企业所得税收入扣除类新政解读课件

企业所得税收入扣除类新政解读精品资料注意保存2019年5月29日CONTENT目录01《关于永续债企业所得税政策问题的公告》02《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》《关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部税务总局公告2019年第64号）01010302什么是永续债永续债会计处理原则永续债所得税处理延伸思考延伸思考主要内容№1№2№3什么是永续债

什么是永续债融资工具债

定期还本付息/不参与经营决策股不还本付息/需分配股息红利

混合性融资工具

债券付息

无期限和还本义务永续债

我国债券市场第一只永续债发行于2013年，名称是“13武汉地铁可续期债”。到2019年《公告》下发前，我国债券市场发行的永续债有1000多只，金额约1.9万亿元。发行的主体主要是国有企业，占发行额的90%以上；发行的品种以永续中票（MTN）最高，约占发行额的70%左右。什么是永续债《公告》明确：

永续债，是指经国家发展改革委员会、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会核准，或经中国银行间市场交易商协会注册、中国证券监督管理委员会授权的证券自律组织备案，依照法定程序发行、附赎回（续期）选择权或无明确到期日的债券，包括可续期企业债、可续期公司债、永续债务融资工具（含永续票据）、无固定期限资本债券等。什么是永续债证监会证券自律组织中国人民银行银保监会银行间市场交易商协会国家发展改革委员会监管部门可续期企业债核准可续期公司债核准（备案）永续债务融资工具注册无固定期限资本债券核准

银行间债券市场10主要发行市场什么是永续债

证券交易所市场什么是永续债债券品名1核准、注册、备案文件2发行条款3看债券品名从募集说明书、发行公告、付息公告等一些披露文件看，常见的属于永续债的债券品名有，可续期企业债、可续期公司债（包括非公开发行可续期公司债、证券公司永续次级债）、长期限含权中期票据(永续中票)、可续期定向债务融资工具、无固定期资本债券等。什么是永续债看核准、注册、备案文件为维护资本市场秩序，保持金融稳定，永续债必须严格按规定程序发行，接受监管部门监管。看国家发改委（可续期企业债）、证监会（可续期公司债，证券公司次级债）、中国人民银行和银保监会（无固定期限资本债券）的核准文件，银行间市场交易商协会（永续中票、可续期定向债务融资工具）的注册文件、证监会授权的证券自律组织（如证券业协会）备案文件。什么是永续债看发行条款1.体现期限可以永续的条款。“无约定到期日但发行人有赎回选择权”条款、“有约定到期日但发行人有延期选择权”条款、“债券存续期与发行人持续经营存续期一致”条款等。2.体现利息可以递延支付的条款。“发行人可自行选择将当期利息以及按照本条款已经递延的所有利息及其孳息推迟至下一个付息日支付，且不受到任何递延支付利息次数的限制”。3.其它条款，如利率重置（跃升）条款、减记条款、次级条款等。什么是永续债№1№2№3永续债的会计处理原则

《财政部关于印发<金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定>的通知》（财会〔2014〕13号）01《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）02《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号）03《财政部关于印发<永续债相关会计处理的规定>的通知》（财会〔2019〕2号）04永续债的会计处理原则“权益”、“负债”的主要分类标准：永续债的合同条款是否使得发行方承担了交付现金或其他金融资产的合同义务，或在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。如果发行方不承担这项义务，则会划分为权益工具；反之，则划分为金融负债。永续债发行方可以自主决定不行使赎回权、或选择延期、对利息递延支付，实现期限可以永续，又不还本付息，表现出“权益”属性，归类为权益工具永续债的会计处理原则按照37号准则等，以往发行方大多将永续债归类为权益工具，通过“其他权益工具”科目核算，支付利息时，通过“利润分配”科目。列示在资产负债表的所有者权益部分，而不在负债部分。因此，发行永续债有助于企业补充资本金、实现降低资产负债率、去杠杆。对归类为金融负债的，按照相关债券利息的要求核算。永续债的会计处理原则会计新规：《财政部关于印发<永续债相关会计处理的规定>的通知》（财会〔2019〕2号），2019年1月28日发布施行。永续债发行方在确定会计分类是权益工具还是金融负债时，应当根据第37号准则规定同时考虑合同到期日，清偿顺序，利率跳升和间接义务三因素如，存在限制条款对发行方自主决定行使延期权造成影响，发行方难以延期，很大可能会到期还本，永续债产品更可能会归类为金融负债。新规对归类为权益工具的要求更为谨慎，判断标准更为严格，更强调发行方能否控制实现“不承担交付现金或其它金融资产的合同义务”永续债的会计处理原则投资方购入金融工具的分类金融工具投资方（持有人）考虑持有的金融工具或其组成部分是权益工具还是债务工具投资时，应当遵循金融工具确认和计量准则和本规定的相关要求，通常应当与发行方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致。（财会〔2014〕13号）持有方在判断持有的永续债是否属于权益工具投资时，应当遵循第22号准则和第37号准则的相关规定。（财会〔2019〕2号）永续债的会计处理原则№1№2№3永续债的企业所得税处理

突出一个原则把握四个重点关注三个细节延伸思考延伸思考永续债的企业所得税处理债股取得的利息收入能否享受股息红利所得税优惠利息支出能否税前扣除突出一个原则：对等原则永续债的发行方与投资方的企业所得税定性应保持一致，处理应遵循对等原则。永续债的企业所得税处理----对等原则发行方

