-8360200=-37000（元）

应付账款——欧元汇兑损益=20000×8.16-170000=-6800（元）

借：财务费用400

贷：银行存款——美元400

借：财务费用37000

贷：银行存款——欧元37000

借：应付账款——欧元6800

贷：财务费用6800任务二一、判断题×√×××二、不定项选择题DACDABCAB三、实训题实训一：（1）“应收账款——欧元”产生的汇兑损失=（2000+10200）-（200+1000）×10.08=104（万元人民币）；“应付账款——欧元”产生的汇兑损失=（350+650）×10.08-（3500+6578）=2（万元人民币）；“长期应收款——美元”产生的汇兑损失=8200-1000×7.8=400（万元人民币）；安淮公司20×1年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506（万元人民币）。（2）境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。（3）实质上构成对子公司净投资的长期应收款1000万美元以人民币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额400万元人民币应转入“其他综合收益”项目，其中80万元人民币（400×20%）属于少数股东应分担的，并入少数股东权益列示。项目十会计政策、会计估计变更和差错更正的核算任务1一、判断题1.×2.×3.×4.×5.×二、不定项选择1.D2.ACD3.ABC4.ACD三、工作实训1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异20×0年年末40000003000000100000025000075000020×1年年末1300000110000020000050000150000合计5300000410000012000003000009000002.有关项目的调整分录：（1）对20×0年有关事项的调整分录：①调整会计政策变更累积影响数借：交易性金融资产——公允价值变动1000000贷：利润分配——未分配利润750000递延所得税负债250000②调整利润分配按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积750000×15%=112500(元)。借：利润分配——未分配利润112500贷：盈余公积112500（2）对20×1年有关事项的调整分录：①调整交易性金融资产借：交易性金融资产—公允价值变动200000贷：利润分配——未分配利润150000递延所得税负债50000②调整利润分配按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150000×15%=22500(元)。借：利润分配——未分配利润22500贷：盈余公积22500任务2一、判断题1.√2.×3.×二、不定项选择1.BCD2.ABD3.ABCD4.CD5.D三、工作实训1.设备20×1年计提的折旧额=200×2/5=80（万元）2.20×2年1月1日设备的账面净值=200-80=120（万元）设备20×2年计提的折旧额=（200-80-8）÷（4-1）=37.33（万元）3.按原会计估计，设备20×2年计提的折旧额=（200-80）×2/5=48（万元）上述会计估计变更使20×2年净利润增加=（48-37.33）×（1-25%）=8（万元）任务3一、判断题1.×2.×3.×二、不定项选择1.BCD2.CD3.B4.CD三、工作实训分析前期差错的影响：少提资产减值损失4000000元；多计所得税费用=4000000×25%=1000000（元）；多计净利润=4000000-1000000=3000000（元）；多计应交税费=4000000×25%=1000000（元）；多提法定盈余公积300000元（3000000×10%）多提任意盈余公积150000元（3000000×5%）。针对上述分析，编制有关项目的调整分录：1.补提资产减值损失：借：以前年度损益调整4000000贷：存货跌价准备40000002.调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税1000000贷：以前年度损益调整1000000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润3000000贷：以前年度损益调整3000000（4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积——法定盈余公积300000——任意盈余公积150000贷：利润分配——未分配利润450000项目十一资产负债表日后事项任务1一、判断题1.√2.×3.×4.√5.×二、不定项选择1.B2.C3.由于出版社印刷删减字迹，原题目应为：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生调整事项在进行调整时，下列应该进行调整的项目有（）。ACD4.AC5.ABD三、工作实训1.属于调整事项：（1）、（2）、（3）单位：万元事项（1）：借：以前年度损益调整——主营业务收入400应交税费——应交增值税（销项税额）68贷：应收账款468借：库存商品280贷：以前年度损益调整——主营业务成本280借：应交税费——应交所得税30贷：以前年度损益调整——所得税费用30事项（2）：借：以前年度损益调整——资产减值损失100贷：坏账准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整——所得税费用25事