如何保证会计信息的真实性-管理学学士毕业论文

中文摘要会计信息作为经济括动的通用语言，无论是对企业的微观管理，还是对于国家宏观组织和调控市场活动，都起着不可低估的作用。然而，近年来，会计信息失真现象日见严重。目前，会计信息失真问题已经到了必须找出根源，并且非解决不可的地步。因此，研究会计信息失真问题具有重大的理论及现实意义。在关于会计信息失真的研究中，广大学者视角不同，研究工具各异，可谓是仁者见仁、智者见智。本文以经济学理论为研究工具，运用委托—代理理论和信息不对称理论深入分析会计信息失真的前提、条件和动因，又进一步分析了我国会计信息失真的具体原因。综合各种原因后，本文试从宏观治理与微观治理的角度，提出综合治理会计信息失真的对策。关键词：失真；委托—代理理论；信息不对称

AbstractAccountinginformation,asagenerallanguageintheeconomicmovement,takesasignificanteffectinmicromanagementofcorporations,andthemacroeconomiccontrolofourcountry.However,thedistortionofaccountinginformationisbecomingmoreandmoreseriousinrecentyears.Thedistortionofaccountinginformationhasreachedtoapointthatarootcauseanalysisneedstobecarriedout,anddefinitelythisneedstoberesolvedatpresent.Consequently,thereisacriticalrationaleandpracticalmeaninginstudyingthereasonforthedistortionofaccountinginformation.Regardingtotheresearchforthedistortionofaccountinginformation,manyacademicshavedifferentperspectivesanddifferentresearchmethods.Itcanbeviewedas“Opinionsaredividedonthequestion”.Thisessay,basedonthetheo-ryofEconomics,analizesdeeplyonthepremises,conditionsandreasonsfort-hedistortionofaccountinginformationbyutilizingthetheoryofprincipalagen-tandtheoryofinformationasymmetry.Itisalsoabigstepforwardtowardsth-esuccessionofanalyzingthefactorsofdistortioninaccountinginformation.Incombinationofallthefactors,thisessayprovidestheoverallmeasurestoresolvethedistortionofaccountinginformationbothfromtheperspectivesofMacrocontrolandMicrocontrol.Keywords：Distortion;Thetheoryofprincipal—agentAsymmetryInform-ation;information-asymmetr

目录一、会计信息失真的原因分析………1(一)合规性会计信息失真的原因………11.会计理论与会计方法的缺陷………12.会计准则、会计制度自身的不完善………………2(二)违规性会计信息失真的原因………21.公司治理结构的缺陷是会计信息失真的重要原因………………22.内部控制制度低效是会计信息失真的直接原因…33.独立审计监督的弱化放纵了会计信息失真………34.造假的成本与收益不对等助长了会计信息失真…3二、会计信息失真的危害……………3（一）对企业的危害……………………4（二）对投资者和债权人的危害………4（三）对国家的危害……………………4（四）对社会信用的影响………………4三、导致会计信息失真的手段…………4（一）虚构交易，操纵利润……………4（二）利用特殊手段调节盈余…………51.利用关联交易调节盈余………………52.利用时间差(跨年度)调节盈余………53.利用股权投资调节盈余………………54.利用其他应收款和其他应付款调节盈余……………5四、治理会计信息失真的对策…………6（一）治理会计信息失真的宏观途径…………………6（二）治理会计信患失真的微观途径…………………61.完善公司治理结构……………………62.建立经理人市场………73.政府的适当干预………74.完善法律监督…………7结束语…………………8注释…………………9参考文献…………………9致谢…………………10如何保证会计信息的真实性改革开放后，随着社会主义市场经济体制在我国的建立，财务与会计制度进行了一系列改革，正沿着规范化、制度化、法制化的轨道发展。