会计初级《经济法基础》《企业所得税和个人所得税》主要知识点

企业所得税、个人所得税法律制度一.企业所得税概述1.纳税人①企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业②按收入来源地管辖权和居民管辖权想借个的双重管辖标准分为：纳税人判定标准征税对象居民企业☀根据中国法律、法规在我国境内成立的企业☀依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业就来源于中国“境内、境外”的全部所得在我国纳税非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不再中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内为设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的企业☀在中国境内设立机构、场所的非居民企业，就来源于境内的所得和虽然来源于境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，在我国纳税☀在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业，应就来源于境内的所得，在我国纳税2.所得来源的确定①销售货物所得→交易活动发生地②提供劳务所得→劳务发生地③转让财产所得→不动产→不动产所在地→动产→企业或者机构、场所所在地→权益性投资资产转让→被投资企业所在确定④股息、红利等权益性投资所得→分配所得的企业所在地⑤利息所得、租金所得、特许权使用费→负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地3.计税依据①应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损②亏损弥补发生亏损允许向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长5年4.征收管理①按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补②按月或按季预交的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款③应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应交应退税款④在一个纳税年度的中间开业的，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度⑤居民企业以企业登记注册地位纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点二.收入总额1.应当征税收入收入实现时间❤：收入类型销售方式收入实现时间1.销售货物收入托收承付办妥托收手续预收款发出商品分期付款合同约定的收款日期支付手续费收到代销清单售后回购按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以旧换新按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除已确认收入，发生销售折让、销售退回在发生当期冲减当期销售商品收入商品需要安装和检验在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序简单，可在发出商品时确认买一赠一将总的销售额按公允价值的比例来分摊确认各项收入2.提供劳务3.转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入4.股息、红利等权益性投资被投资方做出利润分配决定的日期5.利息收入包括存款、贷款、债权、欠款等利息按合同约定的付息日期6.租金收入合同约定的应付租金日期7.特许权使用费收入合同规定使用人应付特许权使用费的日期8.接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期9.其他收入企业资产溢余、逾期未退包装物押金、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组、补贴、违约金、汇兑损益等收入5.可以减免税的所得①免税→农、林、牧、渔业减半征收→花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水样子、内陆养殖②三免三减半政策☀企业从事国家扶持“公共基础设施”项目的投资经营所得→1-3年免征，4-6年减半征收☀企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目→1-3年免征，4-6年减半征收③技术转让所得符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税6.抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其“投资额的70%”在“股权持有满2年的当年”抵扣该创业投资企业的“应纳税所得额”；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣7.抵免应纳税额按规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的“投资额的10%”可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免8.优惠税率①高新技术企业（15%）②小型微利企业（20%）五.资产的税务处理1.固定资产①不得计算折旧扣除的固定资产：☀“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产☀以经营租赁方式租入的固定资产☀以融资租赁方式租出的固定资产☀已提足折旧继续使用的固定资产☀与经营活动无关的固定资产☀单独估价作为固定资产入账的土地注：未投入使用的房屋、建筑物计提的折旧可以在税前扣除；经营租赁：由出租人计提折旧；融资租赁：由承租人计提折旧②固定资产的计税基础☀外购的→以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础☀自行建造的→已竣工结算前发生的支出为计税基础☀融资租入的→以租赁合同约定的付款总额（or公允价值）和承租人在签订合同的过程中中发生的相关费用为计税基础☀盘盈的→以同类固定资产的“重置完全价格”为计税基础☀通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的→已该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础☀改建的→除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础③固定资产折旧的计提方法☀按照“直线法”计算折旧☀自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧☀应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值④固定资产计算折旧的最低年限☀房屋、建筑物：20年☀飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年☀与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年☀飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年☀电子设备：3年2.生产性生物资产①定义是指为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。Eg：经济林、薪炭林、产畜和役畜等②生产性生物资产折旧的计提方法☀按照“直线法”计算折旧☀自生产性生物资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧☀应根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值③生产性生物资产计算折旧的最低年限☀林木类生产性生物资产：10年☀畜类生产性生物资产：3年3.