定性为权益投资方须对取得的利息收入按照权益性投资收益处理，符合股息红利免税收入优惠政策时，可以按规定享受优惠。VS永续债的企业所得税处理----对等原则股发行方

定性为负债投资方须对取得的利息收入按照债权性投资的收益处理，计入收入总额，依法申报纳税。VS永续债的企业所得税处理----对等原则债永续债的企业所得税处理-----四个重点发行方的主导权01发行方的选择权02以会计核算为基础1.会计归类为权益工具时，利息支出，所得税一般作为股息红利的分配，不可税前扣除，投资方可按规定享受股息红利优惠。符合“9选5”条件时，可选择按债券利息处理，利息支出可按规定扣除，此时，允许税收和会计处理不一致，投资方利息收入依法纳税。

2.会计归类为负债工具时，所得税按债券利息处理，不可选择。利息支出按规定扣除，投资方依法纳税。发行方的披露义务031.按单个永续债产品披露2.在发行文件中披露3.不同产品处理方法可以不同发行方不可变更义务04永续债的企业所得税处理----关注三个细节享受优惠或利息扣除应符合现行税收政策A满足”9选5”条件B公告施行时间2019年1月1日起C1.被投资企业对该项投资具有还本义务；2.有明确约定的利率和付息频率；3.有一定的投资期限；4.投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；5.投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；6.被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；7.被投资企业将该项投资计入负债；8.该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；9.该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。B四个重点C三个细节永续债的企业所得税处理A一个原则对等原则发行方主导发行方选择发行方披露不可变更应符合优惠扣除政策满足5个以上条件2019年1月1日施行《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》财政部税务总局公告2019年第49号02

关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告《中共中央国务院关于打赢脱贫攻坚战的决定》（2015年11月29日）十九大报告“坚决打赢脱贫攻坚战，确保到2020年我国现行标准下农村贫困人口实现脱贫”49号公告，企业发生的符合条件的扶贫捐赠支出准予税前据实扣除企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策扶贫捐赠所得税税前扣除一个核心条款三项重点内容

一个核心条款

自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。关注：新修订的企业所得税法实施条例对公益捐赠条款51、52、53条做了修改。

三项重点内容

捐赠范围捐赠时间申报处理ABC捐赠范围目标脱贫地区832个国家扶贫开发重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村具体名单可向扶贫工作部门问询查阅捐赠时间可向前追溯2019-2022脱贫后适用2015-2018已经发生尚未扣除的扶贫捐赠支出可扣除在2018年度汇算清缴期扶贫捐赠支出准予在当年据实扣除1.相比于打赢脱贫攻坚战的时间节点2020年延后2年2.政策期限内目标脱贫地区脱贫后适用无结转三年扣除政策2015据实扣除申报处理有结转三年扣除政策2016.9.1据实扣除当年扣除2019据实扣除年度利润12%以内限额扣除在2018年度汇缴扣除在2018年度汇缴扣除关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知财税〔2018〕15号对于2019年1月1日以后发生的扶贫捐赠支出预缴申报时不涉及纳税调整，已经据实扣除

2019年年度申报开始前，将及时完成年度申报表修订，拟在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）表中“全额扣除的公益性捐赠”行次下单独增列一行，作为扶贫捐赠支出据实扣除的填报行次申报处理对于2015年1月1日-2016年8月31日期间发生的扶贫捐赠支出捐赠所属年度的汇算清缴期已结束，且尚未有结转三年扣除政策，未据实扣除的扶贫捐赠金额可直接在2018年度汇算清缴扣除。

注意：当企业在同一年度既有扶贫捐赠支出又有其它公益性捐赠支出时，申报实务中，可以认为在当年度扣除限额内，优先扣除其它公益性捐赠，扶贫捐赠未扣除部分可以全额在2018年度汇算清缴扣除。在2018年度汇算清缴时，上述时间发生的未全额扣除的扶贫捐赠支出，直接通过填写《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他”行次第4列“调减金额”，实现全额扣除。申报处理《公告》下发后，该企业在2018年度汇算清缴时，对于2015年度的其他公益性捐赠50万元，由于在2015年度的扣除限额范围内，可在2015年度税前全额扣除，扣除限额范围内的其余70万元可作为扶贫捐赠扣除，则2015年度尚有30万元的扶贫捐赠支出未全额税前扣除。此项金额，通过填写2018年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“其他”行次第4列“调减金额”30万元，实现全额扣除。申报处理

例：某企业2015年发生扶贫捐赠100万元，其他公益性捐赠50万元，当年利润总额1000万元。公益性捐赠税前扣除限额120万元（1000×12%），当年税前扣除120万元。2016年度、2017年度、2018年度该企业均未发生公益性捐赠支出。由于财税〔2018〕15号规定，对2016年9月1日以后发生的公益性捐赠支出才准予结转以后三年内扣除，所以2015年度发生的公益性捐赠支出，超过税前扣除限额的扶贫捐赠支出30万元，无法在2015年度税前扣除，2016年度、2017年度申报时均无法税前扣除。对于2016年9月1日-2018年12月31日期间发生的扶贫捐赠支出执行财税〔2018〕15号，结转三年扣除，结转扣除后，尚未据实扣除的扶贫捐赠金额可在2018年度汇算清缴扣除。

按照申报表填报规则的要求，以上年度适用结转三年扣除政策，在2018年度汇算清缴时，需对尚未扣除的余额，填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他”行次第4列“调减金额”，实现全