会计工作在维护市场经济秩序，国家宏观调控，加强企业经营管理方面，都发挥着日益重要的作用。然而，近年来，会计信息失真现象愈演愈烈，所以研究会计信息的失真问题必须引起足够得重视，从原因着手，找出漏洞，加大治理力度。一、会计信息失真的原因分析会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息未能反映该会计主体真实的经营成果(或财务收支)和财务状况。因此从以下几个方面列举会计信息失真的主要原因。(一)合规性会计信息失真的原因1.会计理论与会计方法的缺陷第一，从会计确认的基础来看。权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然比较客观合理地解决了收入与费用的配比问题，但它同时也带来了负面影响，即在确认过程中加入了主观的思想。随着经济的发展，需要主观确认“量”的机会越来越多，比如无形资产价值的确认及摊销、人力资源价值的确认等。会计确认除了要界定确认的量以外，还有另一要素就是界定确认的时间，即在什么时候确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。所以，这种主观性确认很容易导致会计信息失真。第二，从会计信息的稳健性和重要性原则基础看。会计信息是建立在稳健性原则基础上的，它有利于保护企业资产的完整，增加企业的盈利能力，最大限度地增加企业的资金来源和收益。但它也有局限性：采取稳健性原则确认和计量资产、负债、费用和收入，很可能导致会计信息偏离实际，也使企业会计报表的信息偏于保守。重要性原则允许企业对不重要项目可以例外或灵活处理，但对于项目哪些是重要的，哪些是不重要的，却无法区分开来。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，必定会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，造成会计信息的失真。第三，从会计信息本身含有估计的因素来看。在会计核算中，经常存在许多不可确知和难以准确计量的环境因素，加上有些经济业务本身具有不可确定性，因而需要根据经验判断做出估计。因此，会计确认和计量工作不得不借助假设的方法，这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因此，会计信息不可能绝对精确地反映客观事实，这也会加大会计信息失真产生的可能性。2.会计准则、会计制度自身的不完善第一，会计准则的制定过程具有很多的不确定因素。首先，制定会计准则的人员组成应该具有广泛的代表性，如果代表性过窄，会计准则就可能出现偏向性；其次会计准则应该具有较长期的可行性和适用性；再次，取决于会计准则定义要统一、精确，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，就会有歧义产生，必然产生实务操作的不确定性。以上这些会计准则制定的不确定因素，都会导致会计信息失真的产生。第二，会计准则、会计制度本身的不确定性。当前我国现代企业制度要求赋予企业充分的自主权，会计改革也要求给予企业较大的选择空间。同时，随着企业经营活动范围的扩大化，经营方式的多样化，社会、法律和金融环境的复杂化，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。由于会计方法选择的多样性给会计信息失真的产生提供了可趁之机。第三，会计准则、会计制度中对于一些重要信息的披露没有做出明确的规定。这些重要信息主要有两方面：一是我国现有的会计准则对表外业务的规范很少或根本没有要求，但事实上它们对会计信息使用者的决策有着很大的影响力；二是对一些企业社会责任等非经济信息，现行会计准则与会计制度中也没有反映出来。(二)违规性会计信息失真的原因1.公司治理结构的缺陷是会计信息失真的重要原因现代企业制度的基本特征是所有权与经营权相分离。正是由于所有权与经营权的分离，从而产生多层次的委托代理关系，股东和经营者之间便构成最重要的委托代理关系。股东委托经营者管理自己的企业，为实现自己的目标和利益而努力，但股东和经营者的目标却常常是不一致的。股东的目标是“股东财富最大化”，而经营者的目标则是追求自身利益最大化，包括提高报酬、增加闲暇时间和社会福利等。经营者与股东目标的背离，很有可能导致经营者的道德风险和逆向选择，损害股东权益。2.内部控制制度低效是会计信息失真的直接原因建立企业内部控制制度的目的在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的企业内部控制制度应当实现以下目标：保证业务活动合法有效的进行；保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证账面资产与实存资产定期核对相符。但是，由于管理者为了一己私利，利用非法手段或者钻法律空子使内部控制失效。3.