无形资产①下列无形资产不得计算摊销费用扣除☀自行开发的支出已在计算应纳税额所得税时扣除的无形资产☀自创商誉☀与经营活动无关的无形资产②无形资产的计税基础☀外购的→购买价款和支付相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础☀自行开发的→开发过程中给资产符合资本化条件后制达到预定用途前发生的支出为计税基础☀通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的→公允价值和相关税费③无形资产按“直线法”计算的摊销费用，准予扣除④外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除4.其他资产①长期待摊费用☀已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销☀租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销☀固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销☀其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于3年②投资资产☀企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税额所嘚瑟是不得扣除☀企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除③存货企业使用或者销售的存货的成本计算方法可以在先进先出、加权平均法、个别计价法中选用一种，一经选用，不得随意更改④资产损失是指企业在生产经营中实际放生的，与取得应税收入有关的资产损失六.企业所得税应纳税额的计算1.应纳税所得额的计算扣除限额特殊规定有扣除限额，超过部分应调增业务招待费☀业务实际发生额×60%☀销售（营业）收入×0.5%☀允许扣除额为两个指标的较小者广告费和业务宣传费销售（营业）收入×15%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除职工福利费工资薪金总额×14%工会经费工资薪金总额×2%职工教育经费工资薪金总额×2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除公益性捐赠支出年度利润总额×12%非金融企业向非金融企业借款的利息支出按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额不得扣除，应全额调增罚金罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚款和诉讼费税收滞纳金；未经核定的准备金支出；非广告性质赞助支出；企业之间支付的管理费；纳税人直接向受赠人的捐赠支出加计扣除，调减应纳税所得额研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的：实际发生额×50%支付给残疾职工的工资按照支付给残疾职工的工资×100%抵扣应纳税所得额创业投资企业投资额×70%在股权持有满2年的当年抵扣，不足抵扣的，可以后的纳税年度抵扣抵免应纳税额购置并实际使用“符合条件的环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备投资额×10%当年不足抵免的，可以在以后的5个纳税年度结转抵免注：准予全额扣除，无需进行纳税调整合理的工资薪酬薪金支出；合理的劳动保护支出；企业按规定为职工缴付的“五险一金”和财产保险费；非金融企业向金融企业借款的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；企业在生产经营活动中发生的合理不需要资本化的借款费用2.应纳税所得额的确定①纳税调整增加额☀在计算会计利润时已经扣除，但税法规定根本不能扣除的项目（如税收滞纳金、工商部门罚款等），应全额调增☀在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分（如业务招待费、广告费和业务宣传费的超标部分），应调增②纳税调整减少额弥补以前年度（5年内）亏损免税收入加计扣除项目（如研究开发费用）③应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额七.个人所得税法律制度1.个人所得税的纳税人①居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人②非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年但从境内取得所得的个人，属于非居民纳税人2.所得来源地工资薪金→单位所在地生产经营所得→生产经营活动所在地劳务报酬所得→实际提供劳务地点不动产转让所得→不动产坐落地动产转让所得→实现转让的地点财产租赁所得→被租赁财产的使用地利息、股息、红利所得→“支付”利息、股息、红利的企业所在地特许权使用费→特许权使用地3.工资薪金所得级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的3021500元＜X≤4500元的部分1455元＜X≤4155元的部分1010534500元＜X≤9000元的部分4155元＜X≤7755元的部分2055549000元＜X≤35000元的部分7755元＜X≤27255元的部分251005535000元＜X≤55000元的部分27255元＜X≤41255元的部分302755655000元＜X≤80000元的部分41255元＜X≤57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分45135054.个人所得所税考点综述税目界定计征方法计税依据×适用税率-速扣数税率特殊规定工资、薪金所得按月（月收-3500or4800的余额适用3%-45%的七级超额累进税率全年一次性奖金：根据商数（奖金÷12）所在区间确定适用税率和速扣数个体工商户的生产经营所得按年（全年收入总额-成本、费用及损失）适用5%-35%的五级超额累进税率个人独资企业和合伙企业的扣除标准对企事业单位的承包经营、承租经营按年不超过4000元的，扣800元→X-8004000元以上的，扣20%→X·（1-20%）20%的基本税率应纳税所得额超过20000元的，加成征收劳务报酬个人独立从事“非雇佣”的各种劳务按次减征30%稿酬所得以图书、报刊形式出版发表按次特许权使用费所得个人提供专利权、非专利技术等按次利息、股息、红利所得按次收入全额08.10.9起，对储蓄存款利息暂免个税；福利彩票中奖≤1万暂免征，1万以上的全额征收偶然所得按次有奖销售的赠品财产转让按次收入总额-财产原值-合理费用财产租赁所得按次（以一个月取得的收入为1次）☀月收入不超过4000【每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元】☀月收入超过4000【每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）】×（1-20%）个人出租居民住房减按10%的税率征收个人所得税注：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的50215000元＜X≤30000元14250元＜X≤27750元10750330000元＜X≤60000元27750元＜X≤51750元203750460000元＜X≤100000元51750元＜X≤79750元3097505超过100000元超过79750元35147505.捐赠①个人的将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向“教育、公益事业和遭受严重自然灾害、贫困地区”的捐赠，捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除→应纳×（1-30%）×20%②个人将其所得通过国内的非营利的社会团体和国家机构向“红十字事业、农村义务教育、公益性青年少年活动场所（包括新建）”的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除6.境外收入的处理①如果在境外实际缴纳的个人所得税＜境内标准的，补缴个人所得税②如果在境外实际缴纳的个人所得税＞境内标准的，无需补缴个人所得税7.个人所得税的税收优惠