独立审计监督的弱化放纵了会计信息失真如果说公司治理和内部控制是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的管理当局和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。管理当局和投资者等由于利益冲突，管理当局便想方设法提供低质量甚至是虚假的会计信息，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业的知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方，即注册会计师对管理当局提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。因此，目前的注册会计师审计因缺乏独立性、责任心不强、业务素质不高、严重缺乏职业道德，才导致社会审计监督流于形式，从而助长了企业会计信息失真现象不断出现。4.造假的成本与收益不对等助长了会计信息失真从经济学上看，造假者之所以敢造假，主要是因为他们预期造假能够带来的收益要远远大于他们造假的成本。正是由于这点，许多管理者为了追求利润最大化，铤而走险随意篡改会计信息，编制虚假会计报表，即使被发现处罚的金额也远比收益小，所以在巨大利益诱惑下，只要预期收益大于造假成本，企业就会存在会计信息造假的动机和需求。二、会计信息失真的危害会计信息具有协调利益分配的功能，是利益分配、财富转移的信息基础，是市场经济中履行包括管理人报酬计划在内的各种契约的重要依据。经济越发展，会计越重要，从而导致会计信息失真造成的危害也就越大。具体而言：(一)对企业的危害企业既是会计信息的提供者，同时也是信息的使用者。将各个会计期间形成的会计信息加以比较分析，是领导者寻找差距、发现问题、总结经验，进而改进管理工作的一个重要方法。若用虚假会计信息的进行比较，只会产生错误的比较结果，对企业生产经营决策毫无益处。因制造虚假的会计信息而使企业声誉受损，将会造成不可估量的损失。（二）对投资者和债权人的危害在建立现代企业制度的情况下，投资者和债权人是企业会计信息最大的关心者，这是由于企业的财务成果直接与其收益相关。失真的会计信息只能对他们产生误导，从而做出错误的投资决策或贷款决策，并蒙受巨大的经济损失。（三）对国家的危害在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，同时也是企业的直接投资者，企业的会计信息对于国家来说就有着双重意义。企业的会计信息一旦“失灵”，不但会导致国民经济宏观调控的紊乱，也可能会导致国家的投资竹篮打水一场空。（四）对社会信用的影响失真会计信息的泛滥成灾，加之本来就存在的假文凭、假商品等充斥着社会，最终导致信用的不复存在。信用的缺失滋生出欺骗、谎言、尔虞我诈又反作用于信用，进一步导致了信用的缺失和整个社会道德水平的下降，影响着精神文明建设，并最终影响到人类社会精神文明和物质文明的建设。三、导致会计信息失真的手段（一）虚构交易，操纵利润虚构交易主要表现为伪造收入，它是性质最恶劣、欺骗性最大的一种会计信息失真的手段。在最近几年发生的规模最大、影响最深远、投资损失最惨重的财务欺诈案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。公司虚假交易事项，有的比较明显，没有交易方、缺乏交易凭据、数据勾稽关系不合理，很容易被识别和发现；有的欺诈行为则很隐蔽，整个伪造的交易过程非常完整，以假乱真很难识辨。伪造收入操作相对比较简单，主要包括以下手段：从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、银行存款对账单、银行存款调节表、产品外销报关单、国外交易方等所有需要的凭证和文件。这样的虚假交易和信息事项的输出，即使经验丰富的专业人士，有时也难以察觉和发现。（二）利用特殊手段调节盈余1.利用关联交易调节盈余我国的许多上市公司都是由国企改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国企局部改组的方式设立，股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表，调节盈余己成为上市公司乐此不疲的“游戏”。利用关联交易调节盈余，其主要方式包括：（1）虚构经济业务，人为抬高上市公司效益。例如：一些股份制改组企业因其主营业务收入和主营业务利润达不到要求，就通过将其商品高价出售给其关联企业，使其主营业务收入和利润“脱胎换骨”。（2）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换①。2.利用时间差(跨年度)调节盈余许多上市公司为了在年度结束后能给股东上交一份“满意”的答卷，往往借助时间差调节盈余。传统的做法是在年底虚开发票，次年再以质量不合格为由冲回。较高明的做法是借助与第三方签定协议—“买断”收益权，提前确认收入。3.利用股权投资调节盈余由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范局处于起步阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节盈余。除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少上市公司利用股权投资的成本法和权益法调节企业盈余。典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益核算，而对于亏损的被投资企业，仍采用成本法核算。近年来一些上市公司迫于盈利压力，经常在会计年度即将结束之际，与关联公司签定股权转让协议，按权益法或通过合并报表，将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表，进而调节盈余来满足各方需要②。4.利用其他应收款和其他应付款调节盈余根据现行会计准则的规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款，预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。通常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而，审计师在审计过程中发现，许多国有企业或上市公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账敖的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。之所以会出现这些异常现象，主要是因为许多上市公司利用这两个科目调节利润，其他应收款往往用于隐藏潜亏，而其他应付款经常用于隐藏利润。四、治理会计信息失真的对策针对企业和经济环境出现的诸多问题，需要全社会人们共同关注，也需要国家或有关政府部门对症下药，才能有效地将问题控制、解决，单靠一方面的力量是远远不够的，因此我把对策大体分为两个途径：(一)治理会计信息失真的宏观途径首先，没有委托一代理关系的社会是不存在的，现实社会中的许多委托一代理关系是发挥个体潜能、实现分工协作、促进竞争、提高效率的必然选择。既然产生了某种委托一代理关系，那就一定是委托人自己能力有限，需招贤纳士来帮助自己。解决代理问题的关键是设计有效的激励与监督机制，而不是消除委托—代理关系，因为造成问题的原因在于国有企业中缺乏真正意义上的委托人，进而也就缺乏对国有资产具有监督力度的监督者。但是，当他们共同面对其他的委托人时，又会出现新的效用函数的不一致，从而可能产生新的道德风险。因此，试图通过设计一套机制来协调多种委托一代理关系中不同委托人和代理人之间的效用函数，是十分困难的。尽管如此，通过对激励和监督机制的有效设计，还是可以在相对单一的委托—代理关系中促使代理人的效用函数接近于委托人的效用函数。同时，信息经济学给出了削弱信息不对称(这里指道德风险)的方法，包括激励、信誉和监督。最后，提高会计舞弊的成本，使舞弊的净收益小于不舞弊的净收益。舞弊成本包括舞弊者所要付出的物质成本和精神成本。物质成本包括舞弊者为实施舞弊行为所耗费的金钱、时间和精力，以及舞弊行为被处罚所支付的金钱、时间与精力。精神成本包括舞弊者因舞弊行为承担的心理压力、舞弊行为被发现后承担的道德谴责等等。同对，舞弊行为被发现后，舞弊者因舞弊行为被发现所耗费的成本又可称为法律成本③。如果舞弊的成本远大于收益，相信管理者也不会做无用功多此一举。（二）治理会计信息失真的微观途径1.完善公司治理结构完善公司治理结构对治理会计信息失真有着重要的作用。公司治理结构的设计就是要解决委托—代理过程中所产生的代理问题，是对委托一代理关系中各方责任、权利与义务所做出的制度安排。加强监控者对公司管理行为的了解，提高其评判信息和做出独立判断的独立性以及增加调控管理行为的手段，必须对公司内部的治理组织结构和制度设置进行必要的调整，加强公司的内部控制。2.建立经理人市场经理人市场的作用是通过对经理人的市场评价，使委托一代理关系中代理入(经理人)根据自身的效用函数，进行成本与收益的权衡时采取对股东有利的行动，因而一个完善的经理人市场对治理会计信息失真意义重大④。只是经理人市场的形成、发展和完善是一个长期的过程，同时也依赖法律监督作用的发挥。目前中国建立职业经理人市场必须考虑以下三个主要内容：职业经理人的认证和选拔制度、建立有效的职业经理人市场约束制度、经理人市场的国际化。3.政府的适当干预历史证明，在治理会计信息失真问题过程中，政府起着举足轻重的地位。目前我国政府干预的具体形式是会计委派制和稽查特派员制度。会计委派制实施后，委派会计主要负责企业的会计核算，掌握着企业经济业务运作的第一手资料，对经营管理者的行为动向有着充分的了解；同时，委派会计的人事和经济利益独立于经营管理者的控制之外，可以毫无顾忌、客观公正地提供包含经营管理者行为活动的真实信息。这样，委派会计具备成为最佳监督者的客观条件——了解被监督者的活动；也具备主观条件——愿意把被监督者的行为信息进行客观的反映，委派会计自然就成为最佳的监督者人选。经营管理者对外披露的信息具有阶段性和不完整性等特